第一章財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析

1、研究生課程財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析,主講：何永江 2010年秋季第一章：會(huì)計(jì)制度的理論分析,1、米塞斯在官僚體制反資本主義的心態(tài)一書。對(duì)比分析了商業(yè)企業(yè)和政府/國(guó)營(yíng)企業(yè)之間的區(qū)別在于是否能進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，指出了國(guó)營(yíng)企業(yè)缺乏經(jīng)濟(jì)核算的經(jīng)濟(jì)含義，既缺乏經(jīng)濟(jì)核算的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)是不可能有效率的。 2、經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿克羅夫的信息不對(duì)稱性理論認(rèn)為，低劣的會(huì)計(jì)產(chǎn)品信息會(huì)妨礙企業(yè)的交易效率和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，1929年的經(jīng)濟(jì)大蕭條和2007年的金融危機(jī)。 3、孫冶方的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是企業(yè)管理或者會(huì)計(jì)方面的經(jīng)濟(jì)含義的理論，在一定程度上揭示了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中的集中管理制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的危害和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者具有交易成本最小化的理

2、性思維，,一、會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)與私有產(chǎn)權(quán)的發(fā)展,1、會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)活動(dòng)按照一定的準(zhǔn)則進(jìn)行的產(chǎn)權(quán)變遷的一種認(rèn)識(shí)活動(dòng)，受到政治制度、經(jīng)濟(jì)制度、稅收制度、企業(yè)制度、產(chǎn)權(quán)制度、文化等因素的制約。 1）會(huì)計(jì)是一種認(rèn)識(shí)活動(dòng)，就適用于存在與意識(shí)、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑的關(guān)系的理論。這就意味著會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)都往往落后于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而會(huì)計(jì)信息的普遍失真會(huì)誘發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)、金融危機(jī)的可能性。 2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種制度，也遵循路徑依賴、認(rèn)識(shí)滯后、理性無(wú)知等制度變遷的問(wèn)題。,一、會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)與私有產(chǎn)權(quán)的發(fā)展,3）由于存在信息不對(duì)稱性和每個(gè)主體的認(rèn)識(shí)多樣性問(wèn)題，會(huì)計(jì)需要解決的問(wèn)題是如何實(shí)現(xiàn)隱含的信息、多樣表現(xiàn)的信息得到

3、其他主體的認(rèn)可和承認(rèn)，這在交易活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜、資產(chǎn)越來(lái)越多樣化、固定資產(chǎn)的比例越來(lái)越高的時(shí)代尤其突出。這就需要每個(gè)主體的認(rèn)識(shí)活動(dòng)遵循一定的公認(rèn)準(zhǔn)則，以便取得社會(huì)的信任，降低信息的監(jiān)督成本，提高宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。,一、會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)與私有產(chǎn)權(quán)的發(fā)展,4）由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及到不同行業(yè)和不同利益集團(tuán)的利益，需要信息反映與隱藏信息之間的矛盾就會(huì)體現(xiàn)在不同利益集團(tuán)之中。 5）人類學(xué)者將信息的交流劃分為高語(yǔ)境文化和低語(yǔ)境文化的交流，會(huì)計(jì)基本屬于高度依賴語(yǔ)境文化的信息，歷史傳統(tǒng)、文化、政府干預(yù)都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的披露。采用行政手段較多的國(guó)家，對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度較低，因?yàn)檎梢圆扇⌒姓蛘弑┝κ侄蝸?lái)獲得

4、必要的信息。 德國(guó)、日本、美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在很大的差別，體現(xiàn)了政府干預(yù)的不同。 6）由于會(huì)計(jì)是一種大眾化的認(rèn)識(shí)，其發(fā)展受到會(huì)計(jì)理論發(fā)展程度的影響，特別是受到接受會(huì)計(jì)教育的會(huì)計(jì)專業(yè)人才和社會(huì)大眾對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的影響。,一、會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)與私有產(chǎn)權(quán)的發(fā)展,2、在人類歷史發(fā)展過(guò)程中，作為一種認(rèn)識(shí)活動(dòng)，會(huì)計(jì)的出現(xiàn)與發(fā)展是與剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)和私有財(cái)產(chǎn)的發(fā)展密切相關(guān)的。 1）早期會(huì)計(jì)主要強(qiáng)調(diào)技術(shù)層面的紀(jì)錄，使用簡(jiǎn)單的單式簿記，主要體現(xiàn)在政府使用的官?gòu)d會(huì)計(jì)、西方的莊園會(huì)計(jì)中的反映和監(jiān)督功能。 2）隨著工業(yè)革命的發(fā)展、大機(jī)器工業(yè)的建立以及股份公司的發(fā)展，固定資產(chǎn)的折舊和定期報(bào)告的必要性推動(dòng)了商業(yè)會(huì)計(jì)向工業(yè)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。 3

