《MBA會(huì)計(jì)學(xué)》PPT課件.ppt

1、海南大學(xué)MBA教育中心 會(huì) 計(jì) 學(xué) 講義 2013年3月修訂,第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)及其作用,一、會(huì)計(jì) 對(duì)會(huì)計(jì)的表述可以從不同的角度作出不同的定義：會(huì)計(jì)是一種計(jì)算（核算）過程、是一種職業(yè)、是一項(xiàng)管理活動(dòng)、是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng).,二、會(huì)計(jì)的基本職能 （一）反映職能（核算職能） 以貨幣為計(jì)量單位，如實(shí)記錄企業(yè)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。 （二）監(jiān)督職能（控制職能） 通過會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格執(zhí)行，調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之納入人們所規(guī)定的軌道，在最有利的條件下，完成預(yù)定的目標(biāo)。,三、會(huì)計(jì)的分類 按會(huì)計(jì)提供信息的服務(wù)對(duì)象劃分，可將其分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息

2、的歸納，向企業(yè)以外的信息使用者傳遞真實(shí)財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征： 1、以貨幣作為計(jì)量單位，遵循通用會(huì)計(jì)原則； 2、以會(huì)計(jì)報(bào)告為核心，以計(jì)量和傳輸會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)； 3、以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式為信息處理與加工方式。,管理會(huì)計(jì)： 以企業(yè)內(nèi)部正確決策為服務(wù)對(duì)象，將管理理論與會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)方法相結(jié)合，利用現(xiàn)代方法，如數(shù)學(xué)模型等分析成本、市場因素，為決策者提供科學(xué)決策所需要的信息。,特點(diǎn)： 方法靈活；除成本會(huì)計(jì)外，一般不受會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。 管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)、規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)等。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素,一、會(huì)計(jì)對(duì)象：財(cái)務(wù)活動(dòng) 會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)能夠反映和控制的經(jīng)營事

3、項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)行為，是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客體，即財(cái)務(wù)活動(dòng)。 財(cái)務(wù)活動(dòng)泛指引起企業(yè)資金發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。財(cái)務(wù)活動(dòng)與資金密切相關(guān)，因此，為保障企業(yè)的資金安全，需要會(huì)計(jì)運(yùn)用其特定的方法與程序，用文字與金額對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行反映，以滿足信息使用者的需求。,二、會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，它服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，并構(gòu)成會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)內(nèi)容，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行的科學(xué)分解，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)過程進(jìn)行的靜態(tài)表述，目的是為了會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程核算的方便。 經(jīng)過分解后會(huì)計(jì)對(duì)象有六部分：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用與利潤。,第二章會(huì)計(jì)工作規(guī)范會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的前提,第一節(jié) 會(huì)計(jì)工作規(guī)范的構(gòu)成 一、會(huì)

4、計(jì)法規(guī)：由會(huì)計(jì)法和相關(guān)法律構(gòu)成 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：由基本會(huì)計(jì)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成 三、會(huì)計(jì)制度：對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)化,第二節(jié) 會(huì)計(jì)法規(guī),一、會(huì)計(jì)法 會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)工作和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)必須遵守的基本法律，包括總則（一般規(guī)定）、會(huì)計(jì)核算、公司及企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任以及附則共七章52條。,第三節(jié) 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)假設(shè),一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的行為規(guī)范，在內(nèi)容上包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作必須遵守的最基本的原則性要求，而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是對(duì)企業(yè)發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處體作出的具體要求

5、，從屬于基本準(zhǔn)則。,2007年前，根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則各項(xiàng)目對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，將其分為三部分：,2007年后，將上述內(nèi)容進(jìn)行了以下改變： 1、將權(quán)責(zé)發(fā)生制單列或并入會(huì)計(jì)假設(shè)； 2、將配比原則、資本性支出與收益性支出、3、歷史成本原則等三項(xiàng)原則刪除； 4、將可比性與一致性原則合并。 變化后的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有以下八項(xiàng)內(nèi)容：,1、客觀性原則：要求會(huì)計(jì)人員如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。 2、相關(guān)性原則（有用性）：會(huì)計(jì)提交的信息要對(duì)信息使用者進(jìn)行決策有用。 3、明晰性原則：會(huì)計(jì)文字清楚，數(shù)字準(zhǔn)確。 4、可比性原則：在不同的會(huì)計(jì)期，按相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以保證所提供的信息具有可比性。,5

6、、實(shí)質(zhì)重于形式：對(duì)有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷不能只看形式，主要看這些事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。 6、重要性原則：指重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要單獨(dú)核算、單獨(dú)披露。 7、謹(jǐn)慎性原則：面對(duì)市場不確定因素時(shí)，會(huì)計(jì)須謹(jǐn)慎行事：不夸大資產(chǎn)和收益，但卻要充分確認(rèn)可能發(fā)生的損失。 8、及時(shí)性原則：對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)入賬、及時(shí)披露信息。,二、會(huì)計(jì)假設(shè)：對(duì)會(huì)計(jì)工作作出的人為規(guī)定或設(shè)定的條件 1、會(huì)計(jì)主體 2、持續(xù)經(jīng)營 3、會(huì)計(jì)分期 4、貨幣計(jì)量,5、權(quán)責(zé)發(fā)生制（有時(shí)也作會(huì)計(jì)原則） 企業(yè)的收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。 具體含義是：對(duì)于收入，不論款項(xiàng)是否收入，以權(quán)利形成確定其歸屬期；對(duì)于費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否付出，以支

7、付責(zé)任的發(fā)生確定其歸屬期，以便正確地計(jì)算一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用，進(jìn)而正確計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。,第三章 會(huì)計(jì)工作程序與方法,第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法體系,會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行完整、系統(tǒng)的反映與監(jiān)督所用的手段，它們構(gòu)成一個(gè)完整的體系，這一體系主要由五種具體方法構(gòu)成。,一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶 對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，習(xí)慣上也稱為賬戶。 （一）會(huì)計(jì)科目名稱 （二）賬戶結(jié)構(gòu) 二、確定記賬計(jì)法,三、填制與審核憑證 （一）會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)憑證是在會(huì)計(jì)工作中初步歸類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并據(jù)以記賬的書面證明文件。 （二）會(huì)計(jì)憑證的作用會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ) 1、提供原始資料和有用的會(huì)計(jì)信息 2、監(jiān)

