增值稅的會(huì)計(jì)核算.ppt

1、第三章增值稅會(huì)計(jì)、教育重點(diǎn)和難點(diǎn)牙齒章節(jié)是稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的重點(diǎn)內(nèi)容和難點(diǎn)內(nèi)容。理解增值稅納稅范圍、納稅人的劃分，掌握增值稅會(huì)計(jì)方法。重點(diǎn)：增值稅原則，增值稅啟動(dòng)銷售兼營，一般納稅人的征稅計(jì)算，進(jìn)口貨物增值稅，出口貨物逃稅會(huì)計(jì)。困難：增值稅出口退稅會(huì)計(jì)。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容是增值稅在我國內(nèi)實(shí)行商品銷售或加工維修勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售、進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅，以及稅收抵免制的一種流水稅。(威廉莎士比亞，哈姆雷特，)1。普通納稅人和小規(guī)模納稅人的承認(rèn)，將增值稅納稅人分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人，是做好增值稅會(huì)計(jì)最重要的問題。(1)增值稅一般納稅人的承認(rèn)；(2)增值稅小型納稅人

2、的承認(rèn)；(3)不是一般納稅人，但根據(jù)一般納稅人進(jìn)行征稅；(4)將小型納稅人作為一般納稅人的變通處理；(1)對(duì)一般納稅人的申請的承認(rèn)；(1)從2010年三月20日開始，增值稅納稅人的年度應(yīng)納稅銷售額超過財(cái)政部；其中，年度應(yīng)納稅銷售額連續(xù)12個(gè)月超過財(cái)政部，1、一般納稅人申請條件，1固定生產(chǎn)經(jīng)營場所；2.按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以設(shè)置帳簿，可以根據(jù)合法有效的證明進(jìn)行計(jì)算，提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。2，不處理一般納稅人資格認(rèn)定，1。個(gè)體經(jīng)營者以外的個(gè)人2。選擇按小型納稅人繳納稅金的非商業(yè)性單位。3.根據(jù)小規(guī)模納稅人選擇不經(jīng)常發(fā)生納稅行為的企業(yè)。3、一般納稅人資格認(rèn)定程序4、納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資

3、料、1增值稅一般納稅人申請承認(rèn)西餐；2納稅登記證復(fù)印件；3財(cái)務(wù)主管和稅務(wù)機(jī)關(guān)的身份證和復(fù)印件；4會(huì)計(jì)人員的就業(yè)資格證書或與中介機(jī)構(gòu)的代理簿記合同和復(fù)印件；五營業(yè)場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃合同或者其他可用場所證明和復(fù)印件6國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他相關(guān)資料，2 .一般納稅人和小型納稅人的區(qū)別，1 .收據(jù)和發(fā)行不一樣。2.身份轉(zhuǎn)換不同。3.適用稅率不同。4.征稅額不同。納稅期限不同。6.一般納稅人和小型納稅人的靈活性不同。3.課稅范圍，(1)商品銷售(2)；例1根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人提供以下勞務(wù)，必須繳納增值稅(D)。a .汽車租賃b .橋梁維修c .房屋裝飾d .清濁加工白酒中，b橋維修是營業(yè)稅稅

4、目“建造業(yè)”的課稅范圍，建筑業(yè)包括建筑安裝工程工作建筑、安裝、維修、裝飾及其他工程工作。例某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)牙齒代理銷售甲方公司的商品，零售價(jià)5%，手續(xù)費(fèi)5000元，甲方公司開的增值稅專用發(fā)票還沒有收到，牙齒商業(yè)企業(yè)代理銷售業(yè)務(wù)是增值稅嗎？零售價(jià)=50005%=100000韓元增值稅=100000(1 17%)17%=14529.91韓元銷售稅=50005%=250韓元，是在以下情況中視為銷售行為a .不應(yīng)納稅項(xiàng)目b將購買的商品分為集體福利，4，稅目，稅率，增值稅一般納稅人的稅率和小型納稅人的稅率。納稅人對(duì)自己使用的物品征稅。1 .一般納稅人出售自己使用的固定資產(chǎn)。2 .一般納稅人銷售自

5、己使用的固定資產(chǎn)以外的物品，按照適用稅率征收17%的稅。3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)，按2%的征收率增值稅征收。4.小規(guī)模納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率增值稅征收。5.其他個(gè)人銷售自己使用的物品，并獲得增值稅豁免。在是下，應(yīng)用項(xiàng)目17%稅率的(C)。a .印刷廠自行購買紙質(zhì)印刷圖書b。鐘花卉c .食品工廠加工冷凍餃子銷售d .水果公司批發(fā)水果，5，增值稅申報(bào)要求，(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1增值稅納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2增值稅扣押義務(wù)發(fā)生時(shí)間，(2)納稅期間增值稅具體納稅期間，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人納稅額的大小，6，增值稅征用地點(diǎn)，增值稅征用地點(diǎn)的應(yīng)用增值稅征兵的