5、）由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)嚴(yán)重依賴于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的差異就決定了會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上動(dòng)態(tài)發(fā)展變化的。,二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,1、目前西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)假設(shè)條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的一種認(rèn)識(shí)活動(dòng)。 任何公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都是圍繞著公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的波動(dòng)，審計(jì)的目的就是把這種波動(dòng)限制在最小范圍內(nèi)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表必然是在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)表現(xiàn)出多樣性，這就要求會(huì)計(jì)信息必須滿足一定的最低質(zhì)量要求。 2、如何確認(rèn)一個(gè)信息是會(huì)計(jì)信息呢？只要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及產(chǎn)權(quán)的價(jià)值或者交易主體的變動(dòng)，這項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就具有會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)。因此，會(huì)計(jì)人員只能記錄那些影響企業(yè)

6、財(cái)務(wù)狀況且通過(guò)貨幣合理確定的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)。,二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,3、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（transaction）是由經(jīng)營(yíng)主體的資產(chǎn)、負(fù)債或者股東權(quán)益發(fā)生變化而導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化的事項(xiàng)，分為外部事項(xiàng)和內(nèi)部事項(xiàng)。為了更有效地反映經(jīng)營(yíng)主體的財(cái)務(wù)信息，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須得到記錄，分類調(diào)整和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 4、由于經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性和多樣性，經(jīng)濟(jì)主體往往按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供以財(cái)務(wù)報(bào)告為主要表達(dá)方式的最低限度的信息量。 5、財(cái)務(wù)報(bào)告是由主要的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)的附注、解釋和說(shuō)明構(gòu)成。在公司中，主要的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表、綜合收益表及股東權(quán)益報(bào)表，以便評(píng)價(jià)一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力

7、、現(xiàn)金流量。,二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,6、1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFACs）第一號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)要求提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息是：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告是為了給商業(yè)或者經(jīng)濟(jì)決策的制定提供有用信息；（2）這些信息必須能夠被商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一定了解且愿意付出適當(dāng)努力研究信息的人所理解；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該有助于使用者估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的數(shù)量、時(shí)間和不確定性；（4）主要側(cè)重于提供有關(guān)盈余及其組成的信息；（5）應(yīng)該提供一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和對(duì)這些資源的求索權(quán)的相關(guān)信息。,二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,7、為了實(shí)現(xiàn)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表的有用性和可理解性，會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息必須具備相

8、關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征。相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息具有可預(yù)測(cè)性、反饋價(jià)值和及時(shí)性；可靠性要求會(huì)計(jì)信息具有可證實(shí)性、反映真實(shí)性和中立性。為了實(shí)現(xiàn)不同經(jīng)濟(jì)/會(huì)計(jì)主體和同一經(jīng)濟(jì)/會(huì)計(jì)主體在不同時(shí)期的信息可理解和有用，會(huì)計(jì)信息必須還得具備可比性（Comparability）和保持內(nèi)在的一貫性(consistency)的質(zhì)量特征。 由于會(huì)計(jì)信息的無(wú)窮性和會(huì)計(jì)報(bào)告的有限性之間的矛盾，會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息就必須考慮收益大于成本的問(wèn)題，而且會(huì)計(jì)信息的提供要遵循重要性的前提。,二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,9、一個(gè)會(huì)計(jì)信息是否直接進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)告，按照1984年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的SFACs第5號(hào)公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)

9、量，就必須在服從成本收益原則和重要性原則的基礎(chǔ)上滿足四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：（1）可定義性（definition)，應(yīng)予確認(rèn)的某個(gè)項(xiàng)目必須符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義；（2）可計(jì)量性（measurability)，應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)具有相關(guān)并充分可靠的可計(jì)量屬性；（3）相關(guān)性，項(xiàng)目提供的有關(guān)信息與使用者的決策相關(guān)；（4）可靠性，項(xiàng)目的有關(guān)信息必須是可靠的。,三、會(huì)計(jì)模式的傳統(tǒng)假設(shè),1、經(jīng)營(yíng)主體（Accounting entity）假設(shè)。經(jīng)營(yíng)主體假設(shè)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的主體被視為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位，投資者、業(yè)主、政府部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及企業(yè)管理者的私人活動(dòng)必須與經(jīng)營(yíng)主體分離開(kāi)來(lái)。 1）從產(chǎn)權(quán)的角度來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)主體假設(shè)隱含著