8、督和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和合法性,（三）會(huì)計(jì)憑證的分類 1、原始憑證 又稱原始單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始證據(jù)和最初書面證明，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。 按其形成，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種； 按其填制手續(xù)和方法不同，還可分為一次性原始憑證、累計(jì)原始憑證和匯總性原始憑證。,2、記賬憑證 記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行歸類整理，用以編制會(huì)計(jì)分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。 記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。,四、登記會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)賬簿，

9、簡稱賬簿，是由具有一定格式、互有聯(lián)系的若干賬頁所組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。 從外表形式看，賬簿是由若干預(yù)先印制成專門格式的賬頁所組成的。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，將會(huì)計(jì)科目填入某個(gè)賬頁后，該賬頁就成為記錄、反映該會(huì)計(jì)科目所規(guī)定核算內(nèi)容的賬戶，各賬戶之間的相互關(guān)系通過賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系來體現(xiàn)。,五、編制會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表包括主表和附表。 主表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，附表主要包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)記賬方法,一、借貸記賬法 1、記賬符號(hào) 2、記賬規(guī)則 3、會(huì)計(jì)分錄：指明應(yīng)借應(yīng)貸的金

10、額、科目名稱和借或貸的方向。（在記賬憑證上）,二、會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)的基礎(chǔ)賬戶 （一）賬戶及其形式 用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具與信息的載體。在會(huì)計(jì)中，賬戶的設(shè)置是用來計(jì)算凈變動(dòng)額，最簡單的形式是T形賬戶。 現(xiàn)金（短期借款） 增加（減少） 減少（增加） （二）賬戶的永久性與臨時(shí)性 永久性賬戶也稱真實(shí)性賬戶，指為資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目而設(shè)置的。這些賬戶在一個(gè)會(huì)計(jì)期結(jié)束時(shí)都可以確定其余額，并據(jù)此編制資產(chǎn)負(fù)債表。,臨時(shí)性賬戶指為編制損益表而設(shè)置的賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用與稅金等。將企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的多筆業(yè)務(wù)收入與費(fèi)用或成本支出作為期間過程分別記入相關(guān)的臨時(shí)性賬戶中，并隨時(shí)結(jié)出累計(jì)發(fā)生額，以便

11、會(huì)計(jì)期末正確計(jì)算并編制損益表。 例如某企業(yè)2004年銷售收入與銷售成本為： 銷售收入 銷售成本 500000 300000 本年利潤 300000 500000 余額 200000,三、復(fù)式記賬與會(huì)計(jì)等式 （一）復(fù)式記賬 為反映企業(yè)資源的來龍去脈，會(huì)計(jì)人員的具體操作方法為：對(duì)于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要以相等的金額、相互聯(lián)系的在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記。,（二）會(huì)計(jì)等式權(quán)益的概念與權(quán)益的分類 1、權(quán)益 一個(gè)主體擁有的資源稱為資產(chǎn)，有關(guān)各方對(duì)這些資源的索取權(quán)稱為權(quán)益。（企業(yè)的全部資產(chǎn)都由某一方或幾方擁有索取權(quán)，并且，這些索取權(quán)的總和不能超過被索取資產(chǎn)的總量） 2、權(quán)益分類 權(quán)益分為兩類：債

12、權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益即負(fù)債（liability），是債權(quán)人的索取權(quán)； 所有者權(quán)益(shareholders)是所有者的索取權(quán)。,由于企業(yè)的全部資產(chǎn)都由某一方擁有索取權(quán)，并且，這些索取權(quán)的總和不能超過被索取資產(chǎn)的總量，所以就有了會(huì)計(jì)要素的基本等式： （fundamental accounting equation） 資產(chǎn)=權(quán)益 這是基本會(huì)計(jì)等式的一般形式，也是復(fù)式記賬概念的正規(guī)表述形式。為反映權(quán)益的兩種類型，該等式擴(kuò)展為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 例、張先生開辦了一家企業(yè)。他首先做的一件事是去銀行開立賬戶，存入自己的積蓄40000元。,這筆交易的雙重影響是：企業(yè)擁有了一項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)金40

13、000元，張先生作為所有者擁有了對(duì)這項(xiàng)資產(chǎn)的索取權(quán)，即： 資產(chǎn)（現(xiàn)金）40000=所有者權(quán)益40000 如果接下來從銀行取得了貸款式15000元，此時(shí)出現(xiàn)了一項(xiàng)新的資產(chǎn)索取權(quán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄如下： 現(xiàn)金 55000 銀行借款15000 所有者權(quán)益40000 資產(chǎn)總額55000 權(quán)益總額55000 注意：登記入賬的每筆交易都至少影響兩個(gè)項(xiàng)目。,四、會(huì)計(jì)記賬方法借貸記賬法 （一）借貸記賬法的含義 （二）借貸記賬法下的記賬規(guī)則 （三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)與記賬規(guī)律 1、資產(chǎn)、成本費(fèi)用類賬戶 借 貸 + - 2、負(fù)債、股東權(quán)益及收入類賬戶 借 貸 - +,（四）借貸記賬法下的平衡試算公式 1、發(fā)生額平

14、衡式： 本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì) 2、余額平衡式： 期初各科目借方余額合計(jì) =期初各科目貸方余額合計(jì) 期末各科目借方余額合計(jì) =期末各科目貸方余額合計(jì),第三節(jié) 簡單會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理與分析 借貸記賬法的簡單應(yīng)用,案例1、某公司2001年2月開業(yè)，當(dāng)月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）接受股東投資。2001年2月2日，股東投入貨幣資金400萬元，經(jīng)營用設(shè)備200萬元，專有技術(shù)一項(xiàng)，評(píng)估價(jià)100萬元。 分析：這項(xiàng)接受投資業(yè)務(wù)，使企業(yè)的資產(chǎn)增加了700萬元，相應(yīng)地，上述資產(chǎn)的增加，其所有權(quán)歸于公司的股東，股東權(quán)益增加了700萬元。,這筆接受投資的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理為： 借：銀行存款 4000000 固定資產(chǎn)

