第七章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算.ppt

1、復(fù)習(xí)舊課,復(fù)式記賬法: 對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)都要以相等的金 額,同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記 的一種記賬方法。 借貸記賬法: 是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法的記賬規(guī)律: 有借必有貸，借貸必相等 會(huì)計(jì)分錄: 就是用以指明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及 其登記金額的一種記錄。 借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)：,1資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶 借 貸 期初余額 42 本期增加發(fā)生額 120 本期減少發(fā)生額 57 500 350 438 100 本期借方發(fā)生額合計(jì) 1058 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 507 期末余額 593 資產(chǎn)

2、類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算： 期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額,2負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶結(jié)構(gòu) 借 貸 期初余額 20 本期減少發(fā)生額 240 本期增加發(fā)生額 350 120 700 480 600 本期借方發(fā)生額合計(jì) 840 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 1650 期末余額 830 權(quán)益類賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算： 期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額,企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)示意圖,資金籌集 資金進(jìn)入企業(yè),W（儲(chǔ)備資金）,P（生產(chǎn) 資金）,。 G(貨幣資金),W（產(chǎn)成品資金）,資金退出企業(yè),程 過 應(yīng) 供,生產(chǎn)過程,銷售過程,第

3、七章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 籌集資金的核算 第二節(jié) 存貨業(yè)務(wù)核算 第三節(jié) 生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算 第四節(jié) 收入與利潤(rùn)核算,第七章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 籌集資金的核算 一、資金籌集核算的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 籌集資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基本前提,沒有資金,企業(yè)將難以生存,也不可能發(fā)展。 企業(yè)籌集資金是指企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金的需要,通過一定的渠道,采取適當(dāng)?shù)姆绞?獲取所需資金的行為。,企業(yè)籌資的渠道籌資渠道是指企業(yè)籌措資金的來源方向?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)籌資渠道主要有:1)國(guó)家財(cái)政資金2)銀行借入資金3)非銀行金融機(jī)構(gòu)借入資金4)其他單位投入資金5)居民個(gè)人資金6)企業(yè)自留資金 7)外商資金,籌資

4、方式是指企業(yè)籌措資金所采用的具體形式.目前我國(guó)企業(yè)籌資方式有:1)吸收直接投資2)發(fā)行股票3)銀行借款4)利用商業(yè)信用5)發(fā)行債券6)融資租賃,（一）資金籌集的分類,1、資本：即投資者投入的資本，是投入的資金來源。 在中國(guó)，任何企業(yè)的設(shè)立都必須有資本金并要符合法定的要求，這是創(chuàng)立企業(yè)的物質(zhì)條件。投資者可以以貨幣、各種實(shí)物 （如固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品）、無形資產(chǎn)等形式投資于企業(yè)，形成企業(yè)的實(shí)收資本。 有限責(zé)任公司的法定最低注冊(cè)資本額為10萬元50萬元，股份有限公司法定的最低注冊(cè)資本額是1000萬元,2、負(fù)債：即借入的資金來源,包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及各種應(yīng)付未付的款項(xiàng)。 企業(yè)籌集資金的渠道

5、與分類：P183圖表7-1 （二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 1、負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的一種索償權(quán)，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的需要在以后償還的責(zé)任。 2、負(fù)債的債權(quán)人與企業(yè)存在著債權(quán)債務(wù)關(guān)系，無參與企業(yè)管理的權(quán)利。而投資者則有參與管理企業(yè)或委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。 3、負(fù)債必須按期償還，而所有者的投資可供企業(yè)長(zhǎng)期占有，在經(jīng)營(yíng)期間一般無須償還。,二、籌集資金核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶,（一）“實(shí)收資本”帳戶：屬于所有者權(quán)益類帳戶，用以核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)帳。 實(shí)收資本投資主體,合同期滿或破產(chǎn)清 算時(shí)收回的投資額；,企業(yè)減資發(fā)還股款,所有者投入； 盈余公積轉(zhuǎn)增資本； 資本公積轉(zhuǎn)增資本,

6、余額表示企業(yè)實(shí)有的資 本或股本數(shù)額,二、籌集資金核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶,（二） “短期借款”帳戶：屬于負(fù)債類帳戶，用以核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。應(yīng)按借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)帳。 短期借款,企業(yè)歸還短期借款,企業(yè)借入各種短期借款,余額表示企業(yè)尚未償還的短期借款,二、籌集資金核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶,（三） “長(zhǎng)期借款”帳戶：屬于負(fù)債類帳戶，用以核算企業(yè)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。應(yīng)按貸款單位、貸款種類，分別本金、利息等設(shè)置明細(xì)帳。 長(zhǎng)期借款,企業(yè)歸還借款、相關(guān)利息,企業(yè)借入各種長(zhǎng)期借款、相關(guān)利息,余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本息,二、籌集資金核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶,

