2010年匯算清繳納稅調(diào)整政策解析.ppt

1、2010年所得稅匯算清繳納稅調(diào)整政策解析 財(cái)務(wù)長(zhǎng)室會(huì)計(jì)部稅務(wù)組 張鵬2011.2.16,一.按稅基分項(xiàng)調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額 稅基：年度利潤(rùn)總額 1.年度利潤(rùn)總額，企業(yè)依國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年 度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 2.公益性捐贈(zèng)支出 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的一般規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以 內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。 縣級(jí)以上政府及組成部門和直屬機(jī)構(gòu)公益性捐贈(zèng)稅前 扣除資格不需要認(rèn)定。,企業(yè)或個(gè)人在財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單 所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐 贈(zèng)支出，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 公益捐贈(zèng)必須取得省級(jí)以上(含)財(cái)政部門印制并加蓋

2、 接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐 贈(zèng)單位印章的非稅收入一般繳款書(shū)收據(jù)聯(lián)，方可 按規(guī)定稅前扣除。 準(zhǔn)予稅前扣除的特殊規(guī)定 2010.4.14-2012.12.31，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社 團(tuán)、縣級(jí)以上人民政府及其部門向玉樹(shù)地震受災(zāi)地區(qū) 的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅前全額 扣除。,2010.8.8-2012.12.31，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社 團(tuán)、縣級(jí)以上人民政府及其部門向甘肅舟曲縣受災(zāi)地 區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企所稅、個(gè)所稅前全額扣除。 納稅調(diào)節(jié)：年度利潤(rùn)總額(稅基)，則一般公益性捐贈(zèng) 支出稅前扣除(12%)，關(guān)鍵是季度預(yù)繳時(shí)的季度會(huì)計(jì) 利潤(rùn)。對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企

3、業(yè)所得稅之財(cái)政扶持 選擇捐贈(zèng)方式：本公司等價(jià)商品（如視同銷售，稅負(fù)增 加），不如先捐現(xiàn)金同時(shí)指定再購(gòu)買本公司等價(jià)商品。 當(dāng)年(會(huì)計(jì)利潤(rùn)0的)不盈利企業(yè)： 當(dāng)年(超過(guò)12%)未能扣除的捐贈(zèng)，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度(扣除規(guī)則：一般 服從于禁止，同時(shí)禁止又讓位于特殊。沒(méi)明確可結(jié)轉(zhuǎn)的，不能結(jié)轉(zhuǎn))。 特殊情況(全額稅前扣除)捐贈(zèng)，無(wú)稅基，不存在不能扣不能結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。,稅基：當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 1.年銷售(營(yíng)業(yè))收入，包括年?duì)I業(yè)收入和年視同銷售收入。 視同銷售收入 企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用 扣除限額時(shí)，其銷售收入額包括視同銷售收入額。 所得稅的視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)行為， 與增值

4、稅、營(yíng)業(yè)稅“視同”內(nèi)容有所不同，注意區(qū)分。 銷售折扣和折讓 折扣：商業(yè)和現(xiàn)金折扣；折讓：銷售折讓和退回。 營(yíng)業(yè)稅規(guī)定基本同所得稅，而增值稅規(guī)定更嚴(yán)格。 現(xiàn)折：在一定條件下，可轉(zhuǎn)化為商折或折讓、退回形 式，有利降低企業(yè)所得稅等稅的稅負(fù)。,買一贈(zèng)一：增值或營(yíng)業(yè)稅中，視同售讓本企業(yè)商品， 如售讓模式和帳務(wù)按商折處理，同所得稅，稅負(fù)。 2.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 企業(yè)發(fā)生如上支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得 超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全無(wú)關(guān)呢？ 與業(yè)務(wù)有關(guān)的禮品，不一定是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)至少是雙方在場(chǎng)（甲方招待乙方）。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)，只是交際應(yīng)酬費(fèi)的一

5、部分。 正確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)。 納稅人發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議 費(fèi)，只要能提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得 稅前全額扣除，不受比例的限制。,明顯帶“康師傅”標(biāo)識(shí)的自產(chǎn)品以外的物品，比海報(bào)、 掛旗、遮陽(yáng)傘、康師傅小泥人工藝品、小禮品袋等， 均用于企業(yè)形象宣傳與新產(chǎn)品介紹，屬于業(yè)務(wù)宣傳。 3.符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 企業(yè)發(fā)生如上支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的 部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 區(qū)別于贊助（是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種 非廣告性質(zhì)支出），贊助不得在稅前扣除。30%規(guī)定到期 稅基：工資薪金總額 1

