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1、稅法基本知識,謝文君,目錄 第一部分 稅法的概念與基礎(chǔ)理論 第二部分 現(xiàn)行稅法體系 第三部分 重點稅種介紹 第四部分 案例分享與討論,第一部分,稅法的概念與基礎(chǔ)理論,一、稅收的概念與特征 稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。 稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。 國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)利，它有別于按要素進(jìn)行分配。 國家課征稅款的目的是滿足社會公共需要。 稅收的特征 無償性 強(qiáng)制性 固定性,二、稅法的概念 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 稅法構(gòu)建了國家及納稅人依法征稅、依

2、法納稅的行為準(zhǔn)則體系，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。,三、稅法基本原則 稅收法定原則 稅收公平原則 稅收效率原則 實質(zhì)課稅原則,四、稅法構(gòu)成要素 （一）稅法主體 稅法主體是指在稅法中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，主要包括征稅主體和納稅主體 （二）征稅對象 征稅對象是稅法規(guī)定的征稅的客體，一般包括商品、所得、財產(chǎn)和行為等。 （三）稅基 又稱計稅依據(jù)，是稅法規(guī)定的計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。 （四）稅率 稅率是稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額的比率，包括定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率 （五）納稅地點 （六）納稅期限 （七）減稅免稅 （八）法律責(zé)任,第二部分,現(xiàn)行稅法體系,

3、一、稅收實體法體系 我國的現(xiàn)行稅制就其實體法而言，按征稅對象大致分為五類： （一）流轉(zhuǎn)稅類 包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅 （二）所得稅類 包括：企業(yè)所得稅、個人所得稅 （三）財產(chǎn)和行為稅類 包括：房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、印花稅、車輛購置稅 （四）資源稅類 包括：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 （五）特定目的稅類 包括：城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅,二、稅收程序法體系 （一）稅收征收管理法 稅務(wù)管理 稅務(wù)登記管理 （開業(yè)、變更、注銷、停業(yè)、復(fù)業(yè)、外出經(jīng)營報驗） 賬簿、憑證管理（賬簿、憑證；發(fā)票；稅控） 納稅申報管理（享受減免稅政策，也需要進(jìn)行納稅申報） 稅款征收 稅款征收方

4、式 查賬征收（適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位） 查定征收（適用于賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅單位） 查驗征收（通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入并據(jù)以征稅） 定期定額征收（通過典型調(diào)查，逐戶確定營業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅） 委托代征,稅款征收制度 代扣代繳、代收代繳稅款制度 延期繳納稅款制度（不超過3個月） 稅收滯納金征收制度（每日萬分之五） 減免稅收制度 稅收保全措施 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 欠稅清繳制度（15日，大額欠稅處分財產(chǎn)報告-5萬,代位權(quán)、撤銷權(quán)） 稅款的退還和追征制度（3補(bǔ)3追 偷稅、騙稅、抗稅的，無限期追征）,法律責(zé)任 違反稅務(wù)

5、管理基本規(guī)定行為。（未辦理稅務(wù)登記、未設(shè)置賬簿等） 扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理。 納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報。 偷稅 納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 中華人民共和國刑法第201條：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處

6、三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。 對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。,進(jìn)行虛假申報或不進(jìn)行申報行為 逃避追繳欠稅 騙取出口退稅 抗稅 在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款 扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù) 不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查 非法印制發(fā)票 違反稅務(wù)代理的法律責(zé)任,（二）稅收征管體制 稅收征收管理權(quán)限劃分 目前，

7、我國實行分稅制財政管理體制，按稅種劃分中央和地方的收入 將維護(hù)國家權(quán)益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃分為中央稅，包括消費稅、關(guān)稅、車輛購置稅等 將桐國名經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃分為中央與地方共享稅，包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等 將適合地方征管的稅種劃分為地方稅，包括營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅,稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置 我國現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。 國家稅務(wù)局對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實行機(jī)構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費的垂直管理，協(xié)同省級地方稅務(wù)局實行雙重領(lǐng)導(dǎo)。 省以下地方稅務(wù)局實行上級稅務(wù)

8、機(jī)關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)。,稅收征收管理范圍劃分 國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目主要有：增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、絕大部分企業(yè)所得稅 地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目有：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等,中央政府與地方政府稅收收入的劃分 中央政府固定收入包括：消費稅、車輛購置稅、關(guān)稅 地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅 中央與地方共享收入包括： 增值稅：中央政府分享75%，地方政府分享25%； 營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府、其余部分歸地方政府； 企業(yè)所得稅