7、（四）“資本公積”帳戶：屬于所有者權(quán)益類帳戶，用以核算企業(yè)取得的資本公積變動(dòng)情況。應(yīng)按資本公積形成的類別，分別“資本溢價(jià)”“其他資本公積”設(shè)置明細(xì)帳。 資本公積,按法定程序轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額,直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失,資本溢價(jià)； 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得,余額表示企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù),三、籌集資金的帳務(wù)處理,投入資本的核算：收到投資者出資時(shí)： 借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 貸：實(shí)收資本 取得借款： 借：銀行存款 貸：短期借款或長(zhǎng)期借款 歸還借款 借：短期借款或長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款 舉例說明：P186 例7-1至例7-5,補(bǔ)充例題,16月1日，企業(yè)接受國(guó)家投入資金5000000元，款項(xiàng)存入銀

8、行。 借：銀行存款 5000000 貸：實(shí)收資本 5000000 26月3日，企業(yè)收到A公司投入設(shè)備一臺(tái)，協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為650000元，設(shè)備已投入使用。 借：固定資產(chǎn) 650000 貸：實(shí)收資本 650000 36月5日，B公司用商標(biāo)權(quán)向企業(yè)投資，經(jīng)專家評(píng)估確認(rèn)，價(jià)值為80000元。 借：無形資產(chǎn) 80000 貸：實(shí)收資本 80000,46月11日，由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，企業(yè)向銀行申請(qǐng)借入流動(dòng)資金300000元，借款期限3個(gè)月，已辦妥借款手續(xù)，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)存銀行。 借：銀行存款 300000 貸：短期借款 300000 56月20日，企業(yè)向銀行借入兩年期借款1000000元，借款暫時(shí)存入銀行。

9、 借：銀行存款 1000000 貸：長(zhǎng)期借款 1000000,第二節(jié) 存貨業(yè)務(wù)的核算,一、存貨核算的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1、存貨的概念：是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。 2、增值稅介紹 是價(jià)外稅，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,二、材料采購(gòu)核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶,材料采購(gòu)成本的構(gòu)成,1.買價(jià)。 2.運(yùn)雜費(fèi)。 3.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。 4.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)。 5.購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。,在途物資,采購(gòu)費(fèi)用,購(gòu)入各種物資的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用,已驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本,余額 尚

10、未完成采 購(gòu)手續(xù)物資的買 價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用,品種、規(guī)格,原材料,入庫(kù)材料的 實(shí)際成本,發(fā)出材料的實(shí) 際成本,余額 結(jié)存材料 的實(shí)際成本,品種、規(guī)格,結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際成本,采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、市內(nèi) 采購(gòu)材料的運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè) 采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不計(jì)入 材料采購(gòu)成本 管理費(fèi)用,應(yīng)付賬款供貨單位,已付購(gòu)貨款,應(yīng)付購(gòu)貨款,余 尚未支付的 貨款,銀行存款,現(xiàn)金,應(yīng)付賬款,在途物資,原材料,購(gòu)入,入庫(kù),應(yīng)交稅費(fèi) 已繳納的稅費(fèi) 應(yīng)繳納的稅費(fèi) 表示尚未繳納的稅費(fèi),四、存貨業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理,（一） 先付款，后收貨： 1支付貨款時(shí)： 借：在途物資品名 （價(jià)款+費(fèi)用 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款（合計(jì)） *

11、不考慮運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅此問題“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”詳講 2材料入庫(kù)時(shí)： 借：原材料品名 貸：在途物資品名,（二） 先收貨，后付款,1收貨時(shí):(1) 借：在途物資品名 （價(jià)+費(fèi)） 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付帳款單位 （合計(jì)） （或應(yīng)付票據(jù)單位） （2）同時(shí)反映收貨：借：原材料品名 貸：在途物資品名 2付款時(shí)： 借：應(yīng)付帳款（或應(yīng)付票據(jù)）單位 貸：銀行存款,如果同時(shí)購(gòu)進(jìn)兩種以上材料，其共同性運(yùn)費(fèi)應(yīng)按重量或金額比例進(jìn)行分配。分配公式如下： 待分配的采購(gòu)費(fèi)用（1）分配率= 各種材料的重量（或金額）之和 （2） 某種材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用 = 該種材料的重量（或金額）分配率 舉例說明：P186

12、例7-7至例7-11,補(bǔ)充例題,例1 向金興工廠購(gòu)入甲材料200噸， 108元，計(jì)21600元；乙材料100噸，46元，計(jì)4600元。貨款尚未支付 借：在途物資甲材料 21600 乙材料 4600 貸：應(yīng)付賬款金興工廠 26200 例2 以銀行存款支付上述兩種材料的運(yùn)費(fèi)450元，裝卸費(fèi)150元。,按重量比例進(jìn)行分配： 甲材料：200T 乙材料：100T 運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)合計(jì)：600 分配率=600(200+100)=2 甲材料分?jǐn)?2002=400 乙材料分?jǐn)? 1002=200 借：在途物資甲材料 400 乙材料 200 貸：銀行存款 600,例3 從本市購(gòu)入丙材料1000kg,3元，貨款以銀行