15、2000000 無形資產(chǎn) 1000000 貸：股本 7000000 銀行存款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 4000000 2000000 1000000 股本 7000000 如果當(dāng)日將這些投資業(yè)務(wù)反映到資產(chǎn)負(fù)債表上，則為：,資產(chǎn)負(fù)債表 2001年2月2日 金額單位：萬元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 貨幣資金 400 股本 700 固定資產(chǎn) 200 無形資產(chǎn) 100 資產(chǎn)合計(jì) 700 負(fù)債及股東權(quán)益 700,（2）2月5日，公司取得三年期、年利息率6%、到期一次還本付息的銀行貸款200萬元。 會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款2000000 貸：長期借款 2000000 銀行存款 長期借款 4000000 200

16、0000 2000000 企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表隨之變?yōu)椋?資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 貨幣資產(chǎn) 600 長期借款 200 固定資產(chǎn) 200 無形資產(chǎn) 100 股本 700 資產(chǎn)合計(jì) 900 權(quán)益合計(jì) 900,（3）2月10日，購入外銷用商品100萬元，于當(dāng)日用銀行存款支付30萬元的購貨款，余款3個(gè)月后支付。（不考慮稅） 這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)存貨資產(chǎn)增加了100萬，同時(shí)，貨幣資產(chǎn)減少30萬，債務(wù)增加了70萬元。 會(huì)計(jì)處理為： 借：庫存商品1000000 貸：銀行存款300000 應(yīng)付賬款700000,業(yè)務(wù)發(fā)生后的會(huì)計(jì)處理及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目發(fā)生的變化為： 銀行存款 應(yīng)付賬款 4000

17、000 700000 2000000 300000 庫存商品 1000000,資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 貨幣資金 570 應(yīng)付賬款 70 存貨 100 長期借款 200 固定資產(chǎn) 200 股本 700 無形資產(chǎn) 100 資產(chǎn)合計(jì) 970 負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì) 970,（4）2月28日，將企業(yè)購入的100萬元商品全部銷售出去，售價(jià)250萬元。企業(yè)收到買方開出的一張50萬元的轉(zhuǎn)賬支票，余款200萬元3個(gè)月后收取。 這項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)增加了貨幣資金50萬元，債權(quán)增加了200萬元，而企業(yè)因銷售而獲得了250萬元的收入。收入是使股東權(quán)益增加的因素，另一方面使企業(yè)存貨減少了100萬元

18、。它同時(shí)引起資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的變化。,此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 500000 應(yīng)收賬款 2000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000 貸：庫存商品 1000000 銀行存款 應(yīng)收賬款 庫存商品 4000000 2000000 1000000 1000000 2000000 300000 500000 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 2500000 1000000 月末，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表為：,資產(chǎn)負(fù)債表 2001年2月28日 單位：萬元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 貨幣資金 620 應(yīng)付賬款 70 應(yīng)收賬款 200 存貨 0 長期借款 200

19、固定資產(chǎn) 200 股本 700 無形資產(chǎn) 100 利潤 150 資產(chǎn)合計(jì) 1120 負(fù)債及股東權(quán)益 1120,損 益 表 2001年2月 項(xiàng) 目 本月累計(jì) 主營業(yè)務(wù)收入 250 減：主營業(yè)務(wù)成本 100 利潤總額 150,信息生成過程 案例習(xí)題 A公司2003年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)信息生成的角度作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并編制損益表。,某公司1月初銀行存款余額100萬元。當(dāng)月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，作出會(huì)計(jì)分錄，并編制利潤表: 1、1日，預(yù)付租入辦公用房一年的租金24000元 2、10日，售出一筆價(jià)值100000元的產(chǎn)品，稅款17000元，款項(xiàng)對(duì)方承諾1個(gè)月后支付。該批產(chǎn)品成本90000元。 3、12日，

20、用現(xiàn)金2000元購入一批行政辦公用品。 4、15日，支付到期的一年期短期借款200000元，該借款年利率6%，利息與本金一次支付。,5、18日，售出一筆價(jià)值130000元的產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本60000元，貨款已收存銀行。 6、25日，通過銀行轉(zhuǎn)賬付出廣告費(fèi)60000元。 7、28日，購進(jìn)一批材料，價(jià)值100000元，增值稅率17%。貨稅款計(jì)117000元已通過銀行轉(zhuǎn)賬付出。 8、30日，公司職員李麗出差，預(yù)借差旅費(fèi)用（現(xiàn)金）20000元。計(jì)提銷售部門本月固定資產(chǎn)折舊3000元。,財(cái)務(wù)報(bào)告是（Financial Report）由企業(yè)財(cái)務(wù)部門提供的反映企業(yè)某一時(shí)期或某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的書面

21、文件，由會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)）報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說明書組成。 財(cái)務(wù)報(bào)告以會(huì)計(jì)報(bào)表為傳達(dá)信息的主體。會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等主表及一系列附表組成。,第二章財(cái)務(wù)報(bào)告框架,一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解 （一）會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果及一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的會(huì)計(jì)報(bào)表由基本報(bào)表和附屬報(bào)表組成。 1、資產(chǎn)負(fù)債表：列示某一特定時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況的表格稱為資產(chǎn)負(fù)債表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（balance sheet or statement of fiancial position）。由于資產(chǎn)負(fù)債表是一瞬間的快照，所以它是存量報(bào)告不是流量報(bào)告。,資產(chǎn)負(fù)債表（

22、賬戶式格式框架） 年 月 日 金額單位：元 資 產(chǎn) 金額 負(fù)債及股東權(quán)益 金額 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 長期投資 長期負(fù)債 固定資產(chǎn) 負(fù)債合計(jì) 無形資產(chǎn) 股 本 遞延資產(chǎn) 資本公積 盈余公積 未分配利潤 股東權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)合計(jì) 權(quán)益合計(jì),A公司資產(chǎn)負(fù)債表2007年12月31日,A、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的總體觀點(diǎn)： 1、資源與索取觀點(diǎn)：如前所述。 2、來源與點(diǎn)用觀點(diǎn)：報(bào)表左側(cè)反映資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)主體的投資形式，右邊反映在用于投資的資金來源它表明資產(chǎn)的融資情況。負(fù)債項(xiàng)目顯示了從商業(yè)信用、貸款機(jī)構(gòu)及其他債權(quán)人那里分別獲得的資金量。所有者權(quán)益部分顯示了所有者提供資金的情況。,B、資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)概念 (1)資產(chǎn)

