項目四企業(yè)涉稅會計核算

1、2020/8/118/11/2020,項目四 企業(yè)涉稅會計核算,教師：文丹,知識目標 掌握涉稅業(yè)務的主要會計科目 掌握各稅種的稅務處理和計算 掌握各稅種的會計核算 技能目標 能夠進行企業(yè)涉稅業(yè)務的稅務處理和稅額計算 能夠進行工業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務的會計核算 能夠進行商業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務的會計核算,工作任務一 增值稅的核算,（一）涉稅的主要會計科目 （二）供應階段的核算 （三）生產(chǎn)階段的核算 （四）銷售階段的核算 （五）一般納稅人企業(yè)應繳增值稅的賬務處理,（一）涉稅的主要會計科目“應交稅費”科目,本科目核算企業(yè)繳納的各種稅費，包括： 增值稅 營業(yè)稅 消費稅 資源稅 車船稅 房產(chǎn)稅 企業(yè)所得稅 土地增值稅

2、土地使用稅 城市維護建設(shè)稅 教育費附加 礦產(chǎn)資源補償費 保險保障基金 代扣代繳的個人所得稅,【注意】 1、保險保障基金，不是普通企業(yè)的社會保險，而是指保險機構(gòu)為了有足夠的能力應付可能發(fā)生的巨額賠款，從年終結(jié)余中所專門提存的后備基金 2、印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅及其他不需預計應繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。 3、本科目應按照其核算的各稅種進項明細核算。其中，增值稅在本科目下設(shè)三個二級科目，其他各稅種各設(shè)一個二級科目。,4、本科目余額一般在貸方，反映企業(yè)期末已經(jīng)計提應繳而未繳的稅額。如為借方余額，則反映企業(yè)期末多繳的稅費。 5、考試時，要正確書寫“應交稅費”，不能寫成“應交稅金”，否則會扣分。

3、 6、屬負債類賬戶。 7、計入成本的稅金：耕地占用稅、契稅、車輛購置稅、進口關(guān)稅 8、計入“管理費用”的稅金：車船稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 9、不通過“應交稅費”核算的：契稅、車輛購置稅、耕地占用稅、印花稅。,一般納稅人增值稅核算賬戶 共涉及三個核算賬戶： 應交稅費應交增值稅 應交稅費未交增值稅 應交稅費增值稅檢查調(diào)整 【注】一般納稅人“應交增值稅”核算有9個明細子目?？荚嚂r，這9個明細子目均不能簡寫，不能有錯別字。,1、進項稅額 2、已交稅金 3、減免稅款 4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 余額：多交的增值稅 5、轉(zhuǎn)出未交增值稅,6、銷項稅額 7、進項稅額轉(zhuǎn)出 8、出口退稅 余額：未交

4、的增值稅 9、轉(zhuǎn)出多交增值稅,應交稅費應交增值稅借 貸,關(guān)于“進項稅額”專欄 記錄購入貨物，接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅中抵扣的增值稅。 由于購貨方在進貨時隨貨款將稅金支付給銷售方，也意味著購貨方完成了該部分的納稅責任，故藍字登記在帳戶的借方。 【注】退貨時只能在借方用紅字沖減。,【例題】某企業(yè)將上月購進的不含稅價為10000元、增值稅額為1700元的原材料退回銷售方。,借：銀行存款 11700 應交稅費應交增值稅（進項稅額) 1700 （紅字） 貸：原材料 10000,關(guān)于“已交稅金”專欄 核算企業(yè)預繳本月增值稅額。本科目適用于一個月內(nèi)分次預繳增值稅的納稅人，例如以1天、3天、5天或1

5、0天為一個納稅期限的增值稅納稅人。 意味著完成了一定的納稅義務，故記入賬戶的借方。,納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。,【例題】某企業(yè)以15天為一個納稅期，每月16日至20日期間需預繳一次增值稅，假設(shè)預繳20萬元。預繳時的會計處理：,關(guān)于“減免稅款”專欄 核算企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。 由于免除或減少了納稅人的納稅義務，故記入賬戶的借方。 賬務處理如下： 借：應交稅費應交VAT（減免稅款） 貸：營業(yè)外收入,關(guān)于“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應