13、存款付清。,借：在途物資丙材料 3000 貸：銀行存款 3000,例4 前欠金興工廠購(gòu)貨款26200元已以銀行存款付清。,借：應(yīng)付賬款金興工廠 26200 貸：銀行存款 26200,例5 三種材料均已完成采購(gòu)過程，結(jié)轉(zhuǎn)物資采購(gòu)成本。,借：原材料甲材料 22000 乙材料 4800 丙材料 3000 貸：在途物資甲材料 22000 乙材料 4800 丙材料 3000,課 堂 練 習(xí),新華工廠200年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 從A公司購(gòu)入甲材料40T，400元，乙材料20T，1600元，貨款尚未支付。 用銀行存款支付上述甲、乙材料的搬運(yùn)費(fèi)360元。 從B公司購(gòu)入丙材料50T，6 000元，貨款用銀行

14、存款支付。 從C 公司購(gòu)入甲材料50T，400元，乙材料20T，1600元，貨款尚未支付。C公司包送貨上門。 用銀行存款支付前欠A公司貨款48 000元。 用現(xiàn)金支付60元從B公司購(gòu)入的丙材料搬運(yùn)費(fèi)。 上述甲、乙、丙材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的采購(gòu)成本。 要求：編制會(huì)計(jì)分錄，“在途物資”、“原材料”要寫明細(xì)帳，運(yùn)雜費(fèi)按重量比例分配。,習(xí) 題 答 案,從A公司購(gòu)入甲材料40T，400元，乙材料20T，1600元，貨款尚未支付。 借：在途物資甲材料 16 000 乙材料 32 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 48 000 用銀行存款支付上述甲、乙材料的搬運(yùn)費(fèi)360元。 分配率=360(40+20)

15、=6元/噸 甲材料分?jǐn)?406=240 乙材料分?jǐn)? 206=120 借：在途物資甲材料 240 乙材料 120 貸：銀行存款 360,3、從B公司購(gòu)入丙材料50T，6 000元，貨款用銀行存款支付。 借：在途物資丙材料 300 000 貸：銀行存款 300 000 從C 公司購(gòu)入甲材料50T，400元，乙材料20T，1600元，貨款尚未支付。C公司包送貨上門。 借：在途物資甲材料 20 000 乙材料 32 000 貸：應(yīng)付賬款C公司 52 000 用銀行存款支付前欠A公司貨款48 000元。 借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 48 000 貸：銀行存款 48 000,6、用現(xiàn)金支付60元從B公司購(gòu)入的丙

16、材料搬運(yùn)費(fèi)。 借：在途物資丙材料 60 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 60 7、上述甲、乙、丙材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的采購(gòu)成本。 借：原材料甲材料 36 240 乙材料 64 120 丙材料 300 060 貸：在途物資甲材料 36 240 乙材料 64 120 丙材料 300 060,16 000,300 060,32 000,48 000,240,120,360,300 000,300 000,20 000,32 000,52 000,60,64 120,36 240,400 420,60,第三節(jié) 生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1、費(fèi)用：P196 2、生產(chǎn)成本： P196

17、 3、成本項(xiàng)目： 直接材料、直接人工 、制造費(fèi)用 4、費(fèi)用分類與成本核算的關(guān)系： 支出：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 收益性支出：形成費(fèi)用 資本性支出：形成資產(chǎn)分期攤?cè)胭M(fèi)用,費(fèi)用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 廣義的費(fèi)用包括成本，是應(yīng)歸屬于本期的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 狹義的費(fèi)用僅指期間費(fèi)用。 成本：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。 成本的一個(gè)重要特征是：耗費(fèi)以及支出能夠可靠的計(jì)算并歸集到具體產(chǎn)品品種上。 不便于計(jì)算并歸集到產(chǎn)品品種的耗費(fèi)，屬于費(fèi)用。 二、生產(chǎn)加工核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶,1.制造費(fèi)用生產(chǎn)車間,期內(nèi)發(fā)生 的各種制 造費(fèi)用,期末分配應(yīng)由

18、 各種產(chǎn)品制造 成本負(fù)擔(dān)的制 造費(fèi)用,無余額,2. 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本,直接材料 直接人工 期末分配轉(zhuǎn)來的 制造費(fèi)用,完工入庫(kù)產(chǎn)品的制造成本,余 在產(chǎn)品的制造成本,（產(chǎn)品名稱）,3.庫(kù)存商品品種、規(guī)格,入庫(kù)產(chǎn)品的 實(shí)際成本,發(fā)出產(chǎn)品的 實(shí)際成本,余期末庫(kù)存 產(chǎn)品的實(shí)際 成本,結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品實(shí)際成本,4.,銷售費(fèi)用,本期發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用,期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn),結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額,5、管理費(fèi)用,本期發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用,期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn),結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額,6、財(cái)務(wù)費(fèi)用,本期發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用,期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn),7.應(yīng)付職工薪酬,本期實(shí)際支 付的職工薪酬,本期分配的應(yīng)付職工薪酬,余應(yīng)付未付職工薪酬,結(jié)

