第九章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述.ppt

1、第十九章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述,第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念 是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，核算、監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。 需要指出的是，這里的事業(yè)單位是指國有事業(yè)單位，它所需經(jīng)費(fèi)一般國家財(cái)政全部或部分補(bǔ)助；另外，事業(yè)單位附屬的企業(yè)（已獨(dú)立核算）、已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，均不使用事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,續(xù)頁,二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)P275 三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng) 根據(jù)國家建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系： 主管會(huì)計(jì)單位 二級(jí)會(huì)計(jì)單位 基層會(huì)計(jì)單位 非獨(dú)立核算的報(bào)銷單位,第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的 一般原則與會(huì)計(jì)科目設(shè)置,一、

2、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則P279 由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容比較繁雜，既有預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（靠國家財(cái)政撥款開展業(yè)務(wù)）特點(diǎn)的核算內(nèi)容，也包括部分具有企業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)的核算內(nèi)容。因此其會(huì)計(jì)核算的一般原則也具有多重性。 二、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目共42個(gè),第二十章 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的含義及特點(diǎn)P289 一、事業(yè)單位資產(chǎn)的含義 是指事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 二、事業(yè)單位資產(chǎn)的主要特點(diǎn) 1、事業(yè)單位的資產(chǎn)主要是非經(jīng)營性的，也有一部分是經(jīng)營性的； 2、事業(yè)單位中國家撥款、社會(huì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)具有無償性； 3、沒有遞延資產(chǎn)、待攤費(fèi)用及壞帳準(zhǔn)備

3、等科目，費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接列入相關(guān)的支出； 4、對(duì)外投資中沒有股票投資，另外，對(duì)外投資不分長、短期。,第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的核算,流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。 一、事業(yè)單位現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金的管理原則： 錢賬分管 遵守現(xiàn)金使用范圍 不準(zhǔn)超過現(xiàn)金庫存限額 合法辦理收支業(yè)務(wù) 如實(shí)反映庫存情況,續(xù)頁,二、事業(yè)單位銀行存款的核算P295 銀行賬戶的開立銀行存款的核算銀行存款日記賬的核對(duì)日記賬和對(duì)賬單不相符的原因：一方或雙方記賬有誤存在未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)1）概念和具體表現(xiàn)2）未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整調(diào)整后不需做分錄,續(xù)頁,三、事業(yè)單位應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 1、應(yīng)收票據(jù)的核算p314 應(yīng)收票據(jù)（

4、指商業(yè)匯票）的分類 按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 按是否帶息分為：不帶息票據(jù)和帶息票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值（按面額） 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（掌握計(jì)算及分錄） 不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 帶息票據(jù)的貼現(xiàn),續(xù)頁,舉例如下：某事業(yè)單位銷售貨物一批，售價(jià)為500,000元，增值稅85,000元，收到購貨單位簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，面值為585,000元，期限為180天，匯票利率為6%。66天后該事業(yè)單位持該票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。1）計(jì)算貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價(jià)值=585,000（1+6%180/360）=602,550（元）貼現(xiàn)天數(shù)=180-66=114（天） 貼現(xiàn)息=602,

5、5508%114/360=1,5264.60（元）貼現(xiàn)所得金額=602,550-15,264.60=587,285.40（元） 2）分錄為： 銷售時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 585,000 貸：經(jīng)營收入 500,000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 85,000 貼現(xiàn)時(shí)， 借：銀行存款 587,285.40 貸：應(yīng)收票據(jù) 585,000.00 經(jīng)營支出 2,285.40 若為帶追索權(quán)的票據(jù)，到期時(shí)購貨單位無款支付， 借：應(yīng)收賬款 602,550 貸：銀行存款 602,550,續(xù)頁,2、應(yīng)收賬款的核算P309 是指事業(yè)單位因銷售商品或提供勞務(wù)所形成的尚未收回的款項(xiàng)。 發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)