6、納稅額”專欄 核算生產(chǎn)企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額。 這個子目實際反映的是出口產(chǎn)品的進項稅“抵”了多少內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅，不是國稅局實際退的現(xiàn)金。,如何理解“出口退稅”？ 出口退稅實際上退的是進項稅額，一般可以依據(jù)購進發(fā)票予以退稅。 如外貿(mào)企業(yè)可以直接依據(jù)進貨的發(fā)票上的載明金額和退稅率計算退稅即可。 【注意】 但生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口又兼營內(nèi)銷，內(nèi)銷貨物應當計算繳納銷項稅額，可用進項稅額來抵扣，出口貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅，并可以退還進項稅額。,生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口時，內(nèi)、外銷業(yè)務共同使用的原材料難以憑票退稅，在實行“免抵退”稅辦法的條件下，出口

7、貨物的銷項稅免征，進項稅先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅，未抵扣完的再申報退稅。因此出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成。,關(guān)于“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅。 適用于納稅期限為1個月的一般納稅人。 月末“應交稅費應交VAT”有貸方余額時，按余額數(shù)進項帳務處理如下：,借：應交稅費應交VAT（轉(zhuǎn)出未交VAT） 貸：應交稅費未交VAT 【問】為什么要轉(zhuǎn)出未交VAT？ 為什么科目貸方余額轉(zhuǎn)入“應交稅費應交VAT”的借方？,【答案】 （1）貸方余額含義：應繳未繳，企業(yè)欠國家的稅款，是企業(yè)負債，預示著下期有要償還的債務，但本期還要計提VAT并做賬，就把它轉(zhuǎn)

8、出，計入“應j交稅費未交VAT”的貸方，可明確下期要繳的稅款，方便下期繳稅。這是對本期VAT核算的一個總結(jié)掃尾工作。,（2）轉(zhuǎn)到哪里？為什么要轉(zhuǎn)到那里呢？ 轉(zhuǎn)入“應交稅費應交VAT”科目的“轉(zhuǎn)出未 交VAT”專欄借方，原因有兩個： 有借必有貸，借貸需平衡的原則的限制. 不能只有貸方科目，而沒有借方科目。 “應交稅費”總賬科目是負債類，不可能轉(zhuǎn)入資產(chǎn)類或損益類科目，只能轉(zhuǎn)入負債類，注明專欄，比較清楚。,【例題】某工業(yè)企業(yè)本期銷售產(chǎn)品100萬元（不含稅），增值稅賬戶貸方的銷項稅額為17萬元，購進各種材料40萬元，進項稅額為6.8萬元。月末賬務處理為：,應納增值稅=170000-68000=1020

9、00（元） 借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 102000 貸：應交稅費未交增值稅 102000 下月上交時： 借：應交稅費未交增值稅 102000 貸：銀行存款 102000,關(guān)于“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄 核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。 【注意】只對多預繳的稅款轉(zhuǎn)出。即在“已交稅金”本月有實際發(fā)生額，且“應交增值稅”科目期末有借方余額的情況下適用，根據(jù)余額:,會計分錄： 借：應交稅費未交VAT 貸：應交稅費應交VAT（轉(zhuǎn)出多交VAT） 【問】為什么要轉(zhuǎn)出多交VAT？ 為什么借方余額換入“應交稅費應交VAT”的貸方？,【答案】 （1）借方余額含義：多繳或待抵扣，企業(yè)預付給國家的稅款

10、，相當于企業(yè)資產(chǎn)，預示著下期可以少繳稅，但本期還要做賬，就把它轉(zhuǎn)出。計入“應交稅費未交VAT”的借方，表示企業(yè)未來負債的減少，并可明確下期要少繳的稅款，方便下期繳稅。這是對本期VAT核算的一個總結(jié)掃尾工作。所以要轉(zhuǎn)出多交VAT。,（2）轉(zhuǎn)到哪里？為什么要轉(zhuǎn)到那里呢？ 轉(zhuǎn)入“應交稅費應交VAT(轉(zhuǎn)出多 交VAT)”貸方，原因有兩個： 有借必有貸，借貸需平衡的原則的限制。不能只有借方科目，而沒有貸方科目。 “應繳稅費”總賬科目是負債類，不可能轉(zhuǎn)入資產(chǎn)類或損益類科目，只能轉(zhuǎn)入負債類，注明專欄，比較清楚。 【提示】只對多預繳的增值稅轉(zhuǎn)出。,關(guān)于“銷項稅額” 專欄 記錄企業(yè)銷售貨物、提供應稅勞務而價外收