19、轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額,8.固定資產(chǎn)種類,增加的固定資 產(chǎn)的原始價(jià)值,減少的固定資 產(chǎn)的原始價(jià)值,余現(xiàn)有固定資 產(chǎn)的原始價(jià)值,9.累計(jì)折舊,累計(jì)折舊的沖 銷數(shù),提取的折舊額,余 現(xiàn)有固定資產(chǎn) 提取折舊的累計(jì)數(shù),差額：固定資產(chǎn)凈值,三、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理,（一）原材料耗用的核算 第一步：進(jìn)行材料計(jì)價(jià) 加權(quán)平均法：P203 材料發(fā)出后，根據(jù)用途記入不同的帳戶： 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （產(chǎn)品生產(chǎn)耗用數(shù)） 借：制造費(fèi)用（車間）（車間一般耗用數(shù)） 借：管理費(fèi)用物料消耗 （管理部門耗用數(shù)） 貸：原材料材料 （發(fā)出材料總數(shù)） 舉例說明：P203 例7-12至例7-13,(二)職工薪酬的核算,工資核算一般分2 個(gè)部分：

20、 計(jì)算應(yīng)發(fā)放工資，并計(jì)入成本、費(fèi)用 實(shí)際發(fā)放工資 以上兩個(gè)部分各自獨(dú)立，前者是將“工”費(fèi)打入成本、費(fèi)用，后者是單純的以銀行存款償付“應(yīng)付職工薪酬”（負(fù)債） 福利費(fèi)和工資核算基本口徑一致，即：工資計(jì)入什么費(fèi)用，福利費(fèi)也相應(yīng)計(jì)入。 福利費(fèi)不發(fā)放，使用的時(shí)候直接抵減。如：報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)600元： 借：應(yīng)付職工薪酬 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600,(二)職工薪酬的核算,（1）分配工資時(shí)： 借：生產(chǎn)成本品名 （生產(chǎn)工人工資） 借：制造費(fèi)用（車間）（車間管理人員工資） 借：管理費(fèi)用工資及福利費(fèi) （行管人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬（工資總額） (2)發(fā)放工資時(shí): 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存現(xiàn)金,(2)福利費(fèi)：

21、,（1）按規(guī)定提取時(shí)： 應(yīng)提取數(shù) = 工資總額 14% 借：生產(chǎn)成本品名 （生產(chǎn)工人的) 借：制造費(fèi)用（車間）（車間管理人的) 借：管理費(fèi)用工資及福利費(fèi) （行政管理人的） 貸：應(yīng)付職工薪酬（合計(jì)) （2）按規(guī)定開支范圍支付福利費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款,固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊,固定資產(chǎn)賬戶： 固定資產(chǎn)賬戶要求總是反映原始價(jià)值。 購(gòu)進(jìn)、發(fā)出、結(jié)存固定資產(chǎn)，均必須核算其原始價(jià)值。 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 制造費(fèi)用 10 1 1 即： 固定資產(chǎn)專記原價(jià)，增加記借。 累計(jì)折舊專記折耗，增加記貸。 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)原價(jià)折舊,例6.計(jì)提本月固定資產(chǎn) 折舊70000元，其中， 生產(chǎn)用固定資

22、產(chǎn)折舊 45000元，行政管理部 門固定資產(chǎn)折舊25000元。,借：制造費(fèi)用 45 000 管理費(fèi)用 25 000 貸：累計(jì)折舊 70 000,（四)其他業(yè)務(wù)的核算 1、交易性金融資產(chǎn)的核算P210 舉例說明：P210 例7-19至例7-20,2、權(quán)責(zé)發(fā)生制和待攤、預(yù)提費(fèi)用,權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)）：凡是應(yīng)該計(jì)入本期的費(fèi)用和收入，無論本期是否實(shí)際收到或支出款項(xiàng)，均應(yīng)計(jì)入本期。 收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金基礎(chǔ)）：支出與收入均以實(shí)際款項(xiàng)的收付時(shí)間為準(zhǔn)。 例：1月初預(yù)付第一季度的租金1 500元。 按權(quán)責(zé)發(fā)生制：三個(gè)月每月各計(jì)500元費(fèi)用。 按收付實(shí)現(xiàn)制：1月份計(jì)支出1500元，2、3月份不計(jì)。 待攤費(fèi)用：先支

23、付，后攤銷 預(yù)提費(fèi)用：先預(yù)提，后支付 上例按權(quán)責(zé)發(fā)生制，1月初支付的1 500元租金，支付時(shí)先計(jì)入一個(gè)“暫時(shí)”性賬戶待攤費(fèi)用，然后逐月攤?cè)氤杀举M(fèi)用。 相反，若3月底才支付1 500元，則1、2月份雖然沒有實(shí)際款項(xiàng)的支付，但已經(jīng)形成負(fù)債，先提取，后支付。,待攤費(fèi)用圖示,待攤費(fèi)用,1月初支付第一季度租金1 500元,1月份攤銷500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用,2月份攤銷500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用,3月份攤銷500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用,3月份底，全部待攤費(fèi)用攤銷完畢，無余額,預(yù)提費(fèi)用圖示,預(yù)提費(fèi)用, 1月份預(yù)提500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用, 2月份預(yù)提500元租金，計(jì)入管理費(fèi)用,3月份預(yù)提500元租金，計(jì)入