10、獨(dú)立產(chǎn)權(quán)的要求，這在產(chǎn)權(quán)不明確或者私有產(chǎn)權(quán)得不到充分保障的社會(huì)是很難維持經(jīng)營(yíng)主體假設(shè)的。 如在職消費(fèi)、公車私用。 2）經(jīng)營(yíng)主體不同于法人實(shí)體。在會(huì)計(jì)上，公司、合伙和獨(dú)資企業(yè)基本相同。不同的地方是，獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益部分包括所有者的資本賬戶，合伙企業(yè)的所有者權(quán)益部分對(duì)每一位合伙人都設(shè)有一個(gè)資本賬戶，而公司的所有者權(quán)益部分則按照資本公積金、補(bǔ)充公積金、留存收益等總體的方式設(shè)置賬戶。,三、會(huì)計(jì)模式的傳統(tǒng)假設(shè),2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)(going-concern assumption)。一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體將在未來(lái)不可確知的時(shí)期內(nèi)持續(xù)它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這就意味著經(jīng)營(yíng)主體在會(huì)計(jì)上不考慮破產(chǎn)或者清算的可能性。 1）所有會(huì)計(jì)

11、方法和財(cái)務(wù)報(bào)表的使用都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)上。 2）當(dāng)企業(yè)的破產(chǎn)和清算存在時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就不存在，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值就為企業(yè)的清算價(jià)值所取代，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)所使用的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)報(bào)告就不適合企業(yè)清算或者破產(chǎn)時(shí)使用和報(bào)告。,三、會(huì)計(jì)模式的傳統(tǒng)假設(shè),3）在企業(yè)清算或者破產(chǎn)時(shí)，所有涉及未來(lái)需要攤銷或者折舊的預(yù)付費(fèi)用、固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值變得毫無(wú)意義，只能以實(shí)際的市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算。 4）在沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的條件下，所有的資產(chǎn)和負(fù)債都將沒(méi)有必要進(jìn)行分類，只能按照現(xiàn)行價(jià)值來(lái)確認(rèn)；擔(dān)保和抵押金額變得毫無(wú)意義，債務(wù)價(jià)值將被重新確認(rèn)。 5）企業(yè)承包制往往過(guò)多地變賣企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和承擔(dān)過(guò)多的債務(wù)，實(shí)際上違背了持續(xù)經(jīng)營(yíng)

12、假設(shè)。這是國(guó)營(yíng)企業(yè)在承包制階段最后負(fù)債累累的原因。,三、會(huì)計(jì)模式的傳統(tǒng)假設(shè),3、會(huì)計(jì)分期假設(shè)（Period）：經(jīng)營(yíng)主體可以在一個(gè)特定的期間獲得一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)估計(jì)，接受更及時(shí)的報(bào)告帶有某些不確定性和誤差的會(huì)計(jì)信息。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)分期假設(shè)明確接受了未來(lái)信息的不完全性。因此，在相關(guān)性和可靠性之間，我們更依靠相關(guān)性來(lái)選擇會(huì)計(jì)的期間。 1）判斷一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功的標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)在存在期內(nèi)獲得的利潤(rùn)率的高低，這就需要持久收入、持久費(fèi)用、持久利潤(rùn)的概念。任何短于經(jīng)營(yíng)主體存在期的期間都不能完全準(zhǔn)確地反映經(jīng)營(yíng)主體的業(yè)績(jī)。但是，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期過(guò)長(zhǎng)，有的甚至達(dá)到一百年幾百年時(shí)，持久利潤(rùn)的概念就不能滿足經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)濟(jì)