11、取的增值稅額。收取用藍字登記在貸方，退回時用紅字在貸方?jīng)_減。 因稅金是價外向購貨方收取，不屬于企業(yè)的收入，應繳給政府，作為應承擔的納稅責任，記在貸方，表示企業(yè)負債的增加。,關(guān)于“出口退稅”專欄 【提示】在此不講，于第二節(jié)工業(yè)企業(yè)出口退稅的核算時一起講。 核算企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等憑證向稅務機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退稅款；實行“免抵退”稅企業(yè)免抵但未退的稅款也在本科目核算。,【注意】辦理退稅時，先計算申報數(shù)，申報時先通過“其他應收款-應收出口退稅款（增值稅）”科目核算 ，通過主管稅務局審批后才能收到退稅款。,出口企業(yè)當期按規(guī)定應退稅額、應免抵稅額后的會計分錄： 借：其他應

12、收款應收出口退稅款（VAT） 應交稅費應交VAT（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅) 貸：應交稅費應交VAT（出口退稅）,關(guān)于“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄 記錄企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生不得抵扣進項稅額的情況時，而不能從銷項稅額中抵扣的進項稅額，按規(guī)定應從“應交稅費應交增值稅”科目借方轉(zhuǎn)入其貸方科目的“進行稅額轉(zhuǎn)出”專欄內(nèi)。表示企業(yè)增加的稅負和應付債務。,VAT中不得抵扣進項稅額的情況有： 外購貨物或應稅勞務改變生產(chǎn)經(jīng)營用途且不離開企業(yè)，如用于非應稅項目、免稅項目或集體福利與個人消費等 ； 外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（其損失應為不含稅價和原進項稅）。 出口貨物計算的不得免征和抵扣稅額,【問】

13、 若購進貨物用于捐贈、抵債、分配利潤、換取非貨幣資產(chǎn)及投資等方面，進項稅額是否也要轉(zhuǎn)出？ 自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于集體福利、個人消費、非應稅項目、捐贈、抵債、分配利潤、換取非貨幣資產(chǎn)或非應稅勞務、投資等方面的，進項稅額是否也要轉(zhuǎn)出了？,【答案】 這幾種改變購進貨物的生產(chǎn)經(jīng)營用途之后，離開了企業(yè)，雖形式上沒有形成企業(yè)的收入，卻在無形中給企業(yè)帶來實質(zhì)的好處，比如名聲、減少了企業(yè)的債務等。所以稅務上，歸為VAT的視同銷售行為，計提銷項稅額，不作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。后一問題同樣視同銷售。,上述需作進項稅額轉(zhuǎn)出的原因： 原購進貨物或應稅勞務雖存留企業(yè)內(nèi)部，但不能產(chǎn)生增值稅銷項稅額，已抵扣的進項稅額失去了抵

14、扣的來源。,【注意】 （1）出口貨物計算的不得免征和抵扣稅額應當： 借：主營業(yè)務成本（藍字） 貸：應交稅費應交VAT（進項稅額轉(zhuǎn)出） （藍字） （免稅購進原材料，不得抵扣。如糧食加工企業(yè)免費購進糧食，再加工出口。）,（2）出口貨物免稅收入的“不得抵扣稅額”，按免稅貨物的征稅率、退稅率之差計算。 （3）P75“不得抵扣稅額抵減額”的會計處理： 借：主營業(yè)務成本（紅字） 貸：應交稅費應交VAT（進項稅額轉(zhuǎn)出） （紅字）,“未交增值稅”明細科目 反映企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅款的情況，核算月終轉(zhuǎn)入的應繳未繳增值稅（包括一般納稅人按征收率計算出的應納稅款）和多繳的增值稅款。 其賬戶結(jié)構(gòu)如下：,應交

15、稅費未交增值稅借 貸,1、從“應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”中轉(zhuǎn)入的本月多交增值稅 2、本月上繳以前各期應交未交的增值稅 余額：多交或留抵的VAT,3、從“應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”中轉(zhuǎn)入的以前各期應交未交的增值稅 余額：應交未交的VAT,1、企業(yè)本月有預繳稅款時，且“應交增值稅”科目有借方余額，就要把多交的增值稅轉(zhuǎn)到未交增值稅借方，并向主管稅務機關(guān)申請退稅。 借：應交稅費未交VAT 貸：應交稅費應交VAT（轉(zhuǎn)出多交VAT）,2、本月上繳以前各期應交未交的增值稅： 借：應交稅費未交VAT 貸：銀行存款 3、月終轉(zhuǎn)入本月及以前各期應交未交增值稅的會計處理（貸方余額） 借：應交