23、：Asset。指會(huì)計(jì)主體所控制的可客觀計(jì)量購置成本或公允價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源，它包括三個(gè)要點(diǎn)：必須是通過交易取得的；必須是由主體控制的；購置成本或公允價(jià)值必須能夠客觀地計(jì)量。 資源可在以下任何一種情況下提供未來收益：1.是現(xiàn)金或可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金； 2.是預(yù)期能夠銷售出去并從中獲得現(xiàn)金的商品； 3.是預(yù)期能夠用于產(chǎn)生現(xiàn)金流入的未來活動(dòng)的各種項(xiàng)目。,資產(chǎn)項(xiàng)目的排列： 根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定，資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 滿足下列條件之一時(shí)列為流動(dòng)資產(chǎn)（不滿足的則為非流動(dòng)資產(chǎn)） 1、預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用(原材料、產(chǎn)成品) ； 2、主要為交易目的而持有（有

24、價(jià)證券）； 3、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。,(2)負(fù)債（liabilities） 指由過去的交易或事項(xiàng)所引起的主體的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，履行這種義務(wù)會(huì)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出。 負(fù)債類項(xiàng)目的排列：滿足以下條件之一的列為流動(dòng)負(fù)債（不滿足的則為非流動(dòng)負(fù)債） 1、預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償（自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期） 2、主要為交易目的而持有； 3、企業(yè)無權(quán)自主將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。,(3)所有者或股東權(quán)益：shareholders。是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的索取權(quán)或要求權(quán)，包括實(shí)收資本（paid in capital）和留存收益(retained

25、 earnings)兩大部分。,C、資產(chǎn)負(fù)債表向報(bào)表使用者提供以下信息： （1）企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的全部經(jīng)濟(jì)資源及其分布與構(gòu)成情況。這里的經(jīng)濟(jì)資源即企業(yè)的總資產(chǎn)。 （2）企業(yè)在某一特定日期的負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)情況。 （3）在某一特定日期投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額以及權(quán)益的結(jié)構(gòu)情況，即企業(yè)凈資產(chǎn)或所有者權(quán)益情況。,D、資產(chǎn)負(fù)債表的作用： 1、有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力； 2、有助于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性； 財(cái)務(wù)彈性指企業(yè)融通和使用資金的能力，即企業(yè)采取何種有效行動(dòng)改變現(xiàn)金流量的數(shù)量和時(shí)間以滿足不可預(yù)見的需要.財(cái)務(wù)彈性是企業(yè)適應(yīng)能力的標(biāo)志。財(cái)務(wù)彈性取決于企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)。 3、有助于分

26、企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。,E、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性: 1、大多數(shù)資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)，使資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息可能與投資的決策需要相背離，不符合會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求。 2、由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)過去的交易，且列入資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目都是可以準(zhǔn)確或可以合理估計(jì)的項(xiàng)目，因此沒有完全反映公司的資源，如人力、管理能力、公司信譽(yù)和研發(fā)水平等； 3、表中有許多人為的估計(jì)因素，如應(yīng)收賬款收回的可能性、存貨的流動(dòng)性、固定資產(chǎn)的折舊等，使不懂會(huì)計(jì)的報(bào)表使用者難以理解和把握。,2、利潤表：是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用和利潤的報(bào)表，反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營成果動(dòng)態(tài)報(bào)表。 利潤表框架（損益表） 項(xiàng) 目 本月數(shù) 本年累計(jì) 收入項(xiàng)目

27、成本費(fèi)用項(xiàng)目 所得稅 凈利潤 利潤表的基本公式為：收入費(fèi)用=利潤 表內(nèi)數(shù)字的計(jì)算遵循了從收入、成本費(fèi)用到利潤的遞減步驟，因此稱多步式報(bào)表。,A公司利潤表2007年度,利潤表作用： 1、為企業(yè)分配經(jīng)營成果提供依據(jù)； 2、為評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績提供依據(jù)； 3、為投資人、債權(quán)人和企業(yè)作出合理的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。,3、現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量，其目的在于提供企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金收入和支出的信息，了解企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，并據(jù)以預(yù)測未來的現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表(框架) 編制單位： 年度 單位：元 項(xiàng) 目 金 額 一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)

28、金流量 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額,A公司現(xiàn)金流量表2007年度,現(xiàn)金流量表的作用： 1、有助于信息使用者分析企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的原因； 2、用于評(píng)估企業(yè)償還債務(wù)和支付股利的能力； 3、用于分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力； 4、揭示凈利潤與現(xiàn)金凈流量間的差異； 5、有助于對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況做出客觀的正確評(píng)價(jià)。,4、附表：作為對(duì)基本報(bào)表的補(bǔ)充與說明，附表主要包括： A、利潤分配表利潤表的附表 B、股東權(quán)益增減變動(dòng)表資產(chǎn)負(fù)債表的附表 C、應(yīng)交增值稅明細(xì)表資產(chǎn)負(fù)債表的附表 D、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)負(fù)債表的附表,利 潤 分 配 表 項(xiàng) 目 本年實(shí)際 上年實(shí)際 一、

29、凈利潤 加：年初未分配利潤 二、可供分配利潤 減：提取法定盈余公積 提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 提取儲(chǔ)備基金 提取發(fā)展基金 利潤歸還投資 三、可供投資者分配的利潤 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 應(yīng)付普通股股利 四、未分配利潤,（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注：主要從兩個(gè)角度出發(fā)，說明相關(guān)問題 1、是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的說明、補(bǔ)充或解釋，以便幫助報(bào)表用戶正確理解和使用報(bào)表信息，一般采取旁注或腳注的形式。 旁注是在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目旁邊直接用擴(kuò)號(hào)加注說明； 腳注是指在會(huì)計(jì)報(bào)表后面用一定文字和數(shù)字所做的補(bǔ)充說明。這些說明一般都針對(duì)各主要報(bào)表要素進(jìn)行，因此，必須了解這些報(bào)表要素的內(nèi)容。,2、會(huì)計(jì)報(bào)表中無法描述而又需要