6、營收入 發(fā)生壞帳時(shí)，不實(shí)行備抵法，而采用直接列支核銷的辦法。借：經(jīng)營支出 貸：應(yīng)收賬款,續(xù)頁,3、預(yù)付賬款的核算P318 4、其他應(yīng)收款的核算（掌握備用金的核算）P318 其他應(yīng)收款是指在應(yīng)收票據(jù) 和應(yīng)收賬款以外的事業(yè)單位應(yīng)該收取而尚未收取的有關(guān)款項(xiàng)。包括借出款、備用金、單位將配套的資金劃到政府采購資金專戶，用于政府統(tǒng)一采購材料物資的配套款項(xiàng)和應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 備用金的核算事業(yè)單位內(nèi)部某部門領(lǐng)取備用金 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 報(bào)銷備用金 借：事業(yè)支出（實(shí)際開支額） 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）,四、存貨的核算P319,事業(yè)單位的存貨主要是材料和產(chǎn)成品 一、材料的核算 1

7、、材料的含義 是指庫存的物資材料達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。 2、材料入賬價(jià)值的確認(rèn)： 自用（事業(yè)用）材料入賬價(jià)值=買價(jià)（含稅）+運(yùn)雜費(fèi) 小規(guī)模納稅人購入的非自用（經(jīng)營用）材料入賬價(jià)值 =買價(jià)（含稅） +運(yùn)雜費(fèi) 一般納稅人購入的非自用（經(jīng)營用）材料入賬價(jià)值 =買價(jià)（不含稅） +運(yùn)雜費(fèi),續(xù)頁,3、材料收入的核算 A 購入自用材料和小規(guī)模納稅人購入材料：按含稅價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入材料賬戶；B 一般納稅人購入非自用材料并一驗(yàn)收入庫，按不含稅價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入材料賬戶，增值稅計(jì)入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）賬戶。 舉例 購入甲材料100公斤，單價(jià)100元，共10000元，增值稅1700

8、元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)已通過銀行付訖，材料已驗(yàn)收入庫。 若該單位為小規(guī)模納稅人或一般納稅人購入自用材料 借：材料 12700 貸：銀行存款 12700 若為一般納稅人購入非自用材料 借：材料 11000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：銀行存款 12700,續(xù)頁,4、材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、 加權(quán)平均法 5、材料發(fā)出的核算P324 沒改變預(yù)定用途的材料發(fā)出： A 發(fā)出自用材料自用時(shí) 借：事業(yè)支出 貸：材料 B 發(fā)出非自用材料對(duì)外投資或向社會(huì)提供有償服務(wù)時(shí) 借：經(jīng)營支出 貸：材料 C 發(fā)出非自用材料生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí) 借：成本費(fèi)用 貸：材料 6、材料盤盈盤虧的核算若盤虧 借：

9、事業(yè)支出（事業(yè)用材料盤虧） 或經(jīng)營支出（經(jīng)營用材料盤虧） 貸：材料若盤盈則相反,二 產(chǎn)成品的核算P328,1、產(chǎn)成品的含義 是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品。 2、產(chǎn)成品的核算 A 入庫時(shí) 借：產(chǎn)成品 貸：成本費(fèi)用 B 發(fā)出時(shí) 借：事業(yè)支出（事業(yè)用） 或經(jīng)營支出（銷售） 貸：產(chǎn)成品 3、產(chǎn)成品盤盈盤虧的核算（比照材料盤盈盤虧的核算） 若盤虧 借：事業(yè)支出（事業(yè)用） 或經(jīng)營支出（經(jīng)營用） 貸：產(chǎn)成品 若盤盈則相反,第三節(jié) 對(duì)外投資的核算,一、事業(yè)單位對(duì)外投資的內(nèi)容和應(yīng)注意的問題P355 1、事業(yè)單位對(duì)外投資的內(nèi)容 事業(yè)單位的對(duì)外投資指的是事業(yè)單位以貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等向其他事業(yè)單位或企業(yè)

10、的投資。他包括債券投資和其他投資。 由于事業(yè)單位的對(duì)外投資不構(gòu)成其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要內(nèi)容，因此其對(duì)外投資沒必要向企業(yè)會(huì)計(jì)那樣按投資期限劃分為長期投資和短期投資。,續(xù)頁,1.用固定資產(chǎn)對(duì)外投資 借：對(duì)外投資 貸：事業(yè)基金-投資基金 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)2.用材料對(duì)外投資 借：對(duì)外投資 貸：材料 應(yīng)交稅金-增值稅（銷項(xiàng)稅） 借：事業(yè)基金-一般基金 貸：事業(yè)基金-投資基金3.用無形資產(chǎn)對(duì)外投資 借：對(duì)外投資 貸：無形資產(chǎn) 借：事業(yè)基金-一般基金 貸：事業(yè)基金-投資基金,續(xù)頁,4.用貨幣資金對(duì)外投資 借：對(duì)外投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金-一般基金 貸：事業(yè)基金-投資基金5.購買各種債券投資（同貨