6、寬度規(guī)定如下。1.銷售商品的人月銷售額為2 0005，000韓元。2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的人月銷售額為15003，000韓元。3.一次性納稅，一次性銷售額150200韓元。7、增值稅減免、增值稅減免是國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)或部門都應(yīng)制定免稅減免項(xiàng)目規(guī)定。1.法定免稅主要是(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的資產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。(2)避孕藥具和工具；(3)舊書；(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教育的進(jìn)口儀器、設(shè)備等。2.如果征兵免稅銷售額未達(dá)到征兵標(biāo)準(zhǔn)，可以免除增值稅。達(dá)到旗峰的人按照規(guī)定計(jì)算全額增值稅繳納。第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定，1，增值稅專用發(fā)票的職責(zé)增值稅專用發(fā)票僅限于增值稅一般納稅人的收購，增值稅小規(guī)模納稅

7、人和非增值稅納稅人不能收購。另外，如果納稅人本月購買了僅限增值稅的發(fā)票，沒有申報(bào)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能開具僅限增值稅的發(fā)票。第二，僅限增值稅的開票范圍，在以下情況下，不能開具僅限增值稅的發(fā)票：1.向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅商品。請銷售免稅商品。3.銷售通關(guān)出口產(chǎn)品，海外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。4.非課稅項(xiàng)目物品的使用；5.集體福利和個(gè)人消費(fèi)；6.提供免稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售房地產(chǎn)。7.向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)納稅項(xiàng)目可能不會(huì)開具增值稅專用發(fā)票。8.自1995年七月一日起，商業(yè)零售的香煙、酒、食品、服裝、鞋帽(除了諾波專用部分外)、化妝品等消費(fèi)品不能開具增值稅專用發(fā)票。9.生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)器

8、、電子設(shè)備的工商企業(yè)，直接銷售給使用單位的人，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票。例如，如果買方要求增值稅專用發(fā)票，經(jīng)銷商可以開具增值稅專用發(fā)票。但是，如果將汽車、游艇、摩托車等使用單位作為固定資產(chǎn)直接銷售，則簽發(fā)一般發(fā)票。3，增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容和年度，增值稅專用發(fā)票主要為1。買賣雙方的納稅人姓名；購銷納稅人地址、電話；購買和銷售納稅人登記號(hào)碼、開戶銀杏和賬戶；4.銷售商品或勞務(wù)的名稱、計(jì)量單位及銷售數(shù)量。5.不包括增值稅的單位銷售價(jià)錢和商品貨款總額；增值稅稅率、稅收；7.發(fā)票創(chuàng)建日期、字母編號(hào)等。增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)合統(tǒng)一規(guī)定為4聯(lián)合，各聯(lián)合必須按照以下用途使用：1.1.第一聯(lián)是副本聯(lián)，賣方要留下準(zhǔn)備

9、金。2.第二聯(lián)是發(fā)票聯(lián)盟，買方作付款的簿記憑證。3.第三個(gè)三聯(lián)是退稅聯(lián)盟，買方作退稅憑證。4.第四聯(lián)是簿記聯(lián)盟，賣方為銷售做簿記證明。，4，增值稅專用發(fā)票不是唯一的退稅證明。退稅證明不僅包括增值稅專用發(fā)票，還包括其他證明。1.從賣方那里收到的僅限增值稅的發(fā)票2。海關(guān)取得的完稅證明；稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的專用收購證書；4.稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的購買廢物的一般發(fā)票；5專用運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。5、增值稅專用發(fā)票防偽稅控企業(yè)納稅申報(bào)程序、抄錄將上個(gè)月開具的發(fā)票全部列在發(fā)票IC卡上，然后申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，閱讀服務(wù)器，作為企業(yè)計(jì)算稅額的依據(jù)。一般來說，要交復(fù)印稅才能報(bào)稅，要復(fù)印才能開具這個(gè)月的發(fā)票。6，必須提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用捐贈(zèng)