13、核算的需要。 2）會(huì)計(jì)期間越短，會(huì)計(jì)信息越不準(zhǔn)確。,三、會(huì)計(jì)模式的傳統(tǒng)假設(shè),4、貨幣計(jì)量假設(shè)。為了分門別類地傳達(dá)經(jīng)營(yíng)主體所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)權(quán)價(jià)值的變動(dòng)，所有財(cái)務(wù)交易事項(xiàng)通常采取貨幣來(lái)衡量。 1）這種貨幣可以是其它國(guó)家的，但更多的是本國(guó)的貨幣。當(dāng)通貨膨脹或者通貨緊縮比較嚴(yán)重時(shí)，貨幣的穩(wěn)定性就受到破壞，以名義貨幣計(jì)量的產(chǎn)權(quán)價(jià)值就不具有內(nèi)在的一致性或者不同國(guó)家的報(bào)表就不具有可比性。 2）貨幣計(jì)量假設(shè)意味著，貨幣價(jià)值必須是穩(wěn)定的，通貨膨脹嚴(yán)重時(shí)期就需要在會(huì)計(jì)報(bào)告中提供有關(guān)的補(bǔ)充信息。 3）同樣，當(dāng)一個(gè)公司在不同國(guó)家進(jìn)行經(jīng)營(yíng)時(shí)，外匯的頻繁變動(dòng)也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)膱?bào)表調(diào)整。,四、權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual basis）

14、,1、權(quán)責(zé)發(fā)生制是以產(chǎn)權(quán)的價(jià)值和交易主體的變動(dòng)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確認(rèn)方法，而現(xiàn)金收付制則是以現(xiàn)金而并不是以產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)為基礎(chǔ)的。在確定收入和費(fèi)用時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入（獲得求索權(quán)），在費(fèi)用發(fā)生時(shí)確認(rèn)費(fèi)用（配比原則）?，F(xiàn)金收付制則是在現(xiàn)金收到時(shí)確認(rèn)收入，在現(xiàn)金支付時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，不管產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。現(xiàn)金收付制不能準(zhǔn)確地反映一個(gè)較短時(shí)期的有關(guān)經(jīng)營(yíng)主體的經(jīng)營(yíng)能力的合理信息。 2、個(gè)體戶、小企業(yè)主、政府機(jī)構(gòu)更多地使用現(xiàn)金收付制，現(xiàn)代公司主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)。,權(quán)責(zé)發(fā)生制于現(xiàn)金收付制的舉例,例1：一公司在2008年以賒銷的方式銷售了250萬(wàn)美元的商品，成本為125萬(wàn)美元，年終前收回銷售款15

15、0萬(wàn)美元。同時(shí)，該公司在2008年以賒銷的方式購(gòu)買300萬(wàn)美元的商品，年終前支付了180萬(wàn)美元的現(xiàn)金。 差別：權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的業(yè)績(jī)差別.doc,五、會(huì)計(jì)原則,1、歷史成本原則。會(huì)計(jì)計(jì)量方法通常包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，但歷史成本法因具有客觀性和可確定性的優(yōu)點(diǎn)而被普遍采用。 1）當(dāng)會(huì)計(jì)信息對(duì)可靠性的看重優(yōu)于相關(guān)性時(shí)，歷史成本原則應(yīng)該得到遵守。 2）對(duì)于證券投資、應(yīng)收帳款等價(jià)值經(jīng)常發(fā)生變化的會(huì)計(jì)科目或者發(fā)生通貨膨脹時(shí)，偏離歷史成本原則的會(huì)計(jì)計(jì)量方法將會(huì)基于穩(wěn)健性原則得到使用。,五、會(huì)計(jì)原則,2、穩(wěn)健性原則。在選擇各種合理的會(huì)計(jì)計(jì)量方法時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須選擇那些對(duì)經(jīng)營(yíng)

16、主體當(dāng)前凈收益和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生最小有利影響的計(jì)量方法。 1）采用穩(wěn)健性方法的例子，如存貨估價(jià)的歷史成本與市價(jià)孰低確定存貨價(jià)值，在產(chǎn)品生命周期快速發(fā)展的行業(yè)調(diào)低或者注銷過(guò)時(shí)存貨銷售前的價(jià)值，合理預(yù)期范圍內(nèi)確認(rèn)長(zhǎng)期建筑合同的損失，估計(jì)固定資產(chǎn)的壽命等。 2）當(dāng)合理的理由存在時(shí)，經(jīng)營(yíng)主體要提高費(fèi)用和損失的估計(jì)，但是，會(huì)計(jì)人員卻不能利用穩(wěn)健性原則任意低估數(shù)字。,五、會(huì)計(jì)原則,3、收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則 。收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是收入可以被合理、客觀地確定之時(shí)確認(rèn)，并遵循可比性和一致性原則。 1）最為普遍的收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)就是銷售點(diǎn)，因?yàn)樵阡N售點(diǎn)收入的實(shí)現(xiàn)過(guò)程已經(jīng)完成而且交易價(jià)格可以確定。 2）生產(chǎn)結(jié)束點(diǎn)（end

