審計風(fēng)險及其評估.ppt

1、第七章審計風(fēng)險及其評估，本章要點第一節(jié)審計風(fēng)險第二節(jié)風(fēng)險評估第三節(jié)了解內(nèi)部控制，質(zhì)量信息網(wǎng)絡(luò)，本章要點，1。審計風(fēng)險的要素。兩個級別的重大錯報風(fēng)險3。審計風(fēng)險模型及其應(yīng)用。檢驗風(fēng)險的確定和審核程序的設(shè)計。審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系。風(fēng)險評估的一般要求。了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容和程序。評估重大錯報風(fēng)險。內(nèi)部控制的要素和理解。從兩個層面理解和評價內(nèi)部控制。一是審計風(fēng)險，一是審計風(fēng)險的含義，二是審計風(fēng)險的構(gòu)成要素，三是審計風(fēng)險模型及其應(yīng)用，一是審計風(fēng)險的含義，審計風(fēng)險是指注冊會計師在財務(wù)報表存在重大錯報時可能出具不適當(dāng)審計意見的可能性。要理解它，我們應(yīng)該注意以下兩點：1?，F(xiàn)代審計是基于風(fēng)險的審計，

2、控制審計風(fēng)險是注冊會計師首要考慮的問題。審計風(fēng)險與財務(wù)報表是否存在重大錯誤相關(guān)，也就是說，審計風(fēng)險是一個與重要性相關(guān)的概念。優(yōu)秀的信息網(wǎng)絡(luò)，對審計風(fēng)險的認(rèn)識(續(xù))，3審計風(fēng)險不包括以下情況，即財務(wù)報表不包含重大錯報，且注冊會計師錯誤發(fā)表審計意見認(rèn)為財務(wù)報表包含重大錯報的風(fēng)險。4合理保證與審計風(fēng)險相輔相成，即合理保證與審計風(fēng)險之和等于100%。如果注冊會計師將審計風(fēng)險降低到可接受的低水平，他們就可以獲得財務(wù)報表中不存在重大錯報的合理保證。第二，審計風(fēng)險的構(gòu)成，它包括兩個主要組成部分，即重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。(一)重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指審計前財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。1.兩個層面：財務(wù)

3、報表層面的重大錯報風(fēng)險和各種交易的識別水平、賬戶余額和列報。精品信息網(wǎng)，(1)財務(wù)報表層面的重大錯報風(fēng)險，它與整體財務(wù)報表有著廣泛的關(guān)聯(lián)，并可能影響許多判斷。這種風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條。這種風(fēng)險很難在對某些交易、賬戶余額和列報的具體確認(rèn)中加以界定。相反，這種風(fēng)險增加了在一個或多個不同確認(rèn)中出現(xiàn)重大錯報的可能性，這與欺詐造成的風(fēng)險尤其相關(guān)。(2)重大錯報風(fēng)險在認(rèn)定層面，注冊會計師還應(yīng)考慮各類交易、賬戶余額和列報在認(rèn)定層面的重大錯報風(fēng)險，考慮結(jié)果將直接幫助注冊會計師確定在認(rèn)定層面實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。優(yōu)秀的信息網(wǎng)絡(luò)。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，以及在認(rèn)

4、定層面的重大錯報風(fēng)險可以進一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。(1)固有風(fēng)險固有風(fēng)險是指對重大錯報的某種認(rèn)定的可能性，無論該錯報被認(rèn)為是單獨的還是與其他錯報一起構(gòu)成重大錯報。(2)控制風(fēng)險控制風(fēng)險是指已確認(rèn)的某項重大錯報發(fā)生的可能性，無論該錯報是單獨考慮還是與其他錯報一起構(gòu)成重大錯報，且該錯報未被企業(yè)內(nèi)部控制及時預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正?？刂骑L(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運作的有效性。由于控制的內(nèi)在局限性，某個程序的控制風(fēng)險總是存在的。注意：因為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是不可分割地交織在一起的，有時它們不能分開評估?，F(xiàn)行審計準(zhǔn)則通常不再單獨提及固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將其稱為“重大錯報風(fēng)險”。質(zhì)