11、幣投資） 借：對(duì)外投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金-一般基金 貸：事業(yè)基金-投資基金 6、對(duì)外投資收益P156 轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息時(shí) 借：銀行存款（按實(shí)際受到的金額） 其他收入（實(shí)際受到的金額小于投資實(shí)際成本的差額） 貸：對(duì)外投資國庫券（對(duì)外投資的實(shí)際成本） 其他收入（實(shí)際受到的金額大于投資實(shí)際成本的差額） 同時(shí) 借：事業(yè)基金-投資基金（對(duì)外投資的實(shí)際成本） 貸：事業(yè)基金-一般基金 收到對(duì)外投資收益時(shí) 借：銀行存款 貸：其他收入,第四節(jié)固定資產(chǎn)的核算P355,1、固定資產(chǎn)的特征 使用年限：一年以上 核算價(jià)值：般設(shè)備：500以上 專用設(shè)備：800以上 大批同類資產(chǎn)（價(jià)值雖低） 2、固

12、定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 按照不同的來源分別用不同的方法確定入帳價(jià)值。（同企業(yè)） 3、固定資產(chǎn)的核算 增加的核算購入（用事業(yè)經(jīng)費(fèi)、用修購基金、用專項(xiàng)資金）的：需做兩個(gè)分錄 借：事業(yè)支出/專用基金/?？钪С?借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 貸：固定基金接受捐贈(zèng)、盤盈等 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 4、減少：報(bào)廢、出售、毀損、盤虧等 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)若有收入 若有清理費(fèi)用 借：銀行存款 借 ：專用基金-修購基金 貸：專用基金-修購基金 貸：銀行存款,第五節(jié)無形資產(chǎn)的核算P350,一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù) 二、無形資產(chǎn)的核算1）增加的核算 借：無形資產(chǎn) 貸

13、：銀行存款 2）接受捐贈(zèng) 借：無形資產(chǎn) 貸：其他收入 3）攤銷的核算借：事業(yè)支出（不實(shí)行成本核算的單位無形資產(chǎn)的價(jià)值一次性攤 銷，計(jì)入事業(yè)支出） 經(jīng)營支出（實(shí)行成本核算的單位無形資產(chǎn)的價(jià)值同企業(yè)一樣 分期攤銷，計(jì)入經(jīng)營支出） 貸：無形資產(chǎn),續(xù)頁,4）轉(zhuǎn)讓的核算轉(zhuǎn)讓使用權(quán) 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入（或經(jīng)營收入）轉(zhuǎn)讓所有權(quán) 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入（或經(jīng)營收入） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值 借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出） 貸：無形資產(chǎn),第十一章 事業(yè)單位負(fù)債的核算P361,負(fù)債的概念：事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)。包括： 借入款項(xiàng)、應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶

14、款、 應(yīng)交稅金。,一、借入款項(xiàng)的核算P370,1.取得借款時(shí)，借：銀行存款 貸：借入款項(xiàng) 2.每期支付利息時(shí)， 借：事業(yè)支出（不實(shí)行成本核算的） 或經(jīng)營支出（實(shí)行成本核算的） 貸：銀行存款 3.到期償還本金及利息 借：借入款項(xiàng) 事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）（利息） 貸：銀行存款,二、應(yīng)付票據(jù)的核算P365,1.購買材料開出票據(jù)時(shí)借：材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付票據(jù) 2.票據(jù)到期還款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù) 事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）（利息）貸：銀行存款 3.到期不能如期付款借：應(yīng)付票據(jù) 事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）（利息）貸：應(yīng)付賬款,三、應(yīng)付賬款的核算363,1.購買材料，款未付借：材料 應(yīng)交稅金-增

15、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款2.償還時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款,四、預(yù)收賬款的核算P366,1.預(yù)收時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 2. 發(fā)出產(chǎn)品后借：預(yù)收賬款 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金-增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.若需補(bǔ)收 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 4.若需退回借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款,五、其他應(yīng)付款的核算P369,其他應(yīng)付款是事業(yè)單位核算應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)。 其他應(yīng)付款的核算P370,六、應(yīng)繳預(yù)算款的核算P372,事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。 收到時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款上繳時(shí)，借：應(yīng)繳