6、.工資薪金總額，指企業(yè)發(fā)生(即實(shí)際發(fā)放)的合理工資薪金 總和，準(zhǔn)予稅前扣除。津2010：與職工簽訂勞動(dòng)用工合同并支付的準(zhǔn)扣 工資薪金合理性問(wèn)題,企業(yè)，按相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工薪制度規(guī)定，實(shí)際發(fā) 放給員工的工資薪金。 稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，掌握的原則： 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工薪制度； 企業(yè)制訂的工薪制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 新稽查方法 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)工薪相對(duì)固定，工薪調(diào)整有序進(jìn)行； 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工薪，已依法履行了扣繳個(gè)所稅義務(wù)； 有關(guān)工薪的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 發(fā)生支付與代扣代繳 工資發(fā)放：不是權(quán)責(zé)發(fā)生，不是收付實(shí)現(xiàn)，是每一納 稅年度發(fā)生(權(quán)責(zé))，匯繳前按當(dāng)?shù)匾?guī)定支付

7、(實(shí)發(fā))。 當(dāng)年計(jì)提薪資、年終獎(jiǎng)，在次年初，地方規(guī)定不作納 稅調(diào)整的時(shí)限，尚未實(shí)際發(fā)出的余額，納稅調(diào)增。,代扣(代收)代繳： 借款是其他形式的支付(新債務(wù)轉(zhuǎn)老債務(wù))，應(yīng)繳稅。 代扣(代收)是一法律行為；代繳是另一法律行為。 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅 人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上 3倍以下的罰款。 征管法69條 納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納或應(yīng)解繳的 稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān) 除依規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可處 不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。 征管法68條 借

8、款時(shí)，進(jìn)行代扣個(gè)所稅的帳務(wù)處理，證明代扣了， 只是沒(méi)在規(guī)定期限內(nèi)代繳；實(shí)際代繳時(shí)，可調(diào)整以前 代扣帳務(wù)，最終，按實(shí)際代繳稅款數(shù)進(jìn)行帳務(wù)處理。,2.職工福利費(fèi)支出 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，超過(guò)工資薪金總額14%的 部分，當(dāng)年納稅調(diào)增。福利？均等享受；工資？多勞多得 員工班車費(fèi)、異地調(diào)遣員工的租房費(fèi)、辦公電話費(fèi)、員 工工作服等，屬于實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的費(fèi)用支 出，全無(wú)福利性質(zhì)，可稅前列支，不應(yīng)計(jì)入職工福利。 國(guó)稅函093號(hào)中，關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)包括內(nèi)容的描 述，每類最后均有“等”字，說(shuō)明采用的不是正列舉，解 釋存在較大空間，要注意當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)解釋的正確性。 3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 企業(yè)撥繳的工會(huì)

9、經(jīng)費(fèi)（憑工會(huì)組織開(kāi)具的專用收據(jù) 稅前扣除），超過(guò)工薪總額2%的部分，當(dāng)年納稅調(diào)增。,企業(yè)應(yīng)該依照工會(huì)法建立工會(huì)組織。 憑工會(huì)組織開(kāi)具的如下專用收據(jù)，可在稅前扣除： 10.7.1前，應(yīng)取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)； 10.7.1起，應(yīng)取得財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù) 監(jiān)制章的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。 4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出 除國(guó)務(wù)院財(cái)、稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工 教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予 扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 稅前列支：不要將差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等混于其中。 職工教育經(jīng)費(fèi)：專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職 業(yè)培訓(xùn)(企業(yè)財(cái)務(wù)通則)。,差旅費(fèi)：合理

10、的差旅費(fèi)支出允許稅前扣除(現(xiàn)行財(cái)稅 法規(guī)，沒(méi)有對(duì)差旅費(fèi)開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)作明確規(guī)定)。 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其 真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi) 的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任 務(wù)、支付憑證等。津市國(guó)稅08年匯繳補(bǔ)充通知 會(huì)議費(fèi)：不分內(nèi)/外部會(huì)議，會(huì)議發(fā)生的即會(huì)議費(fèi)。 會(huì)議費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人 員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。同河北地稅 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：年初定例會(huì)/臨時(shí)會(huì)議制度，稅務(wù)局較認(rèn) 支付憑證：如酒店稅控機(jī)，只能餐費(fèi)字樣，證明即可,二.按稅法原則精神分項(xiàng)調(diào)整計(jì)算應(yīng)稅所得