5、量信息網(wǎng)絡(luò)，2檢查風(fēng)險不能降低到零：(1)因為注冊會計師通常不檢查所有交易、賬戶余額和報表；(2)注冊會計師可能選擇了不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，?zhí)行了不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或誤解了審計結(jié)論。檢查風(fēng)險是注冊會計師能夠控制的唯一風(fēng)險。但是，重大錯報的風(fēng)險是企業(yè)的風(fēng)險，不受注冊會計師的控制。審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間的關(guān)系可以用以下審計風(fēng)險模型來表達(dá)：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險，在理解審計風(fēng)險模型時應(yīng)把握以下幾點：(1)審計風(fēng)險是審計風(fēng)險要素共同作用的結(jié)果，但每個風(fēng)險要素是相互獨立的。(2)審計風(fēng)險可以表示為百分比，也可以表示為高、中、低，但各種審計風(fēng)險在審計風(fēng)險模型中都表示為百分比。(3)審計

6、風(fēng)險的所有要素都不等于0。也就是說，審計風(fēng)險的所有要素都是客觀存在的，如果有一個要素等于0，那么審計風(fēng)險就不存在，也就根本不需要審計，這在現(xiàn)代審計中是不可能的。(2)應(yīng)用審計風(fēng)險模型，在已建立的審計風(fēng)險下，可接受的檢查風(fēng)險水平可以用審計風(fēng)險模型來計算：如果注冊會計師確定的審計風(fēng)險可接受水平為3%，重大錯報風(fēng)險估計水平為50%，則檢查風(fēng)險可接受水平為：檢查風(fēng)險可接受水平=3%/500%=6%，優(yōu)秀信息網(wǎng)絡(luò)，審計風(fēng)險矩陣， 審計風(fēng)險及其要素之間的關(guān)系，以及審計風(fēng)險及其構(gòu)成要素之間的關(guān)系可以表述如下：在既定的審計風(fēng)險水平(可接受的審計風(fēng)險水平)下，可接受的檢查風(fēng)險水平與已識別的重大錯報風(fēng)險水平的評估

7、結(jié)果成反比。 重大錯報的評估風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險就越低。重大錯報的評估風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險就越高。質(zhì)量信息網(wǎng)絡(luò)，可接受檢查風(fēng)險水平對審計程序的影響，可接受檢查風(fēng)險越低，注冊會計師必須擴大審計程序的范圍，獲取更多的審計證據(jù)，從而降低實際檢查風(fēng)險水平，將實際審計風(fēng)險控制在可接受水平，保證審計效果。重大錯報的評估風(fēng)險水平越低，注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險水平越高。此時，可以適當(dāng)縮小審計程序的范圍，并且可以獲得更少的審計證據(jù)，以提高審計效率。優(yōu)秀的信息網(wǎng)絡(luò)，例如：檢查風(fēng)險水平對審計程序的影響。如果注冊會計師確定的審計風(fēng)險可接受水平為5%，重大錯報風(fēng)險估計水平為50%，則檢查風(fēng)險可接受水平為：

8、檢查風(fēng)險可接受水平=5%/500%=10%。在上述示例中，其他條件是相同的，例如重大錯報風(fēng)險的估計水平為20%。檢驗風(fēng)險的可接受水平如下：檢驗風(fēng)險的可接受水平=5%/200%=25%或更高。在第一種情況下(當(dāng)檢查風(fēng)險的可接受水平較低時)，審計過程中實施的審計程序范圍較大，獲得的審計證據(jù)較多，有必要采用成本較高但更有效的審計程序。質(zhì)量信息網(wǎng)絡(luò)，第2節(jié)風(fēng)險評估，1。風(fēng)險評估的一般要求2。了解被審計單位及其環(huán)境的必要性。被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容。風(fēng)險評估程序5。評估重大錯報風(fēng)險，質(zhì)量信息網(wǎng)絡(luò)1。風(fēng)險評估的一般要求注冊會計師應(yīng)充分了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，并設(shè)計和實施