30、說明的其他財(cái)務(wù)信息。 （1）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，如資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法、收入與費(fèi)用的確認(rèn)原則等。 會(huì)計(jì)估計(jì)是企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷,如應(yīng)收賬款不能收回的可能性、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用時(shí)間、無形資產(chǎn)的受益期等。,（2）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明。變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)直接影響到公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果,使前后各期的會(huì)計(jì)信息不可比,報(bào)表使用者無法正確判斷公司的經(jīng)營狀況,因此,在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)應(yīng)予以說明.,（3）或有事項(xiàng)的說明 根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念,所有資產(chǎn)和負(fù)債都是由過去的交易產(chǎn)生的,未發(fā)生的交易,即使可能產(chǎn)生重大影響的項(xiàng)目,也不在報(bào)表

31、中反映.但這些事項(xiàng)可能對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生重大影響,尤其是可能產(chǎn)生的負(fù)債. （4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易說明。 （5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明. (6) 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明 (7) 企業(yè)合并分立的說明.,(8)資產(chǎn)負(fù)債表重要事項(xiàng)的說明.如應(yīng)收賬款及壞賬計(jì)提方法存貨核算方法投資核算的情況固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方法無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法長期待攤費(fèi)用的攤銷方法等； (9)收入及其詳細(xì)情況； (10)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法 (11)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說明； (12)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有些項(xiàng)目的補(bǔ)充說明等。,（三）財(cái)務(wù)狀況說明書 是對(duì)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告，通常是在會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基

32、礎(chǔ)上完成的，它提供了廣博的價(jià)值與非價(jià)值、歷史與未來的信息。,第三章 收入的確認(rèn)與貨幣性資產(chǎn) 第一節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量,一、收入的內(nèi)容及確認(rèn) 收入指實(shí)體在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入和特征： 第一，收入會(huì)引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，最終是企業(yè)凈資產(chǎn)的增加； 第二，收入主要來源于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的主要經(jīng)營活動(dòng)，這種經(jīng)營活動(dòng)具有經(jīng)常性、重復(fù)性和可預(yù)見性的特點(diǎn)，而非營業(yè)性收入帶有偶然性、不規(guī)則、難以預(yù)見的特點(diǎn)。,（一）收入確認(rèn)的原則實(shí)現(xiàn)原則 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入在滿足以下條件下確認(rèn)： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給對(duì)方；風(fēng)險(xiǎn)指商品所有者承擔(dān)

33、該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性，如減值、毀損等；報(bào)酬指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為商品價(jià)值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利潤等。,2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制； 3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)，包括因銷售商品而直接或間接獲取的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，或非現(xiàn)金資產(chǎn)； 4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 （二）收入確認(rèn)的時(shí)間 1、以銷售時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)收入的標(biāo)志； 2、在生產(chǎn)完成時(shí)； 3、在生產(chǎn)過程中按完成進(jìn)度確定收入； 4、按合同約定日期確認(rèn)收入。,（三）收入的計(jì)量 一般情況下，以合同或?qū)嶋H售出價(jià)計(jì)量收入。在附有銷售退回條

34、件、銷售折讓與折扣的情況下，應(yīng)分別不同情況處理。 二、不同銷售方式下的收入確認(rèn) （一）委托銷售在受托方將商品售出并收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （二）分期收款銷售按合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （三）在銷售前按完成進(jìn)度確認(rèn)收入,第二節(jié)應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收賬款的發(fā)生(賒銷)與處理 1、一般性合同的處理 2、帶現(xiàn)金折扣合同的處理,二、應(yīng)收票據(jù)的發(fā)生與處理 1、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量與利息的處理 2、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),三、應(yīng)收賬款期末的計(jì)價(jià)壞賬的處理,第三節(jié)貨幣性資產(chǎn)與償債能力,一、貨幣性資產(chǎn)的內(nèi)容 二、貨幣性資產(chǎn)的特點(diǎn):即時(shí)的支付能力極低的收益率 三、貨幣性資產(chǎn)分析短期償債能力 (一

35、)流動(dòng)比率 是公司變現(xiàn)能力和預(yù)防流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債之間存在不平衡的工具。如果企業(yè)每天能夠平穩(wěn)地收取現(xiàn)金以抵補(bǔ)可能到期的流動(dòng)負(fù)債，就不需要通過計(jì)算某種比率來預(yù)防可能發(fā)生的債務(wù)危機(jī)。 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債（2：1）,1、流動(dòng)比率的優(yōu)缺點(diǎn)： （1）優(yōu)點(diǎn) A、流動(dòng)比率可以顯示企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)抵償流動(dòng)負(fù)債的程度。就其相對(duì)關(guān)系而言，流動(dòng)比率越高，表示以流動(dòng)資產(chǎn)抵償流動(dòng)負(fù)債的程度越大，則流動(dòng)負(fù)債獲得清償?shù)臋C(jī)會(huì)越高； B、流動(dòng)比率超過1的部分，可提供緩沖的作用?，F(xiàn)金以外的流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)，可能會(huì)發(fā)生很大的變現(xiàn)損失，必將侵蝕流動(dòng)資產(chǎn)。因此，如流動(dòng)比率超過1的部分越大，則對(duì)債權(quán)人的保障程度越高；,C、流動(dòng)比率

36、可指出企業(yè)所擁有的營運(yùn)資金與短期債務(wù)的比率關(guān)系，可顯示企業(yè)應(yīng)付任何不確定因素影響的能力。不確定因素給企業(yè)的沖擊隨時(shí)都可能發(fā)生，如天災(zāi)造成的損失、資產(chǎn)貶值等，將使企業(yè)受損失。 營運(yùn)資金=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債 D、流動(dòng)比率概念清晰，計(jì)算簡便，數(shù)據(jù)容易獲得。,（2）缺點(diǎn)： 流動(dòng)比率 = = 從上列公式中構(gòu)成因素看，流動(dòng)比率僅表示企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)上可用資源的靜止?fàn)顟B(tài)與存量，靜止?fàn)顟B(tài)的資產(chǎn)與未來現(xiàn)金流量二者并無必然的因果關(guān)系。流動(dòng)比率僅顯示在未來短期內(nèi)，資金流入與流出的可能途徑，而此項(xiàng)資金流量仍然受銷售、利潤及經(jīng)營情況等多因素的影響，但這些因素在計(jì)算流動(dòng)比率時(shí)均未考慮進(jìn)去.,（二）速動(dòng)比率： 用來反映和