24、管理費(fèi)用,3月底支付第一季度租金1 500元,3月份底，全部預(yù)提費(fèi)用支付，無余額 舉例說明：P211 例7-21至例7-24,待攤、預(yù)提費(fèi)用專項(xiàng)練習(xí),某工廠3月初預(yù)提費(fèi)用貸方余額6 000元，待攤費(fèi)用借方余額4 000元，3月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，試做會(huì)計(jì)分錄 支付本季度水電費(fèi)，一共9000元，其中1、2月份已經(jīng)預(yù)提6 000元。 攤銷本月應(yīng)承擔(dān)的廠部辦公房租金4 000元。 本月發(fā)生生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修費(fèi)用3 000元，以銀行存款支付。該大修費(fèi)用分10個(gè)月攤銷，本月攤銷300元。 預(yù)提應(yīng)由本月承擔(dān)的短期借款利息650元。 要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做會(huì)計(jì)分錄，并開設(shè)預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用總賬，說明兩賬戶

25、余額的含義。,待攤、預(yù)提費(fèi)用專項(xiàng)練習(xí) 解答1：會(huì)計(jì)分錄,支付本季度廠部辦公用水電費(fèi)，一共9000元，其中1、2月份已經(jīng)預(yù)提6 000元。 借：預(yù)提費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 9 000 攤銷本月應(yīng)承擔(dān)的廠部辦公房租金4 000元。 借：管理費(fèi)用 4 000 貸：待攤費(fèi)用 4 000 本月發(fā)生生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修費(fèi)用3 000元，以銀行存款支付。該大修費(fèi)用分10個(gè)月攤銷，本月攤銷300元。 借：待攤費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 000 借：制造費(fèi)用 300 貸：待攤費(fèi)用 300 預(yù)提應(yīng)由本月承擔(dān)的短期借款利息650元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 650 貸：預(yù)提費(fèi)用 650,待

26、攤、預(yù)提費(fèi)用專項(xiàng)練習(xí)解答2：賬戶開設(shè),賬戶余額含義： 待攤費(fèi)用期末借方余額2 700元，為已實(shí)際發(fā)生、待以后期攤銷的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用。 預(yù)提費(fèi)用期末貸方余額650元，為本期預(yù)提、待以后期支付的借款利息。,6 000,4 000,3 000,300,650,(五)制造費(fèi)用的歸集與分配：制造費(fèi)用的分配方法:1、按生產(chǎn)工時(shí)比例分配2、按直接材料費(fèi)用比例分配3、按直接人工費(fèi)用比例分配 待分配的制造費(fèi)用分配率 = 各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（或直接材料、直接人工）之和 2某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) 分配率 （或或直接材料、直接人工）借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 舉例說明：P212 例7-25 B產(chǎn)

27、品 貸：制造費(fèi)用,（六）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算,（三）產(chǎn)品成本計(jì)算的內(nèi)容和程序： 1確定成本計(jì)算對(duì)象： 如“A產(chǎn)品”。 2確定成本計(jì)算期： 如按月計(jì)算。 3確定成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用 4進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配： 5計(jì)算完工產(chǎn)品成本。 完工產(chǎn)品成本 =期初在產(chǎn)品成本 + （直接材料 + 直接人工 + 制造費(fèi)用） 期末在產(chǎn)品成本 借：庫(kù)存商品品名 貸：生產(chǎn)成本品名 舉例說明：P212 例7-26,三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,例1.本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用甲種材料800000元，B產(chǎn)品耗用乙種材料200000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 800000 B產(chǎn)品 200000 貸：原材料甲材料

28、800000 乙材料 200000 例2.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資390000元，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資200000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資100000元，車間管理人員工資50000元，行政管理人員工資40000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 200000 B產(chǎn)品 100000 制造費(fèi)用 50000 管理費(fèi)用 40000 貸：應(yīng)付職工薪酬 390000,生產(chǎn)領(lǐng)料：生產(chǎn)成本 車間一般耗用領(lǐng)料：制造費(fèi)用 廠部管理領(lǐng)料：管理費(fèi)用,工資核算： 直接生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本 車間管理人員：制造費(fèi)用 廠部行政管理人員：管理費(fèi)用,例6.計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊70000元，其中，生產(chǎn)用折舊45000元，行政管理部門2500

29、0元。,例3.提取現(xiàn)金400000元，備發(fā)工資。,借：庫(kù)存現(xiàn)金 400000 貸：銀行存款 400000,例4.以現(xiàn)金400000元發(fā)放職工工資。,借：應(yīng)付職工薪酬 400000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 400000,例5.按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)。,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 28000 B產(chǎn)品 14000 制造費(fèi)用 7000 管理費(fèi)用 5600 貸：應(yīng)付職工薪酬 54600,借：制造費(fèi)用 45 000 管理費(fèi)用 25 000 貸：累計(jì)折舊 70 000,例7.攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的報(bào)刊雜志費(fèi)1000元。,借：管理費(fèi)用 1000 貸：待攤費(fèi)用 1000,例8.按計(jì)劃預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息15000元。,