16、預(yù)算款貸：銀行存款,七、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算,指事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中代收的預(yù)算外資金。 若實(shí)行全額上繳辦法 1.收到時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 2. 上繳時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款 3.財(cái)政部門退回時(shí) 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 若實(shí)行結(jié)余上繳辦法 1.平時(shí)收到時(shí)， 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 2. 期末計(jì)算結(jié)余數(shù) 借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 3.將結(jié)余上繳 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款 若實(shí)行按比例上繳 1、取得時(shí) 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 2、上繳時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款,八、應(yīng)交稅金的核算P371,事業(yè)單位從事經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)依

17、法計(jì)算交納各種稅金：1.計(jì)算營業(yè)稅、城建稅等借：銷售稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅 2.計(jì)算所得稅借：結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅3.交納稅金借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅貸：銀行存款,第二十五章事業(yè)單位收入的核算P406,第一節(jié) 事業(yè)單位收入的內(nèi)容 事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、專項(xiàng)撥款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入等。 財(cái)政補(bǔ)助收入:指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。按計(jì)劃用款，不得隨意改變資金用途。 上級(jí)補(bǔ)助收入:指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。,續(xù)頁,

18、專項(xiàng)撥款：由財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥給事業(yè)單位用于專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)工作的款項(xiàng)。主要有：科技三項(xiàng)費(fèi)用?？?、科研課題經(jīng)費(fèi)、大型設(shè)備購置費(fèi)撥款、挖潛改造資金及其他?？畹?事業(yè)收入：指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。包括：從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金、經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳的預(yù)算外資金,續(xù)頁,經(jīng)營收入:指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。反映收入的同時(shí)要反映增值稅。 附屬單位繳款:附屬獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例交納的各項(xiàng)收入。 其他收入:投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入（除固定資產(chǎn)捐贈(zèng)）等。 基本建設(shè)撥款收入,第二節(jié) 事業(yè)單位收入的核算,一、財(cái)政補(bǔ)助收

19、入的核算 取得時(shí)， 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 如將多余經(jīng)費(fèi)返還財(cái)政 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 年終，將財(cái)政補(bǔ)助收入的余額結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余賬戶 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)結(jié)余,二、上級(jí)補(bǔ)助收入的核算,取得時(shí)，借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 年終，將上級(jí)補(bǔ)助收入賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余賬戶 借：上級(jí)補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)結(jié)余,三、撥入?？畹暮怂?收到?？顣r(shí) 借：銀行存款 貸：撥入專款轉(zhuǎn)撥給下屬單位時(shí) 借：撥出?？?貸：銀行存款用?？铋_支時(shí) 借：專款支出 貸：銀行存款 年終對(duì)已完工的項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn) 借：撥入?？睿ㄈ粲杏囝~按規(guī)定處理） 貸：撥出?？??？钪С鋈魮苋雽？?/p>

20、有剩余，可返還或轉(zhuǎn)為事業(yè)基金 借：撥入?？睿ㄊＳ鄶?shù)） 貸：銀行存款 或事業(yè)基金-一般基金,四、事業(yè)收入的核算,實(shí)行預(yù)算外資金全額上繳辦法，財(cái)政部門撥來預(yù)算外收入借：銀行存款貸：事業(yè)收入若需繳納增值稅，應(yīng)同時(shí)貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅。 實(shí)行預(yù)算外資金比例上繳辦法借：銀行存款貸：事業(yè)收入 應(yīng)繳財(cái)政專戶款（應(yīng)上繳部分） 實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法，平時(shí)先記入“事業(yè)收入”賬戶借：銀行存款貸：事業(yè)收入期末根據(jù)結(jié)余數(shù) 借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 年終，將事業(yè)收入結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余帳戶 借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余,五、經(jīng)營收入的核算P412,取得經(jīng)營收入，借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值