37、評(píng)價(jià)企業(yè)即時(shí)償債能力。 速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債 速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-（存貨+預(yù)付費(fèi)用+其他流動(dòng)資產(chǎn)）/流動(dòng)負(fù)債 =（現(xiàn)金類資產(chǎn)+應(yīng)收賬款）/流動(dòng)負(fù)債,速動(dòng)比率的意義: 速動(dòng)比率假定企業(yè)一旦面臨財(cái)務(wù)危機(jī)或辦理清算時(shí)，在存貨、預(yù)付費(fèi)用及其他不確定流動(dòng)資產(chǎn)均假定全無價(jià)值的情況下，僅以速動(dòng)資產(chǎn)即可支付流動(dòng)負(fù)債的可能性的大小。速動(dòng)比率用于測驗(yàn)企業(yè)應(yīng)付意外事件能力的高低非常有效。,第四章存貨與銷售成本,第一節(jié)存貨的內(nèi)容,一、存貨的內(nèi)容 存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中必不可少的勞動(dòng)資料，包括原材料、輔助材料以及各種物料和產(chǎn)成品等。對(duì)存貨的管理是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的主要內(nèi)容。 二、取得存貨的計(jì)價(jià) （一）自制存貨

38、：自制存貨計(jì)價(jià)：制造過程中各項(xiàng)實(shí)際支出 （二）外購存貨：采購成本實(shí)際成本與計(jì)劃成本 （三）其他方式取得的存貨,二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià) 在生產(chǎn)經(jīng)營中存貨始終處于購入、發(fā)出、投入生產(chǎn)的流動(dòng)狀態(tài)，形成實(shí)物流轉(zhuǎn)。 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。 三、存貨期末計(jì)價(jià):成本與市價(jià)孰低法 企業(yè)在期末要比較存貨的賬面成本與可變現(xiàn)凈值，以兩者中較低的一個(gè)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。這種方法的本質(zhì)是把由于市價(jià)下跌所引起的損失在損失當(dāng)期就確認(rèn)，而不需要等到存貨實(shí)際出售的時(shí)期。,第二節(jié)主營業(yè)務(wù)成本,一、對(duì)成本的理解 企業(yè)的任何一筆支出都必須有明確的去處：或者計(jì)入產(chǎn)品成本，通過產(chǎn)品銷售收入得到補(bǔ)償，或者計(jì)入

39、當(dāng)期費(fèi)用，由當(dāng)期收益補(bǔ)償；或者進(jìn)行資本化，由以后各期收益補(bǔ)償。 注意:在以上不同的處理方法下，期末損益表中收益的金額會(huì)受到一定的影響。 二、生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本 （一）生產(chǎn)成本的構(gòu)成 （二）生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)核算方法 （三）生產(chǎn)成本與庫存商品成本的轉(zhuǎn)化,第五章投資,第一節(jié) 投資概述,一、投資的含義 （一）廣義投資：資金使用，包括對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩部分。對(duì)內(nèi)投資是將資金投入企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營中。對(duì)外指將資金投入其他單位，包括直接與間接兩種形式。 （二）狹義投資：對(duì)外投資。 二、投資的分類 （一）按期限分類：短、長期。 （二）按投資品種分類：債權(quán)、股權(quán)、混合。 （三）按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類：交易性金融資產(chǎn)、持

40、有至到期投資、長期股權(quán)、可供出售的金融資產(chǎn)。見下表：,不同類型投資的會(huì)計(jì)處理方法和披露要求,第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)短期投資一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容 二、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量特點(diǎn) 三、交易性金融資產(chǎn)的核算 1、取得成本構(gòu)成 2、持有期間獲取分得股利 3、期末的計(jì)價(jià) 4、處置 四、交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露 貨幣資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)（成本） +-交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 交易性金融資產(chǎn)凈值,練習(xí)： 某公司06年12月發(fā)生的交易如下： 1、以存入的投資款購入B公司股票5000股，購買價(jià)格30000元，另付手續(xù)費(fèi)500元； 2、當(dāng)年末每股收盤價(jià)格5元； 3、2007年2月1日出售全部股票收

41、入款項(xiàng)34000元存入證券公司賬戶。,一、長期投資及其分類 與短期投資不同，長期投資并不是一種閑置資金的暫時(shí)存放形式。其目的是： 1、參與被投資企業(yè)的經(jīng)營與決策，控制其業(yè)務(wù)活動(dòng)； 2、為企業(yè)未來某項(xiàng)特定目的而積累資金，如為將來歸還長期借款而建立的償債基金或?qū)ｍ?xiàng)存款，由于這些款項(xiàng)從提取到支付的時(shí)間長，通常用它來購買長期債券 3、為降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行跨行業(yè)的多元化投資 由于目的不同，長期投資可分為兩類：股權(quán)和債權(quán)投資。,第二節(jié)長期投資,二、長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資指通過購買其他企業(yè)股權(quán)或以其他形式取得被投資企業(yè)股權(quán)的投資的投資行為。 （一）投資方與被投資方的關(guān)系 1、控制：投資企業(yè)有權(quán)決定被投資

42、企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。 2、共同控制 3、重大影響 （三）長期股權(quán)投資的核算方法成本法 成本法指按投資成本核算股權(quán)投資的方法。在這種方法下，除追加投資和收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。,成本法適用范圍 1、投資方對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資方產(chǎn)生控制時(shí)需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)后可免除在編制合并報(bào)表時(shí)抵銷過多的內(nèi)部重復(fù)計(jì)算項(xiàng)目。 投資方對(duì)子公司長期股權(quán)投資采用成本法核算，在編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2、投資企業(yè)對(duì)被投資方不產(chǎn)生共同控制和重大影響、并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資。這時(shí)