9、：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。 個人所得稅:除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。,第三部分,重點稅種介紹,增值稅,增值稅是以商品和勞務(wù)在流通各環(huán)節(jié)的增加值為征稅對象的一種稅。 一、增值稅的納稅義務(wù)人 增值稅的納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。 貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料與主要原料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。 修理修配，指受托對損傷和喪失功能的貨

10、物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 銷售貨物，指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。,二、增值稅的納稅人分類 增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下： 從事貨物生產(chǎn)或者提非公應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的； 除以上規(guī)定范圍以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。,三、增值稅的征稅范圍 增值稅征稅范圍為納稅人在中國境內(nèi)銷售的貨物或者提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： 將貨物交付其他單位或者個人代銷； 銷售代銷貨物 設(shè)有兩個以上機(jī)

11、構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶 將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人,四、增值稅的稅率 我國增值稅實行三種稅率：17%的基本稅率、13%的低稅率和零稅率。17%的基本稅率適用于絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，13%的低稅率適用于特殊貨物。零稅率適用于出口。 小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。 五、增值稅的減免

12、項目（略） 六、增值稅的計算（略）,七、增值稅納稅地點的確定 對固定業(yè)戶而言，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部分或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；如果未開具證明，則應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，由于沒有固定的機(jī)構(gòu)所在地，因

13、此，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。,八、增值稅納稅期限的確定 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。納稅人具體的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日期15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 九、增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷售金額。

14、屬于下列情形之一，需要開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得開具增值說專用發(fā)票： 向消費者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的 銷售免稅貨物的 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的 十、出口退稅政策（略）,消費稅,一、消費稅納稅義務(wù)人 消費稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售該條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人。,二、消費稅的征稅對象 煙 酒及酒精 化妝品 貴重首飾及珠寶玉石 鞭炮、焰火 成品油 汽車輪胎 摩托車 小汽車 高爾夫球球具 高檔手表 游艇 木制一次性筷子 實木地板,三、消費稅的納稅期限確定（同增值稅） 四、消費稅納稅地點的確定

15、納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部分或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。,營業(yè)稅,一、營業(yè)稅納稅義務(wù)人 營業(yè)稅的納稅義務(wù)人為在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵政通信業(yè)、文化體育業(yè)、

16、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。,二、營業(yè)稅的征稅對象及稅率 一般征稅對象 交通運輸業(yè)，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸?shù)取?建筑業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 金融保險業(yè)。 郵電通信業(yè)。 文化體育業(yè) 娛樂業(yè) 服務(wù)業(yè)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)等 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn) 視同應(yīng)稅行為 單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； 單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； 財政部。國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,三、營業(yè)稅稅基的確定：營業(yè)額 四、稅率 交通運輸業(yè)，3% 建筑業(yè)，3% 郵電通信業(yè)，3% 文化體育業(yè)，3% 金融保

17、險業(yè)，5% 服務(wù)業(yè)，5% 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，5% 銷售不動產(chǎn)，5% 娛樂業(yè)，5%-20%,五、營業(yè)稅減免稅政策（略） 六、營業(yè)稅納稅地點的確定 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部分規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 七、營業(yè)稅納稅期限的確定（同增值稅）,企業(yè)所得稅,一、企

18、業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅是以企業(yè)在一定期間內(nèi)的純所得為征稅對象的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅人包括中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。包括： 企業(yè) 事業(yè)單位 社會團(tuán)體 其他取得收入的組織,二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 企業(yè)可以減免企業(yè)所得稅的所得。 企業(yè)的下列所得，可以免征、減增企業(yè)所得稅： 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)從事下列項目，免征企業(yè)所得稅 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、水果、堅果的種植 農(nóng)產(chǎn)品新品種的選育 中藥材的種植 林木的培育和種植 牲畜、家禽

19、的飼養(yǎng) 林產(chǎn)品的采集 遠(yuǎn)洋捕撈 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)項目,可以享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè) 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 符合條件的小型微利企業(yè)是指，從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,國家需要重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件： 在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、并購

20、等方式，或通過5年以上獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)； 產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； 具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總?cè)藬?shù)的30%以上，其中，研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)10%以上。 企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品而持續(xù)進(jìn)行了研發(fā)活動，且近三個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： 最近一年銷售收入小于5000萬的企業(yè)，比例不低于6%; 最近一年銷售收入在5000萬至2億的企業(yè)，比例不低于4% 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3% 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企

21、業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上； 企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平，科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的要求。,三、納稅地點 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 四、納稅期限 企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。,第四部分,案例分享與討論,案例1 甲將他3年前以2000萬元價格取得的一塊土地轉(zhuǎn)讓給已，兩人經(jīng)協(xié)商談妥，甲以1.9億元的市場公允價格將這47500平