10、書扣除程序，(1)合同申報(bào)，以下文件資料。1.首次注冊的企業(yè)2。重新申報(bào)的企業(yè)(2)清關(guān)收入，7，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票規(guī)定，(1)普通發(fā)票對(duì)普通發(fā)票開票范圍2。申請人需要提供的相關(guān)證明材料(2)替代僅限增值稅的發(fā)票1。僅限于增值稅的發(fā)票改寫范圍2。小規(guī)模納稅人需要提供的資料，8，進(jìn)項(xiàng)稅扣除必須與認(rèn)證相匹配，從2010年1月1日起有增值稅代扣稅證明扣除期限：(1) 180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，(2) 180天以后的進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)，(3)如果未申請認(rèn)證、申報(bào)扣除額或?qū)徲?jì)匹配，(4)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額，(4)進(jìn)口計(jì)算應(yīng)稅金額一般納稅人計(jì)算本月增值稅。本期進(jìn)項(xiàng)稅法：應(yīng)稅本期銷項(xiàng)稅本期進(jìn)項(xiàng)稅，2，銷項(xiàng)稅計(jì)算，本期銷項(xiàng)

11、稅是指納稅人銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向買方收取的增值稅額。計(jì)算方法如下：當(dāng)前銷售稅額=當(dāng)前銷售稅率：銷售/1增值稅稅率(含銷售稅)、3、進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算、(1)允許從銷售稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍(2)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額(3)不可從銷售稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍(4) 2000年五月生產(chǎn)加工新產(chǎn)品450件(2) C公司的同類商品650件出售，每件11元(稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為價(jià)錢低)。(1)銷售甲公司的某商品50，000件，每件18元，另收運(yùn)費(fèi)5850元。銷項(xiàng)稅=(500018 5850/1.17)17%=153850(元)(2) C公司650件類似商品的銷售，每件11元(經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為價(jià)錢

12、低)。銷項(xiàng)稅=65018.5817%=2053.09(元)，例部署某神話書店批發(fā)圖書，每本20元，共1000本10天內(nèi)支付2%的折扣，買方如期支付。求銷售稅額。稅金銷售額=2070 00/(1 13%)=12389.38元銷售稅=12389.3813%=1610.62元，是將雪茄300盒銷售到各專賣店，獲得不含稅銷售收入600萬元。請換成40箱市值，2輛轎車，1輛貨車。求銷售稅額。銷項(xiàng)稅=(600 60030040)17%=115.60(萬韓元)，是一家酒吧是一般納稅人。本月向小規(guī)模納稅人銷售燒酒，發(fā)行一般發(fā)票上規(guī)定的金額93600韓元。另外計(jì)算的包裝保證金2000韓元(未拖欠)也將被收取。應(yīng)

13、在牙齒營業(yè)地址計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅=93600(1 17%)2000(1 17%)17%=13890.6(韓元)。求購進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅=6583013%=8557.90(元)；購買成本=65830(1-13%)=57272.10(元)，是一家煙草廠于2006年從六月農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，在收購憑證上注明收購價(jià)錢40，000元，本月授權(quán)扣除的購買稅額是收購金額，煙葉稅=煙葉進(jìn)項(xiàng)稅=(收購金額煙草稅)13%=(44000 8800)13%=6864(元)，是(貨票上運(yùn)費(fèi)600元，保險(xiǎn)費(fèi)60元，卸貨費(fèi)120元，建設(shè)基金20元)進(jìn)項(xiàng)稅=10000017% (600 20)7%=17043.4韓元，(3

14、)不能從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅，1，鄭智薰增值稅應(yīng)納稅項(xiàng)目，免稅增值稅項(xiàng)目，集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購買商品或應(yīng)納稅勞動(dòng)2，商品和相關(guān)應(yīng)納稅勞動(dòng)的異常損失購買3.異常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)品消耗的物品購買或征稅勞務(wù)；(3)銷售稅中不能扣除的進(jìn)項(xiàng)稅，4，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品5。本條第1款至第4款規(guī)定的貨物的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅商品的運(yùn)費(fèi)。例罐頭工廠是增值稅普通納稅人，將2009年十月今年9月購買的原材料作為福利發(fā)給工人，原材料的實(shí)際費(fèi)用為10 930韓元，其中包括運(yùn)費(fèi)930韓元。那筆進(jìn)項(xiàng)稅額上個(gè)月已經(jīng)進(jìn)行了扣除。要求計(jì)算牙齒進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)租額。(10930-930)* 17% 930/(1-7%)* 7%=10000 * 17% 1000 * 7%=1770韓元，是；請計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅全額。(20000-1860)/(1-13%)* 13% 1860/(1-7%)* 7%=2850.57元，4，收入增值稅計(jì)算公式如下征收率調(diào)整，根據(jù)國務(wù)院決定計(jì)算。由于小規(guī)模納稅人開具一般