43、，不再反映投資方在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額的變動(dòng)。,成本法的核算原理 1、初始投資時(shí)，按投資成本確定長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 2、投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但所確定的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過上述部分的差額，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。,（四）長期股權(quán)投資的核算方法權(quán)益法 1、權(quán)益法的適用性： 投資方對(duì)被投資企業(yè)共同控制和重大影響時(shí)，采用權(quán)益法。 2、科目設(shè)置 在“長期股權(quán)投資”下設(shè)以下明細(xì)科目： “投資成本”：反映購入股權(quán)時(shí)在被投資方按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額； “損益調(diào)整”：反映購入

44、股權(quán)后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)； “所有者權(quán)益其他變動(dòng)”：反映購入股權(quán)后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù),3、權(quán)益法核算舉例 1、初始成本調(diào)整 為了更客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始成本按被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整。 長期股權(quán)投資初始成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；長期股權(quán)投資初始成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資成本。 借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：營業(yè)外收入,例、

45、A公司2006年1月購入聯(lián)營企業(yè)B公司40%股權(quán)，支付款項(xiàng)4000000元；購買日B公司所有者權(quán)益賬面9000000元，公允價(jià)值10500000元。 則： A公司享有B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=10500000*40%=4200000元 實(shí)際投資成本4000000元，應(yīng)調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資成本4200000 貸：銀行存款4000000 營業(yè)外收入200000,2、投資損益確認(rèn) （1）確認(rèn)投資收益 被投資方宣告凈利潤時(shí),按享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)投資收益，并作為追加投資增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值處理： 如上例：如投資當(dāng)年被投資方取得凈利潤2000000元。則： 按賬面凈利潤計(jì)算的投資

46、收益 =2000000*40%=800000 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整800000 貸：投資收益800000,（2）投資損失的確認(rèn) 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例分擔(dān)，但必須考慮公允價(jià)值。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 注意：確認(rèn)投資損失時(shí)應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減至零為限。 當(dāng)企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目時(shí)，在確認(rèn)投資損失時(shí)應(yīng)按下列順序進(jìn)行處理：,A、減記長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為零； B、減記其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面價(jià)值為零； C、如果合同中還規(guī)定有需要投資方承擔(dān)額外義務(wù)的

47、，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)金額確認(rèn)損失。 在作了以上處理后仍有未確認(rèn)損失的，應(yīng)在備查簿中登記，在以后期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利后再分擔(dān)并彌補(bǔ)。,四、長期債權(quán)投資持有至到期投資 （一）計(jì)量 應(yīng)按購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始成本。初始成本包括債券買價(jià)、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，但不包括發(fā)行日至購買日之間分期付息的利息。買入價(jià)中包含的這部分利息作短期債權(quán)處理。,（三）投資收益的確認(rèn)與處理 1、到期一次還本付息、按票面金額購入債券 2、到期一次還本付息的按溢價(jià)購入的債券 3、到期一次還本付息的按折價(jià)購入的債券 4、分期付息一次還本債券 5、分期還本分期付息債券 （四）投資減值 如有證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值，應(yīng)將該項(xiàng)投資

48、的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。,A公司持有B公司20%股權(quán)，用權(quán)益法核算。2007年12月末，A公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值1200000元，其中“投資成本”1000000元，“損益調(diào)整”200000元；長期應(yīng)收款賬面價(jià)320000元，屬于實(shí)質(zhì)上構(gòu)成B公司凈投資的長期權(quán)益。投資當(dāng)年B公司虧損，以可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)調(diào)整后凈虧5400000元。2008年度，B公司以可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)為基礎(chǔ)調(diào)整后實(shí)現(xiàn)凈利潤800000元。,A公司應(yīng)分擔(dān)的損失=5400000*20%=1080000 以長期股權(quán)投資1080000 借：投資收益1080000 貸：長期股權(quán)投資投資成本880

49、000 _ _損益調(diào)整200000 2007年末：長期股權(quán)投資賬面120000 2008年末： 應(yīng)享有的投資收益=800000*20%=160000 借：長期股權(quán)投資投資成本160000 貸：投資收益160000,第六章固定資產(chǎn),第一節(jié) 固定資產(chǎn),一、固定資產(chǎn)的性質(zhì) 具有以下特征的資源可被認(rèn)定為固定資產(chǎn)： 1、使用期限超過一年、單位價(jià)格在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上； 2、多次參加周轉(zhuǎn)使用并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)； 3、用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、提供勞務(wù)、出租或用于企業(yè)行政管理的目的，而不以轉(zhuǎn)售為目的； 4、成本及其為企業(yè)提供的未來經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。,二、企業(yè)固定資產(chǎn)的來源及計(jì)量 （一）來源 1、購入與自

50、建 2、融資租入 3、接受投資轉(zhuǎn)入 4、接受捐贈(zèng) （二）不同來源取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量,一、折舊的性質(zhì) 二、固定資產(chǎn)折舊方法 （一）折舊方法的選擇： 1、直線折舊法（平均） 2、加速折舊法 （1）雙倍余額遞減 （2）年數(shù)總和法,第二節(jié)固定資產(chǎn)折舊與處置,（二）折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 1、己提足折舊仍在使用的：累計(jì)折舊額等于固定資產(chǎn)原值 2、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 3、以融資方式出租的。 新增的固定資產(chǎn)在第二個(gè)月計(jì)提折舊；報(bào)廢的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍提折舊，下月停提。 三、固定資產(chǎn)處置 到期或未到期的固定資產(chǎn),進(jìn)行處置時(shí)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶，并將最終處

51、理結(jié)果轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出或收入，構(gòu)成企業(yè)的損失或利得。,四、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 盡管對(duì)固定資產(chǎn)的磨損部分已通過計(jì)提折舊進(jìn)行了補(bǔ)償，但在實(shí)際使用中，由于技術(shù)進(jìn)步或其他原因，還可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面凈值。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，并作為損失計(jì)入營業(yè)外支出。,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)減值的陳述： 企業(yè)期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化、技術(shù)陳舊，損壞，長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 可收回金額指“資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期