30、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15000 貸：應(yīng)付利息 15000,例9.用現(xiàn)金支付行政部門辦公用品費(fèi)用500元。,借：管理費(fèi)用 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500,例10.匯集全月制造費(fèi)用，并按直接人工工資比例在A、B產(chǎn)品 之間分配。,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 68000 B產(chǎn)品 34000 貸：制造費(fèi)用 102000,制造費(fèi)用的分配,分配一般以直接人工工資比例為依據(jù) 生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資200 000元 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資100 000元 匯集的制造費(fèi)用一共： 102000 A產(chǎn)品應(yīng)分配： B產(chǎn)品應(yīng)分配：,例11.本期投產(chǎn)的A產(chǎn)品2000件， B產(chǎn)品1000件，全部完工入庫(kù)，按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。,借：庫(kù)存商品 A產(chǎn)品

31、1096000 B產(chǎn)品 348000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1096000 B產(chǎn)品 348000,產(chǎn)品成本計(jì)算表 編制單位： 年 月份 單位：元,成本項(xiàng)目,產(chǎn)品生產(chǎn)成本,作業(yè)習(xí)題,興達(dá)公司2000年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù): 本月耗用材料如下(單位:元) 分配本月職工工資100 000元，其中： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30 000元； B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30 000元； 車間管理人員工資10 000元； 廠部管理人員工資10 000元； 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資20 000元。,從銀行提取現(xiàn)金100 000元，備發(fā)工資 現(xiàn)金發(fā)放職工工資100 000元 按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 用銀行存款預(yù)付下半

32、年報(bào)刊費(fèi)2 400元 預(yù)提本月銀行短期借款利息20 000元，預(yù)提機(jī)器大修理費(fèi)用3 000元。 攤銷本月車間報(bào)刊費(fèi)200元 用銀行存款支付本月水電費(fèi)3 200元，其中車間生產(chǎn)用水電2 700元，廠部用水電費(fèi)500元。 計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8 600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊5 600元，廠部固定資產(chǎn)折舊3 000元。 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配。 本月投產(chǎn)的A、B產(chǎn)品各10臺(tái)，已經(jīng)全部完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本。 要求 ： （1）根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄 （2）開設(shè)“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”“T”形賬戶。,作業(yè)習(xí)題答案,賬戶,生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用賬戶開設(shè)（習(xí)題答案）,生產(chǎn)

33、成本A,75 950,生產(chǎn)成本B,制造費(fèi)用,30 000,80 000, 600,30 000,30 000,10 000,4 200,4 200, 1 400, 3 000, 200, 2 700, 5 600,23 500,11 750,11 750,125 950,第四節(jié) 收入與利潤(rùn)的核算,一、收入與利潤(rùn)核算的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 獲得收入、庫(kù)存減少、發(fā)生追加耗費(fèi)、應(yīng)交納有關(guān)稅金等 1.核算產(chǎn)品的銷售收入，結(jié)算銷貨款； 2.支付銷售費(fèi)用 3.計(jì)算銷售成本、稅金和利潤(rùn)； 4.核算財(cái)務(wù)成果的形成及利潤(rùn)的分配 二、設(shè)置的有關(guān)賬戶（P112115）,12.本年利潤(rùn),1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,本期實(shí)現(xiàn)的主 營(yíng)業(yè)務(wù)

34、收入,銷貨退回等,期末轉(zhuǎn)入差額,2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn) 品的制造成本,期末轉(zhuǎn)入,3.營(yíng)業(yè)稅金及附加,按規(guī)定計(jì)算出 應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù) 負(fù)擔(dān)的稅金及 附加,期末轉(zhuǎn)入,4.其他業(yè)務(wù)收入,確認(rèn)的其他業(yè) 務(wù)收入,期末轉(zhuǎn)入,12.本年利潤(rùn),5.其他業(yè)務(wù)支出,本期發(fā)生的其 他業(yè)務(wù)支出,期末轉(zhuǎn)入,6.銷售費(fèi)用,本期發(fā)生,期末轉(zhuǎn)入,7.管理費(fèi)用,本期發(fā)生,期末轉(zhuǎn)入,8.財(cái)務(wù)費(fèi)用,本期發(fā)生,期末轉(zhuǎn)入,9.投資收益,取得的投資 收益,發(fā)生的投資 損失,期末轉(zhuǎn)入投資凈收益,期末轉(zhuǎn)入投資凈損失,10.營(yíng)業(yè)外收入,本期取得,期末轉(zhuǎn)入,11.營(yíng)業(yè)外支出,本期發(fā)生,期末轉(zhuǎn)入,13.所得稅費(fèi)用,應(yīng)負(fù)擔(dān)的所 得稅費(fèi)用,期末轉(zhuǎn)入

35、,12.本年利潤(rùn),14.利潤(rùn)分配提取盈余公積,按規(guī)定計(jì)算提 取的盈余公積 1715.2,15.利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn)（股利）,應(yīng)付給投資者 的利潤(rùn)13288,16.利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn),1715.2年終結(jié)轉(zhuǎn)余額,13288年終結(jié)轉(zhuǎn)余額,利潤(rùn)已分配數(shù) 15003.2,余額利潤(rùn)總額,可供分配利潤(rùn) 17152,年終轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)總額,余額未分配利潤(rùn) 2148.8,8448,85100,59500,17152,三、收入與利潤(rùn)的帳務(wù)處理,（一）銷售產(chǎn)品取得收入的核算 1銷售產(chǎn)品，取得收入時(shí)： 借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2若貨款尚未收到，或收到商業(yè)匯票，則： 借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)