9、進一步的審計程序。注：(1)了解被審計單位及其環(huán)境是一個必要的程序，而不是一個可選的程序；(2)理解的程度應(yīng)足以達(dá)到理解的目的。第二，了解被審計單位及其環(huán)境的必要性，為注冊會計師在以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出專業(yè)判斷提供了重要依據(jù)：(1)確定重要性水平，并評價重要性水平的判斷是否仍然與審計工作的進展相適應(yīng)；(2)考慮會計政策的選擇和應(yīng)用是否恰當(dāng)，財務(wù)報表的列報是否恰當(dāng)；(3)確定需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的；(4)確定分析程序?qū)嵤┲惺褂玫钠谕担?5)設(shè)計和實施進一步的審計程序，將審計風(fēng)險降低到可接受的低水平；(6)評價獲得的審計證據(jù)的充

10、分性和適當(dāng)性。精品信息網(wǎng)。了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容，1行業(yè)現(xiàn)狀、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境等外部因素行業(yè)現(xiàn)狀：(1)市場供求和行業(yè)競爭情況；(2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；(3)生產(chǎn)技術(shù)的變化；(4)能源供應(yīng)和成本；(五)行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境：(1)適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定做法；(二)對經(jīng)營活動有重大影響的法律、法規(guī)和監(jiān)管活動；(3)對商業(yè)發(fā)展有重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易政策；(4)與被審計單位的行業(yè)和經(jīng)營活動有關(guān)的環(huán)境保護要求。其他外部因素：(1)宏觀經(jīng)濟繁榮；(2)利率與資本供求；(3)通貨膨脹水平和貨幣變化；(4)國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變化。優(yōu)

11、秀的信息網(wǎng)絡(luò)。了解被審計單位的內(nèi)容及其環(huán)境，2被審計單位的性質(zhì)包括：(1)所有權(quán)結(jié)構(gòu)；(2)治理結(jié)構(gòu)；(3)組織結(jié)構(gòu)；(四)經(jīng)營活動；(5)投資活動；(6)籌資活動。3.被審計單位對會計政策的選擇和運用包括：(1)重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；(二)重大異常交易的會計處理方法；(3)在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域采用重要會計政策的影響；(4)會計政策的變化；(5)何時以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。質(zhì)量信息網(wǎng)絡(luò)，2。了解被審計單位的內(nèi)容及其環(huán)境。被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計師還應(yīng)了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響以及被審計單位的風(fēng)險評估流程。5被審計

12、單位財務(wù)績效的衡量和評價包括：(1)關(guān)鍵績效指標(biāo)；(2)績效趨勢；(3)預(yù)測、預(yù)算和差異分析；(4)管理層和員工的績效評估和激勵性薪酬政策；(5)各級部門的分部信息和績效報告；(6)與競爭對手的績效比較；(7)外部機構(gòu)提交的報告。同時，關(guān)注內(nèi)部財務(wù)績效衡量的結(jié)果，考慮財務(wù)績效衡量指標(biāo)的可靠性。6被審計單位的內(nèi)部控制：控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告有關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和控制監(jiān)督。質(zhì)量信息網(wǎng)絡(luò)，4。風(fēng)險評估程序，指為了解被審計實體及其環(huán)境而實施的程序。該準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)根據(jù)通過實施風(fēng)險評估程序獲得的信息評估重大錯報的風(fēng)險。詢問被審計單位的管理層和其他內(nèi)部相關(guān)人員是了解

13、被審計單位及其環(huán)境的重要信息來源。擬詢問的事項：(1)管理層關(guān)注的重大問題。如新競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新稅法和法規(guī)的實施以及業(yè)務(wù)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化。(二)被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量內(nèi)部控制的變化等。受訪者：被審計單位的管理和財務(wù)負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計師、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員及其他人員。實施分析程序，即注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系來評價財務(wù)信息。分析程序可用于風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于財務(wù)報表的全面審查。注冊會計師執(zhí)行的分析程序有助于識別異常交易和事件，以及影響財務(wù)報表和審計的金額、比率和趨勢。優(yōu)秀的信息網(wǎng)絡(luò)，分析