52、從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值者之中的較高者”。,案例分析： 某機(jī)械制造公司2004年發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)的A產(chǎn)品的市場發(fā)生變化，對(duì)其生產(chǎn)設(shè)備產(chǎn)生不良影響，可能導(dǎo)致減值，于年末進(jìn)行檢查。根據(jù)相關(guān)信息確定，某設(shè)備的市場銷售凈值120000元，按原計(jì)劃還可使用4年，以其歷史生產(chǎn)能力為依據(jù)，結(jié)合市場變化因素，預(yù)計(jì)未來3年可生產(chǎn)現(xiàn)金流量42000元，38000元和34000元，第四年考慮處置情況時(shí)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量為30000元。將各種相關(guān)信息綜合分析后確定的折現(xiàn)率為5%，當(dāng)年末設(shè)備的賬面價(jià)值為135000元，以前未提過減值。,計(jì)提減值過程為： 第一步：確定銷售凈值120000元；

53、 第二步：計(jì)算預(yù)期從該設(shè)備的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：,現(xiàn)金流量計(jì)算表 年份 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流 現(xiàn)值系數(shù) 現(xiàn)值 2005 42000 0.9524 40000 2006 38000 0.9070 34466 2007 34000 0.8638 29369 2008 30000 0.8227 24681 合計(jì) 128516 由上表可知,該設(shè)備持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量128516元大于銷售凈價(jià)120000元,因此,可收回金額確定為128516元.設(shè)備賬面金額為135000元,高于銷售凈額,因此,必須按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備:,計(jì)提金額=135000-128516=6484元 借

54、:營業(yè)外支出固定資產(chǎn)減值損失6484 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6484 符合下列條件的應(yīng)按該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備： 1、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來也不會(huì)再用，且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值； 2、由于技術(shù)進(jìn)步等原因已不可使用的； 3、雖可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品； 4、己遭毀損并不再具有實(shí)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。,第七章無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)與商譽(yù),一、無形資產(chǎn) （一）無形資產(chǎn)及其會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn) 1、自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本難以確定； 2、無形資產(chǎn)受益期難以確定； 3、商譽(yù)難以離開企業(yè)而獨(dú)立存在。 （二）無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的特殊性 主要體現(xiàn)在自創(chuàng)和商譽(yù)的價(jià)值確定上。 （三）無形資產(chǎn)的質(zhì)量分析 無形資產(chǎn)

55、的質(zhì)量主要體現(xiàn)在三方面： 1、與其他有形資產(chǎn)相結(jié)合而獲取較好的經(jīng)濟(jì)效益的潛力； 2、被轉(zhuǎn)讓或出售的增值潛力； 3、用于對(duì)外投資的潛力。,在分析時(shí)注意四點(diǎn)： 1、報(bào)表上列報(bào)的無形資產(chǎn)基本上是企業(yè)外購的無形資產(chǎn) 2、企業(yè)可能存在由于會(huì)計(jì)處理原因而導(dǎo)致的賬外無形資產(chǎn)。原因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法和人力資源的特殊性。 3、分析無形資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部的利用價(jià)值和對(duì)外投資或轉(zhuǎn)讓價(jià)值上。 4、通過計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況進(jìn)行分析。當(dāng)企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)計(jì)提了多筆或大量無形資產(chǎn)減值時(shí)，可能說明該企業(yè)的無形資產(chǎn)質(zhì)量低下，或無形資產(chǎn)中不良成份高。,（四）無形資產(chǎn)減值 計(jì)提減值的條件： （1）該資產(chǎn)己被其他新技術(shù)代替，

56、使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到不利影響； （2）該資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)不會(huì)恢復(fù)。,二、商譽(yù) （一）商譽(yù)的概念與特點(diǎn) 1、商譽(yù)的無形價(jià)值具體表現(xiàn)在一家企業(yè)的獲利能力超過了同行業(yè)類似企業(yè)的一般水平。 2、商譽(yù)不能單獨(dú)存在，也不能單得出售。 商譽(yù)的入賬價(jià)值 =實(shí)際買價(jià)-（被購買企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)-負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值）,（三）確認(rèn)商譽(yù)時(shí)應(yīng)注意的三個(gè)問題 1、由于商譽(yù)是企業(yè)通過長期的努力形成的，而有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素又往往很難單獨(dú)計(jì)價(jià)，從而無法確認(rèn)企業(yè)為創(chuàng)造商譽(yù)究竟付出了多大代價(jià)，因上，企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不能作為無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入帳。 2、一般來說，商譽(yù)可按購買另一家企業(yè)時(shí)所

57、付的價(jià)款總額與被購企業(yè)所有凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額的差額計(jì)價(jià)入帳。但由于企業(yè)的買價(jià)是由買賣雙方相互協(xié)商、討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，因而商譽(yù)的計(jì)價(jià)不可避免地帶有主觀因素。,3、企業(yè)購買另一家企業(yè)時(shí)，偶爾也會(huì)出現(xiàn)總體購買價(jià)格小于被購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額的情況，此時(shí)，二者的差額稱為負(fù)商譽(yù)。對(duì)于負(fù)商譽(yù)，一般不予以單獨(dú)確認(rèn)入帳，而應(yīng)作為當(dāng)期損益計(jì)入營業(yè)外收入. 4、對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)自購買日起按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的，應(yīng)分?jǐn)偟较嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。,（二）商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法 按購入的各種可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，增加資產(chǎn)、按應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)債務(wù)的公允價(jià)值增加各項(xiàng)債務(wù)、按實(shí)際付款額減記銀行存款、按實(shí)付款額大于購入凈資產(chǎn)的公允價(jià)差增記商譽(yù)。 例、在收購另一企業(yè)時(shí)，A公司實(shí)際支付了800000元購得該企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值2000000元、全部負(fù)債公允價(jià)1300000元。資產(chǎn)產(chǎn)包含固定資產(chǎn)1200000元、存貨500000元、應(yīng)收項(xiàng)目200000元、現(xiàn)金100000元；負(fù)債中短期借款300000元、應(yīng)付項(xiàng)目500000元、長期借款500000元。,例、某公司用一項(xiàng)專利和土地使用權(quán)購買另一企業(yè)。該批無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值2000000元，已提攤銷500000元，公允