36、收票據(jù)）單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3、收回前欠的貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）單位,（二）結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品產(chǎn)品 （三）發(fā)生銷售費(fèi)用的核算 1支付廣告費(fèi)、展銷費(fèi)、送貨運(yùn)費(fèi)時(shí)： 借：銷售費(fèi)用費(fèi) 貸：銀行存款、現(xiàn)金等 2分配銷售人員工資時(shí)： 借：銷售費(fèi)用工資及福利費(fèi) 貸：應(yīng)付工資 （四）上繳增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款,(五)、營(yíng)業(yè)外收支的核算 (一)營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容,營(yíng)業(yè)外收入,營(yíng)業(yè)外支出,固定資產(chǎn)盤盈收入,處置固定資產(chǎn)凈收益,罰款凈收入,無法支付的應(yīng)付款項(xiàng),其他收入,固定資產(chǎn)盤虧,清理固

37、定資產(chǎn)凈損失,非常損失,各項(xiàng)罰款及沒收支出,公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出,其他支出,（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算,營(yíng)業(yè)外收入的核算,營(yíng)業(yè)外支出的核算,通過設(shè)置的“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶進(jìn)行。其貸方登記企業(yè)取得的各種營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入，該賬戶期末無余額,通過設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶進(jìn)行。該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 。企業(yè)發(fā)生各種營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；月末將營(yíng)業(yè)外支出計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外支

38、出”賬戶。,例：吉澳公司12月份發(fā)生下述營(yíng)業(yè)外收入業(yè)務(wù)，16日收到飛樂公司交來罰款1600元，款已存銀行；22 日經(jīng)批準(zhǔn)將無法支付的原應(yīng)付原野公司帳款5800元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入；31日結(jié)轉(zhuǎn)全月營(yíng)業(yè)外收入。據(jù)此，應(yīng)進(jìn)行如下帳務(wù)處理： (1)16日收到罰款收入時(shí)： 借：銀行存款 1600 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1600 (2)22日沖銷無法償付的應(yīng)付帳款時(shí)： 借：應(yīng)付帳款原野公司 5800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 5800,例：吉澳公司12月份發(fā)生如下營(yíng)業(yè)外支出事項(xiàng)：按銀行通知，企業(yè)違約罰款900元已經(jīng)劃轉(zhuǎn)；21日，向某福利院捐贈(zèng)現(xiàn)金7000元,31日結(jié)轉(zhuǎn)本期營(yíng)業(yè)外支出。 (1)18日支付罰款時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出

39、違約金 900 貸：銀行存款 900 (3)21日，結(jié)轉(zhuǎn)捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物成本及應(yīng)納增值稅時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出 7000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 7000,(六)結(jié)轉(zhuǎn)損益帳戶,(1)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入和以前年度損益調(diào)整時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 142200 其他業(yè)務(wù)收入 44000 營(yíng)業(yè)外收入 10900 投資收益 4500 貸：本年利潤(rùn) 201600,(2)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi) 用時(shí)： 借：本年利潤(rùn) 164945.90 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 9900 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 84895.90 銷售費(fèi)用 7000 其他業(yè)務(wù)支出 37700 管理費(fèi)用 14000 財(cái)

40、務(wù)費(fèi)用 3500 營(yíng)業(yè)外支出 7950 該企業(yè)某年12月份實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為36654.10元(201600-164945.90),本年利潤(rùn),主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,84895.90 84895.90,84895.90 142200,主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加,9900 9900 9900 44000,營(yíng)業(yè)費(fèi)用,7000 7000 7000 4500,其他業(yè)務(wù)支出,37700 37700 37700 10900,營(yíng)業(yè)外支出,7950 7950 7950,管理費(fèi)用,14000 14000 14000,財(cái)務(wù)費(fèi)用,3500 3500 3500,603345.90,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,142200 142200,其他業(yè)務(wù)收入,4

41、4000 44000,投資收益,4500 4500,營(yíng)業(yè)外收入,10900 10900,164945.90 201600,640000,注:吉澳公司112月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為640000元。,二、所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額 （一）所得稅的計(jì)稅依據(jù) 所得稅作為國(guó)家對(duì)企業(yè)純收益征收的一種稅，其計(jì)稅 依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)所得稅條例規(guī)定， 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減 去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。用公式表示為： 應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額不能直接作為應(yīng)納稅所得額，但完全可 以會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)按照稅法規(guī)定調(diào)整得到應(yīng)納稅所得 額。用

42、公式表示為： 應(yīng)納稅所得額 = 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 （二）所得稅的應(yīng)納稅額 所得稅條例規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額按應(yīng)納稅所得 額計(jì)算，乘以適用稅率。用公式表示為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率,例:吉澳公司某年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)64萬元，所得稅稅率為33，當(dāng)年取得國(guó)債利息收入4萬元，假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 按稅法規(guī)定，為鼓勵(lì)納稅人積極購(gòu)買國(guó)債，支援國(guó)家建設(shè)，對(duì)企業(yè)所取得的國(guó)債利息收入免繳所得稅，即在計(jì)算納稅所得時(shí)，可將其扣除。但企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，已將其利息收入作為投資收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中，因此企業(yè)在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 應(yīng)納稅所得額64（稅前會(huì)計(jì)利