11、 視同發(fā)生應(yīng)稅行為 1.確認(rèn)視同收入，調(diào)增應(yīng)稅所得；同時(shí)確認(rèn)視同成本，調(diào)減應(yīng)稅所得。總局繆慧頻副司長(zhǎng)企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答09.4.24 2.資產(chǎn)所有權(quán)屬不發(fā)生改變的(除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外)， 作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入和成本(相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算)。 3.企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的(資產(chǎn)移送他人)，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售： 企業(yè)自制資產(chǎn)移送他人的，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外 銷售價(jià)格確定銷售收入。,企業(yè)外購(gòu)資產(chǎn)移送他人：凡處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為 目的，而是具有替代費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一 個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)入價(jià)格確定銷售收入。 不征稅收入(及用其所

12、形成的支出) 1.不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 2.不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)(其計(jì)算的折舊、攤銷) 和費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除。 3.對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途 并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。 財(cái)政性資金：是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的 財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。 企業(yè)股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓,1.企業(yè)股權(quán)投資損失 自2010.1.1，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（股權(quán)）投資所發(fā)生 的損失，在確認(rèn)損失發(fā)生年度，稅前一次性扣除。 在2010.7.28以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損 失，按如上規(guī)定，準(zhǔn)予

13、在2010年度一次性扣除。 2.企業(yè)權(quán)益性投資(取得股息、紅利等)收入 （2010.2.22） 企業(yè)權(quán)益性投資取得收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東(大)會(huì) 作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股 本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企 業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓等所得,自2010.11.26，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、 債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入等，除另有規(guī)定外， 均一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2008.1.1至2010.11.25，各地就上述收入計(jì)算的所得， 已分5年平均計(jì)入各年

14、度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在 2010.10.27后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一 次性作為2010年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更 手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該 股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股 權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東 留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。（2010.2.22）,三.其他重要調(diào)整項(xiàng)目 1.彌補(bǔ)以前年度虧損 一般規(guī)定 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用 以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 虧損，是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征 稅收入

15、、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 (年度)應(yīng)納稅所得額=納稅年度的(收入總額-不征稅 收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除)-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 籌辦期不計(jì)算虧損年度：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度， 為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌 辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不計(jì)算為當(dāng)期的虧損。,關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問(wèn)題 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的 應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損（且屬法規(guī) 允許彌補(bǔ)的），允許調(diào)增的應(yīng)稅所得彌補(bǔ)該虧損。 彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。 對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照稅 收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處

16、罰。 實(shí)際上，很難明確依據(jù)稅收征收管理法哪條哪款 處罰。只能按未如實(shí)按期申報(bào)處理，因不構(gòu)成偷稅實(shí) 際，所以不能并處0.5倍以上罰款。 以前(含2008年度之前)沒(méi)處理事項(xiàng)，也按以上(總局 2010年第20號(hào)公告)規(guī)定，自2010.12.1開(kāi)始執(zhí)行。,2.開(kāi)（籌）辦費(fèi) 企業(yè)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按新稅法 有關(guān)長(zhǎng)攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 新稅法實(shí)施以前年度未攤完的開(kāi)辦費(fèi)，可按如上處理。 3.關(guān)于專用設(shè)備投資抵免所得稅 自09.1.1起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn) 項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣。（財(cái)稅08170號(hào)） 自09.1.1起，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用財(cái)稅08

17、48號(hào)中的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)目錄范圍內(nèi)的專用 設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定投資額的10抵 免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許 抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。,4.免稅收入及對(duì)應(yīng)的費(fèi)用 不征稅收入從根源和性質(zhì)上，不屬于營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的收 入，不負(fù)有納稅義務(wù)。 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不 得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。因此，對(duì)企業(yè) 的一部分收入不征稅并不是一種稅收優(yōu)惠政策。 免稅收入屬于企業(yè)營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的收入，負(fù)有納稅義 務(wù)，但稅法予以免除。 企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另 有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅

18、所得額時(shí)扣除。因 此，免稅收入屬于一種稅收優(yōu)惠。 符合條件的居民企業(yè)間的股權(quán)投資收益，為免稅收入。,5.固定資產(chǎn) 已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問(wèn)題 08.1.1前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原法規(guī)預(yù) 計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。08.1.1后，此類 續(xù)用的資產(chǎn)，可重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折 舊的余額，按新稅法規(guī)定折舊年限減去已提折舊年限 后的剩余年限，按新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。 從08.1.1起，購(gòu)置固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，由企業(yè)充 分考慮資產(chǎn)的性質(zhì)、使用壽命終了的狀態(tài)、預(yù)計(jì)報(bào)廢 處置的情況等因素合理確定，并不能隨意確定為零。 新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限