14、程序在了解被審計單位及其環(huán)境時，(1)利用分析程序可以評價被審計單位在行業(yè)內(nèi)的經(jīng)營狀況和競爭環(huán)境。例如，通過將被審計單位的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)與同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或同行業(yè)其他規(guī)模相近單位的數(shù)據(jù)進行比較，可以了解被審計單位在市場中的相對表現(xiàn)，識別重大錯報風(fēng)險的跡象。(2)分析程序可用于評估被審計單位的業(yè)務(wù)活動、投資活動和籌資活動。例如，將被審計單位的財務(wù)信息與以前期間的可比數(shù)據(jù)、被審計單位的預(yù)算或注冊會計師的預(yù)期數(shù)據(jù)進行比較，分析重要財務(wù)比率，以了解被審計單位在業(yè)務(wù)活動、投資活動和籌資活動等各方面的情況和重大變化。觀察和檢查，可以確認(rèn)管理層和其他相關(guān)人員的查詢結(jié)果，并提供被審計單位及其環(huán)境的信息。注冊會計師

15、可以進行下列觀察和檢查程序：(1)觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。(3)閱讀管理層和治理部門準(zhǔn)備的報告。(四)對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備進行現(xiàn)場檢查。(5)跟蹤財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的交易處理(預(yù)演測試)。優(yōu)秀的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)、演練測試是注冊會計師在了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制措施時經(jīng)常使用的審計程序。通過跟蹤一項或多項交易是如何在業(yè)務(wù)流程中生成、記錄、處理和報告的，以及相關(guān)控制是如何實施的，注冊會計師可以確定交易流程和被審計單位的相關(guān)控制是否與之前通過其他程序獲得的理解一致，以及相關(guān)控制是否得到實施。優(yōu)秀的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，走查測試示例，例如，審計人員從幾個采購業(yè)

16、務(wù)中選擇一個或幾個采購業(yè)務(wù)，按照“請購、驗收、入庫、核銷、付款、過賬”的順序?qū)Σ少彉I(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)進行詳細(xì)的調(diào)查，以確認(rèn)采購和付款周期內(nèi)部控制在各個環(huán)節(jié)的實際執(zhí)行情況是否與其所了解的情況一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。注意：通過演練測試，你不僅可以了解內(nèi)部控制的設(shè)計，還可以測試內(nèi)部控制的實施。(1)其他審計程序，如注冊會計師如果根據(jù)專業(yè)判斷，從被審計單位以外獲得的信息有助于識別重大錯報的風(fēng)險，注冊會計師還應(yīng)實施其他審計程序來獲取這些信息。例如，詢問被審計單位聘用的外部法律顧問、投資顧問和財務(wù)顧問；閱讀外部信息，如銀行和評級機構(gòu)發(fā)布的關(guān)于被審計單位及其行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境的報告。(2)其他信息來源注冊會計師應(yīng)考慮在聘用客戶或續(xù)簽合同過程中獲得的信息，以及從向被審計單位提供其他服務(wù)中獲得的經(jīng)驗，是否有助于識別重大錯報的風(fēng)險。一般來說，注冊會計師在從事審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)該對被審計單位及其環(huán)境有初步的了解，質(zhì)量信息網(wǎng)絡(luò)，5。評估重大錯報風(fēng)險，(1)識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序，(2)識別兩個級別的重大錯報風(fēng)險，(3)修訂重大錯報風(fēng)險評估、質(zhì)量信息網(wǎng)絡(luò)，(1)識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序，(1)識別了解被審計實體及其環(huán)境的整個過程中的風(fēng)險，并將識別的風(fēng)險與各種交易進行比較，例如： 競爭對手開發(fā)的新產(chǎn)品上市可能導(dǎo)致被審計