21、稅（銷項(xiàng)稅額） 收入減少（如發(fā)生銷貨退回）借：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）年終，將經(jīng)營收入結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)營結(jié)余賬戶借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余,六、附屬單位繳款的核算P419,取得附屬單位繳款時(shí)， 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：附屬單位繳款 退回附屬單位繳款時(shí)， 借：附屬單位繳款 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 年終，將附屬單位繳款帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余賬戶 借：附屬單位繳款 貸：事業(yè)結(jié)余,七、其他收入的核算P414,見教材P414,事業(yè)單位收入核算主要帳戶之間的關(guān)系圖示,事業(yè)結(jié)余 財(cái)政補(bǔ)助收入 銀行存款 上級(jí)補(bǔ)助收入 事業(yè)收入 附屬單位繳款 其他收入 經(jīng)營結(jié)余 經(jīng)營收入

22、,第二十三章 事業(yè)單位支出的核算P375,第一節(jié)事業(yè)單位支出管理的要求 一事業(yè)單位支出的含義 是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)發(fā)生的基金耗費(fèi)和損失。包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專項(xiàng)支出、銷售稅金、對(duì)附屬單位補(bǔ)助和上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。 二事業(yè)單位支出的主要內(nèi)容P376 三事業(yè)單位支出管理的原則P378,第二節(jié)事業(yè)單位支出的核算P379,一、撥出經(jīng)費(fèi)的核算P386 撥出經(jīng)費(fèi)是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。 撥出時(shí) 借：撥出經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 收回時(shí) 借：銀行存款 貸：撥出經(jīng)費(fèi) 年終結(jié)轉(zhuǎn)余額 借：事業(yè)結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費(fèi),續(xù)頁,二、撥出?？畹暮怂鉖387 撥出專款是指主管部門

23、或上級(jí)單位撥付給所屬單位需要單獨(dú)報(bào)帳的專項(xiàng)資金。 三、?？钪С龅暮怂鉖384 專款支出是指事業(yè)單位從財(cái)政部門或上級(jí)單位，或者其他單位撥入的指定用途或項(xiàng)目并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。,四、事業(yè)支出的核算,事業(yè)支出：事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)支出事業(yè)單位事業(yè)支出的明細(xì)科目有：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。 事業(yè)支出的核算發(fā)生支出，借：事業(yè)支出-費(fèi)貸：銀行存款（或現(xiàn)金）年終將各項(xiàng)支出結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余賬戶 借：事業(yè)結(jié)余（或經(jīng)營結(jié)余）貸：事業(yè)支出,續(xù)頁,事業(yè)單位工資的核算 提取現(xiàn)金： 借：現(xiàn)金（實(shí)發(fā)

24、金額） 貸：銀行存款（實(shí)發(fā)金額） 發(fā)放工資 借：事業(yè)支出-基本工資 -補(bǔ)助工資 -其他工資 貸：現(xiàn)金 扣回代扣款項(xiàng)（單位代繳的個(gè)人水電費(fèi)等） 借：事業(yè)支出-基本工資 貸：事業(yè)支出-公務(wù)費(fèi),五、經(jīng)營支出的核算,經(jīng)營支出：事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出以及實(shí)行內(nèi)部成本核算單位已銷經(jīng)營性業(yè)務(wù)或產(chǎn)品的實(shí)際成本。 發(fā)生支出，借：經(jīng)營支出-費(fèi)貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 按規(guī)定從經(jīng)營收入中提取專用基金、職工福利費(fèi)基金 借：經(jīng)營支出設(shè)備購置費(fèi) 借：經(jīng)營支出職工福利費(fèi) 修繕費(fèi) 貸：專用基金修購基金 貸：專用基金職工福利費(fèi)基金 年終將各項(xiàng)支出結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余賬戶 借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)

25、營支出 具體核算見教材,六、成本費(fèi)用的核算p389,1、事業(yè)單位內(nèi)部成本核算的特點(diǎn) 所謂“內(nèi)部成本核算辦法”只是對(duì)內(nèi)部管理使用的，對(duì)外既不計(jì)算也不報(bào)告成本。 （1）從核算形式上講，它是內(nèi)部的成本核算； （2）從核算內(nèi)容上講，它是不完全的成本核算； （3）從核算方法上講，它是不嚴(yán)格的成本核算。 2、事業(yè)單位內(nèi)部成本核算的方式 （1）單設(shè)成本賬戶“成本費(fèi)用” （2）不單設(shè)成本賬戶 3、成本費(fèi)用的核算（單設(shè)成本賬戶） 借：成本費(fèi)用 借：產(chǎn)成品 借：經(jīng)營支出 貸：材料等 貸：成本費(fèi)用 貸：產(chǎn)成品,七、銷售稅金的核算P387,銷售稅金的內(nèi)容營業(yè)稅、城建稅、資源稅、教育費(fèi)附加 銷售稅金的核算 借：銷售稅金