22、方米商住用途的國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙。,方案一： 甲方直接將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方。 此時，雙方涉及到的稅費為：,甲方： 營業(yè)稅：（1.9億-2000萬）*5% 城市維護(hù)建設(shè)與教育費附加：（1.9億-2000萬）*5%*（7%+3%） 土地增值稅：增值額*相應(yīng)稅率-扣除項目*速算扣除系數(shù) 印花稅：1.9億*0.5 所得稅：所得額*25% 乙方： 契稅：1.9億*3% 同時，土地過戶過程中，還將涉及150萬左右的轉(zhuǎn)讓費。,方案二： 轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式 操作方式： 該土地登記的土地使用權(quán)人為某貿(mào)易公司。貿(mào)易公司在工商局登記的股東為甲與另一人，甲持股權(quán)90%，另一人占股權(quán)10%，該貿(mào)易公司專為取得土地注冊成

23、立，沒有開展其他業(yè)務(wù)，經(jīng)注冊會計師審計證實如此。于是，甲與另一股東簽名，將貿(mào)易公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙與乙制定的另一人，并到工商局辦理了貿(mào)易公司股東變更、章程變更、法定代表人變更等手續(xù)，乙成為貿(mào)易公司股東，從而實際獲得土地。 該方案中，甲、乙各方涉及稅費：,甲方： 土地增值稅：增值額*相應(yīng)稅率-扣除項目*速算扣除系數(shù) 印花稅：1.9億*0.5 所得稅：所得額*25% 乙方：無 甲乙雙方需承擔(dān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的相關(guān)登記費用。,案例二： 甲公司作為母公司在外地設(shè)有子公司，預(yù)計2009年乙公司虧損150萬元，甲企業(yè)自身盈利200萬元。假設(shè)沒有納稅調(diào)整項目，請對其進(jìn)行稅收籌劃。,針對上述信息，有兩種方案可供

24、選擇： 方案一:仍將一公司作為子公司。 則甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200*25%=50萬元，乙公司不納稅，其虧損額150萬元待以后年度彌補(bǔ)。 方案二：甲公司先將乙公司并購，然后再將乙公司設(shè)為分公司。 此時，乙公司匯總到甲公司統(tǒng)一納稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅（200-150）*25%=12.5萬元。,案例三： 銷售價值100萬元的房屋，為了達(dá)到營銷的目的。房地產(chǎn)公司找裝修公司對房屋進(jìn)行裝修后對外銷售就是我們稱的“精裝修房”，價格為120萬元。,分析： 公司以精裝房按120萬元對外銷售，應(yīng)按120萬元繳納5%的營業(yè)稅6萬元。裝修公司按20萬元繳納3%的營業(yè)稅6000元。合計6.6萬元。將房屋和裝修分開銷售，

25、分開開發(fā)票：房屋100萬元、裝修20萬元。房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納5萬元的營業(yè)稅。裝修公司還是繳納6000元的營業(yè)稅。合計5.6萬元。由于房地產(chǎn)公司將房屋價格提高，導(dǎo)致了開發(fā)商多繳納營業(yè)稅1萬元。,案例四： 房地產(chǎn)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅的五種籌劃策略 （一）從經(jīng)營用地的所屬區(qū)域上考慮節(jié)稅 在征稅區(qū)與非征稅區(qū)之間選擇。 在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的省份之間選擇。 在同一省份內(nèi)的大中小城市以及縣城和工礦區(qū)之間作出選擇。在同一省份內(nèi)的大中小城市、縣城和工礦區(qū)內(nèi)的土地使用稅稅額同樣有差別。 在同一城市、縣城和工礦區(qū)之內(nèi)的不同等級的土地之間作出選擇。例如廣州市的市區(qū)土地就劃分了十個級別，最高一級與最低一級相差6.5元/

26、. （二）從納稅人身份的界定上考慮節(jié)稅 在投資興辦企業(yè)的屬性上進(jìn)行選擇，即指是開辦外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè) 在經(jīng)營范圍或投資對象上考慮節(jié)稅。根據(jù)中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，下列經(jīng)營用地可以享受減免稅的規(guī)定：（1）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；（2）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地（不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地）；（3）能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地；（4）民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地；（5）集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地；（6）高校后勤實體。,（三）從所擁有和占用的土地用途上考慮節(jié)稅 納稅人實際占有并使用的土地用途不同，可享受不同的土地使用稅政策。主要包