17、of production）。如果商品的價(jià)格可知并存在現(xiàn)成的市場(chǎng)，那么這種產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程完成時(shí)就可以確定收入。如黃金、白銀、鉆石產(chǎn)品在開(kāi)采出來(lái)時(shí)，或者具有政府擔(dān)保價(jià)格的農(nóng)產(chǎn)品收獲時(shí)，隨后的價(jià)格波動(dòng)可以作為投資的利得或者損失進(jìn)行處理。,五、會(huì)計(jì)原則,3）收到現(xiàn)金。這種方法通常是在銷售時(shí)無(wú)法合理地估計(jì)可收回現(xiàn)金額時(shí)使用，如土地或者房屋銷售。 4）在生產(chǎn)/建造過(guò)程中確認(rèn)收入（during production）。對(duì)于實(shí)施大型建筑、地鐵、鐵路等長(zhǎng)期項(xiàng)目而言，建筑公司可以按照工程進(jìn)度確認(rèn)收入。 5）成本回收點(diǎn)（cost recovery）。在存在高度風(fēng)險(xiǎn)的投機(jī)性鉆探、采礦等交易中，先將流入的收入彌補(bǔ)投資

18、成本。如果收到的金額超過(guò)了投資的金額，則超過(guò)部分視為收入。,五、會(huì)計(jì)原則,5、配比原則（matching principle）。在確定收入的情況下，要使與收入相關(guān)的成本得到合理確認(rèn)，以便實(shí)現(xiàn)成本與收入相配比。當(dāng)成本與收入之間直接相關(guān)時(shí)，這部分成本直接與收入相配比，如存貨成本與收入；當(dāng)成本與收入不直接相關(guān)時(shí)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，就需要采取一定的會(huì)計(jì)方法將成本分?jǐn)偟讲煌瑫r(shí)期的收入。 6、一貫性原則（consistency principle）。由于存貨、固定資產(chǎn)、證券投資等會(huì)計(jì)科目方法的多樣性，一貫性原則要求一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體在不同的期間對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)采用相同的方法，以便增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性和更

19、好地預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。當(dāng)經(jīng)營(yíng)主體基于合理的理由，如新的會(huì)計(jì)公告、公司業(yè)務(wù)發(fā)生根本性變化，決定改變會(huì)計(jì)方法時(shí)，經(jīng)營(yíng)主體必須明確披露這種改變的解釋和說(shuō)明這種改變對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。,五、會(huì)計(jì)原則,7、充分披露原則（full disclosure）。會(huì)計(jì)報(bào)告必須披露所有可能影響一個(gè)相關(guān)知識(shí)的讀者判斷的事項(xiàng)，如重要的財(cái)務(wù)信息，使用與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的會(huì)計(jì)方法。 1）披露的方法包括附加說(shuō)明、附表、交叉參考和附注。 2）作為財(cái)務(wù)報(bào)表的必要組成部分，附注通常提供財(cái)務(wù)報(bào)表所包含項(xiàng)目的附加信息以及額外的財(cái)務(wù)信息。 3）必須在附注中披露的財(cái)務(wù)信息包括存貨計(jì)價(jià)、折舊等會(huì)計(jì)政策，或有負(fù)債的存在和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。,

20、五、會(huì)計(jì)原則,*資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)就是指在資產(chǎn)負(fù)債表編制日后但在公布前發(fā)生的事項(xiàng)。一種是在資產(chǎn)負(fù)債表編制日前就存在，影響報(bào)表的評(píng)估并在報(bào)表公布前獲得證實(shí)的事項(xiàng)，如應(yīng)收帳款無(wú)法收回、擔(dān)保的貸款人破產(chǎn)等。這類事項(xiàng)必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的相應(yīng)科目進(jìn)行調(diào)整，記載損失或者費(fèi)用。 第二類的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)則在資產(chǎn)負(fù)債表編制日還未存在的情況提供證據(jù)但不需要對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)，如證券銷售、訴訟的解決、意外損失、債務(wù)的發(fā)生、再融資、未完成的經(jīng)營(yíng)合并、不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)、員工福利計(jì)劃、回購(gòu)股票。這些事項(xiàng)需要以附注或者補(bǔ)充報(bào)表的形式加以披露。,五、會(huì)計(jì)原則,*或有負(fù)債就是根據(jù)未來(lái)不確定性事件來(lái)確定的負(fù)債，法律訴訟、產(chǎn)品責(zé)任擔(dān)