26、 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅 其他應(yīng)付款（是指教育費(fèi)附加） 年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：事業(yè)結(jié)余（非經(jīng)營性銷售稅金） 經(jīng)營結(jié)余（經(jīng)營性銷售稅金） 貸：銷售稅金,八、上繳上級(jí)支出的核算,是指附屬于與上級(jí)單位的獨(dú)立核算單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出。 上繳時(shí) 借：上繳上級(jí)支出 貸：銀行存款 年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級(jí)支出,九、對(duì)附屬單位補(bǔ)助的核算P386,是指事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出。 補(bǔ)助支出時(shí) 借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助 貸：銀行存款 年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：事業(yè)結(jié)余 貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助,十、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算,是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀

27、行的資金。 轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí) 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款 年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建,第二十六章 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算,事業(yè)單位的凈資產(chǎn)：資產(chǎn)減負(fù)債后的差額。分為基金類和結(jié)余類，基金類包括：事業(yè)基金、固定基金、專用基金；結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余和結(jié)余分配。,第一節(jié) 結(jié)余的核算,一、事業(yè)結(jié)余的核算 1、事業(yè)結(jié)余的概念 事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間（一年）非經(jīng)營收支相抵后的差額。 這里的收入包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入和其他收入等。 這里的支出包括：事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、銷售稅金（不包括進(jìn)行成本核算的銷售稅金）、，撥出經(jīng)費(fèi)及結(jié)轉(zhuǎn)

28、自處基建等。,續(xù)頁,2、事業(yè)結(jié)余的核算 年終將有關(guān)收支結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”賬戶 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 借：事業(yè)結(jié)余 上級(jí)補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出 事業(yè)收入 撥出經(jīng)費(fèi) 附屬單位上繳收入 上繳上級(jí)支出 其他收入 銷售稅金事業(yè)性 貸：事業(yè)結(jié)余 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 年終將“事業(yè)結(jié)余”余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶,續(xù)頁,二、經(jīng)營結(jié)余的核算 1、經(jīng)營結(jié)余：事業(yè)單位在一定期間（一年） 經(jīng)營收支相抵后的差額。 2、經(jīng)營結(jié)余的核算 年終將有關(guān)收支結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營結(jié)余”賬戶 借：經(jīng)營收入 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 銷售稅金（經(jīng)營性） 年終將“經(jīng)營結(jié)余”余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶,續(xù)頁,三、結(jié)余分配的核算

29、1、概念 結(jié)余分配是指事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。 事業(yè)單位結(jié)余分配需做兩項(xiàng)扣除： （1）實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金； （2）結(jié)存的專項(xiàng)資金。 扣除以上兩項(xiàng)后，事業(yè)單位的結(jié)余首先是計(jì)算應(yīng)繳所得稅；其次是按一定比例提取職工福利基金；最后將剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。,續(xù)頁,2、結(jié)余分配的核算 計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅借：結(jié)余分配-計(jì)提所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 計(jì)提職工福利基金借：結(jié)余分配-提取專用基金貸：專用基金-職工福利基金最后，將余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金帳戶借：結(jié)余分配-未分配結(jié)余貸：事業(yè)基金-一般基金,第二節(jié) 基金的核算,一、事業(yè)基金 事業(yè)基金-事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括：滾存結(jié)余資金和投資產(chǎn)權(quán)等。 滾存結(jié)余資金是指事業(yè)單位歷年的未分配的結(jié)余以及歷年的專項(xiàng)資金結(jié)余。 明細(xì)科目有：一般基金：滾存結(jié)余資金 投資基金：對(duì)外投資部分的基金 事業(yè)基金的核算將分配后的結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”借：結(jié)余分配-未分配結(jié)余貸：事業(yè)基金-一般基金將?？罱Y(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”借：撥入專款貸：事業(yè)基金-一般基金對(duì)外投資時(shí)事業(yè)基金的核算見對(duì)外投資部分,續(xù)頁,二、固定基金的核算 固定基金：事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)，一