43、潤(rùn)）4（納稅調(diào)整數(shù)）60（萬元） 應(yīng)納所得稅額60（應(yīng)納稅所得額）3319.8（萬元）,(1)計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳所得稅時(shí)： 借：所得稅費(fèi)用 198000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 198000 (2)實(shí)際上繳所得稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 198000 貸：銀行存款 198000 (3)期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)： 借：本年利潤(rùn) 198000 貸：所得稅費(fèi)用 198000 吉澳公司當(dāng)年凈利潤(rùn)640000-198000=442000,三、基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,例1.銷售A產(chǎn)品1000件，800元，貨款已存入銀行。,借：銀行存款 800000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000,例2.銷售B產(chǎn)品800件，460

44、元，貨款尚未收到。,借：應(yīng)收賬款 368000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 368000,例3.用銀行存款支付廣告費(fèi)50000元。,借：銷售費(fèi)用 50000 貸：銀行存款 50000,例4.計(jì)算應(yīng)交產(chǎn)品銷售稅金58400元。,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 58400 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 58400,例5.用銀行存款支付產(chǎn)品銷售運(yùn)雜費(fèi)2000元。,借：銷售費(fèi)用 2000 貸：銀行存款 2000,例6.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中，A產(chǎn)品548000元，B產(chǎn)品278400元。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 826400 貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 548000 B產(chǎn)品 278400,例7.讓售乙種材料10噸，120元，款存銀行；乙材料每噸實(shí)際

45、成本110元，并進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。,借：銀行存款 1200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200,同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本1100 貸：原材料乙材料 1100,例8.預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行借款利息1000元。,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：預(yù)提費(fèi)用 1000,例9.企業(yè)發(fā)生非常損失，被盜現(xiàn)金700元，經(jīng)批準(zhǔn)作為企業(yè)的 營(yíng)業(yè)外支出處理。,借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失 700 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 700,例10.收到被投資單位轉(zhuǎn)來的投資收益10000元，存入銀行。,借：銀行存款 10000 貸：投資收益 10000,例11.月末，將損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，計(jì)算確定當(dāng)月的利潤(rùn)總額。,借：本年利潤(rùn) 939600 貸：主

46、營(yíng)業(yè)務(wù)成本 826400 營(yíng)業(yè)稅金及附加 58400 銷售費(fèi)用 52000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 其他業(yè)務(wù)成本 1100 營(yíng)業(yè)外支出 700,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1168000 其他業(yè)務(wù)收入 1200 投資收益 10000 貸：本年利潤(rùn) 1179200,利潤(rùn)總額1179200939600 239600（元）,例12.按計(jì)稅所得額的33%計(jì)算應(yīng)交所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。,應(yīng)交所得稅23960033% 79068（元）,借：所得稅費(fèi)用 79068 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 79068,借：本年利潤(rùn) 79068 貸：所得稅費(fèi)用 79068,凈利潤(rùn)23960079068 160532,例13.按利潤(rùn)分配方案

47、，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積金；按凈利潤(rùn)的10%計(jì)算應(yīng)付投資者利潤(rùn)。,借：利潤(rùn)分配提取盈余公積 16053.2 應(yīng)付利潤(rùn) 16053.2 貸：盈余公積 16053.2 應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付投資者利潤(rùn)16053.2,利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益營(yíng)業(yè)外收支凈額補(bǔ)貼收入,主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用,其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加,第四節(jié) 收入與利潤(rùn)的核算一、銷售過程核算的內(nèi)容：二、帳戶設(shè)置： 1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 2主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： 3主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加： 4其他業(yè)務(wù)收入： 5其他業(yè)務(wù)支出： 6營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 7應(yīng)收賬款： 8應(yīng)收票據(jù)： 9預(yù)收帳款：,三、銷

48、售過程的核算： （一）產(chǎn)品銷售的核算： 1銷售產(chǎn)品，取得收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2若貨款尚未收到，或收到商業(yè)匯票，則： 借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,3向外地銷售，若發(fā)貨時(shí)代墊了運(yùn)費(fèi)，則： 借：應(yīng)收賬款單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、現(xiàn)金,4若采用預(yù)收帳款銷售方式：（1）預(yù)收帳款時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收帳款單位（2）發(fā)出商品后，記： 借：預(yù)收帳款單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,（3）差額多退少補(bǔ)： 多退時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收帳款單位 少補(bǔ)時(shí)： 借：預(yù)收帳款單位 貸：銀行存款,5結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品品名 * 如果對(duì)外提供維修服務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本,（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用和稅金的核算： 1支付廣告費(fèi)、展銷費(fèi)、送貨運(yùn)費(fèi)時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用費(fèi) 貸：銀行存款、現(xiàn)金等 2分配銷售人員工資時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用工資及福利費(fèi) 貸：應(yīng)付工資,3計(jì)提福利人員福利費(fèi)時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用工資及福利費(fèi) 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 4計(jì)提銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊,5計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：應(yīng)交城建稅