21、保、貸款擔(dān)保都是或有事項(xiàng)。 或有事項(xiàng)的處理主要是根據(jù)損失發(fā)生的可能性：或有損失的可能性非常低時(shí)不需要披露；或有損失的可能性較大但損失不能合理地估計(jì)時(shí)，或有損失要在附注中披露；或有損失的可能性較大且能合理估計(jì)時(shí)，或有負(fù)債就需要確定，其估計(jì)損失作為收益的抵減項(xiàng)目。,五、會(huì)計(jì)原則,7、重要性原則（materiality principle）。與充分披露原則密切相關(guān)的一個(gè)原則就是重要性原則。重要的事項(xiàng)要充分披露，不重要的事項(xiàng)可以合并披露，從而盡可能以最經(jīng)濟(jì)和支出最小的方式提供會(huì)計(jì)報(bào)表。由于披露存在附加成本或者交易成本的問(wèn)題，只有披露的預(yù)期收益超過(guò)額外成本是，才應(yīng)該披露。 8、行業(yè)慣例。由于行業(yè)的特殊性

22、和政府管制的原因，許多行業(yè)根據(jù)慣例編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不完全符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如保險(xiǎn)業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、公用事業(yè)等。如公用事業(yè)單位的成本包括廠房建設(shè)期間建設(shè)基金的準(zhǔn)備，收入包括其抵銷的金額。,六、會(huì)計(jì)計(jì)量,1、會(huì)計(jì)計(jì)量就是指各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告，是在會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對(duì)已確認(rèn)對(duì)象數(shù)量化和價(jià)值化的一種會(huì)計(jì)行為。 2、從表現(xiàn)形式看，會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括資產(chǎn)計(jì)量（Assets valuation）和收益確定（income determination）兩部分。資產(chǎn)計(jì)價(jià)就是用貨幣金額來(lái)確定和表現(xiàn)各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目的獲取、使用和結(jié)存。 3、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方法有歷史成本法（historical cost）、現(xiàn)行

23、成本法(重置成本法，current market cost)、現(xiàn)行市價(jià)法(current market value)、可實(shí)現(xiàn)/清償凈值法(net realizable/settlement value)、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或者貼現(xiàn)值(present or discounted value of future cash flows)等。,會(huì)計(jì)計(jì)量,1）歷史成本就是為取得一項(xiàng)資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，在取得后通常采用攤銷或者其他分配方式加以調(diào)整。不動(dòng)產(chǎn)、廠房、設(shè)備和大部分存貨以及負(fù)債都是按照歷史成本的方法計(jì)量。 2）現(xiàn)行成本是指，如果取得相同或類似資產(chǎn)將會(huì)支出的金額或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額

24、，某些存貨是按照重置成本報(bào)告的。 3）現(xiàn)行市價(jià)是指在正常清算情況下銷售各項(xiàng)資產(chǎn)可望獲得的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，如某些證券投資、預(yù)計(jì)要低于帳面價(jià)值出售的資產(chǎn)、期權(quán)投資。 4）可實(shí)現(xiàn)/清償凈值是在正常的業(yè)務(wù)中可望變換為或者清償各項(xiàng)債務(wù)應(yīng)支付的非貼現(xiàn)的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額（扣除必要的直接成本），如短期應(yīng)收帳款、某些存貨、金額已知可估計(jì)而應(yīng)付日期未定的應(yīng)付款項(xiàng)的負(fù)債（應(yīng)付貨款或者商品擔(dān)保責(zé)任）。 5）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常業(yè)務(wù)進(jìn)程中可望變換成未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值減去為實(shí)現(xiàn)這一現(xiàn)金流入所需要的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值，如長(zhǎng)期應(yīng)收帳款、長(zhǎng)期應(yīng)付帳款。,會(huì)計(jì)計(jì)量,6)公允價(jià)值.FASB在SFA