19、不違背新 稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。,購(gòu)買已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限 國(guó)稅函031095號(hào)：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先根據(jù)已使用過(guò) 固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改 良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法 定折舊年限相乘確定。如有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難 以準(zhǔn)確估計(jì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。 青島市國(guó)稅2010匯繳公告：能取得前環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)情 況的證據(jù)，如初始購(gòu)置發(fā)票、出廠日期等能證明已使 用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計(jì)提折舊；對(duì)無(wú)法 取得上述證據(jù)的，應(yīng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的磨損程 度、使用情況及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程 度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限

20、相乘確定。,稅法有效驗(yàn)證與管理 一.稅法有效驗(yàn)證 1.稅法相關(guān)規(guī)定（現(xiàn)行有錯(cuò)漏，驗(yàn)證價(jià)值：失廢部分失廢有效） 總局令第23號(hào)稅務(wù)部門現(xiàn)行有效 失效 廢止規(guī)章目錄 總局公告2011年第2號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效 廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第26號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布 現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告 2.其他法律相關(guān)法律 國(guó)務(wù)院令第492號(hào)政府信息公開(kāi)條例 國(guó)辦發(fā)201028號(hào)國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于做好規(guī)章清理工作 有關(guān)問(wèn)題的通知,二.稅法有效管理 1.一般：先行驗(yàn)證稅法有效否；再咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)等判斷途徑 2.重點(diǎn)：日常及時(shí)更新與公司密切相關(guān)政策

21、，避免誤用損失 例如：公益性捐贈(zèng)支出 財(cái)綜2010112號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù) 使用管理暫行辦法的通知自2011.7.1起施行 公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)：由財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印 制，并套印全國(guó)統(tǒng)一式樣的財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章。 公益性單位，填寫(xiě)的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)應(yīng)做到字跡清 楚，內(nèi)容完整、真實(shí)，印章齊全，各聯(lián)次內(nèi)容和金額 一致。填寫(xiě)錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)另行填寫(xiě)。 基本內(nèi)容包括： 票據(jù)名稱、票據(jù)編碼、票據(jù)監(jiān)制章、捐贈(zèng)人、開(kāi)票日期、捐贈(zèng)項(xiàng)目、 數(shù)量、金額、實(shí)物(外幣)種類、接受單位、復(fù)核人、開(kāi)票人及聯(lián)次等,例如：符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 財(cái)稅200972號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告 費(fèi)和業(yè)

22、務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知 對(duì)飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不 超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除。 本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。 例如：工資薪金總額（代扣代繳） 國(guó)稅發(fā)199565號(hào)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅代扣代繳 暫行辦法的通知(總局令第23號(hào)驗(yàn)證有效)第五條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得(包括現(xiàn)金、實(shí)物 和有價(jià)證券)時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員， 均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。,前款所說(shuō)支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付 和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。 例如：工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)國(guó)家

23、稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì) 經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告 全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一 印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用 收據(jù)，同時(shí)廢止工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。 自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超 過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì) 經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 例如：職工教育經(jīng)費(fèi)支出（差旅費(fèi)）,津地稅企所20105號(hào)天津市地方稅務(wù)局 天津市國(guó)家稅 務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知三 企業(yè)可以參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定本單位差旅費(fèi)管理辦 法，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 對(duì)能夠提供證明差旅起止時(shí)間、地點(diǎn)等合法憑證的， 按差旅費(fèi)

24、管理辦法發(fā)放的差旅費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 例如：不征稅收入（財(cái)政性資金） 財(cái)稅200987號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái) 政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知如下失效 企業(yè)在08.1.1至10.12.31期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政 府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政 性資金，同時(shí)符合條件(略)的，可作為不征稅收入。,企業(yè)將符合規(guī)定條件(略)的財(cái)政性資金作不征稅收入 處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政 或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得 該資金第6年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政 性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)股權(quán)投資損失和轉(zhuǎn)讓所得

25、總局公告2010年第6號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資 損失所得稅處理問(wèn)題的公告2010.7.28發(fā)布 本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損 失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。 總局公告2010年第19號(hào)稅總關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所 得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告2010.10.27發(fā)布,本公告自發(fā)布之日起30日后施行。08.1.1至本公告施行 前，各地就的所得，已的，在本公告發(fā)布后， 對(duì)，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 總局令第20號(hào)稅收規(guī)范性文件制定管理辦法(10.7.1施行) 稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。(14條1款) 對(duì)公布后不立即施行有礙執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件，可以 自公布之日起施行。 （