16、稅費應交VAT（轉(zhuǎn)出未交VAT） 貸：應交稅費未交VAT,納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的會計處理： （1）銷項進項 ，產(chǎn)生期末留抵稅額時，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅； （2）用期末留抵稅額抵減欠稅時，原則是：分錄固定，紅字登記；欠稅額與期未留抵稅額比較，誰更小就抵誰。,會計分錄如下： 借：應交稅費應交VAT（進項稅額）-X 貸：應交稅費未交VAT -X,【總結(jié)】 3個“倚小賣小”的會計處理思路 1.出口退稅中，是當期免抵退稅額與“應交增值稅”借方余額比較，誰小就實際退誰； 2.退回多預繳的稅款，“已交稅金”與應交增值稅借方余額比較，誰小就退誰； 3.留抵稅額沖減欠稅，用欠稅與“應交增

17、值稅”借方余額（留抵稅額）比較，誰小就沖減誰（紅字登記）。,“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 稅務機關(guān)對一般納稅人的增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調(diào)整的，應設(shè)立此專門賬戶。 全部調(diào)賬事項入賬后，應結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。處理之后，本賬戶無余額。 其賬戶結(jié)構(gòu)如下：,應交稅費增值稅檢查調(diào)整借 貸,調(diào)增賬面進項稅、調(diào)減銷項稅和調(diào)減進項稅轉(zhuǎn)出的 余額處理： 轉(zhuǎn)入“應交稅費未交VAT”的借方,調(diào)減賬面進項稅、調(diào)增銷項稅和調(diào)增進項稅轉(zhuǎn)出的 余額處理： 轉(zhuǎn)入“應交稅費未交VAT”的貸方,【注意】 1.只有稅務機關(guān)對增值稅一般納稅人的檢查才能用這個科目，中介機構(gòu)或者企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)問題，采

18、用更正錯賬科目、金額的方法進行賬務調(diào)整。 2、對小規(guī)模納稅人的檢查不用此科目。 3、查補的稅款要單獨繳納，不能用當期的進項稅沖減。,（二）供應階段 1.按價稅合一記賬的情況 2.按價稅分別記賬的情況 （1）國內(nèi)購進貨物進項稅額的處理 （2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的處理 （3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的處理 （4）企業(yè)接受應稅勞務進項稅額的處理 （5）企業(yè)進口貨物進項稅額的處理 （6）企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的處理 （7）對運輸費用允許抵扣進項稅額的處理 （8）外購貨物發(fā)生非正常損失的處理,（二）供應階段 此階段，主要是增值稅一般納稅人外購貨物或接受應稅勞務而發(fā)生支付增值稅的業(yè)務

19、。區(qū)別不同情況作相應的涉稅賬務處理。,1、按價稅合一記賬的情況 不可抵扣進項稅額的情況下，進項稅額直接計入購進貨物的成本，不可在“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”專欄核算。,下列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（記?。?（1）發(fā)票不符合規(guī)定：包括未按規(guī)定取得并保存增值稅專用發(fā)票，或未在規(guī)定時限內(nèi)辦理認證手續(xù)。 （2）外購屬于不能抵扣進項稅的固資：如應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等。 （3）外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失。 （4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物或應稅勞務 （5）小規(guī)模納稅人外購貨物或者勞務所支付的增值稅，不得抵扣。,（6）企業(yè)既從事應

20、稅貨物的生產(chǎn)，又兼營免稅貨物或非應稅勞務的，如果其外購項目的進項稅額不能分清，則應當按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=不能分清的進項稅額（免稅貨物銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/全部銷售額與營業(yè)額合計）,【例1】A企業(yè)2010年2月購進原材料一批，價款100000元，稅金17000元，款項已付，取得一張專用發(fā)票，超過規(guī)定期限，未辦理認證手續(xù)。該如何會計處理？ 【例2】A企業(yè)2010年4月外購游艇5艘，取得專用發(fā)票注明價款500000元，增值稅金85000元，發(fā)生運輸費用2000元，款項已從銀行劃轉(zhuǎn)。該如何會計處理？,【例3】某花生油廠用外購花生米壓榨花生油后，用外購塑料桶包

21、裝后銷售，同時銷售油渣。當月全部進項稅200000元，其中進項稅無法準確劃分的部分占50000元當月花生油銷售額1000000元，油渣（免征增值稅）銷售額60000元。計算該企業(yè)當月不可抵扣的增值稅，并進行會計處理。,【答案】 【例1】借：原材料 117000 貸：銀行存款 117000 【例2】借：固定資產(chǎn) 587000 貸：銀行存款 587000 【例3】不得抵扣的進項稅額=5000060000/（1000000+60000）=2830.19（元） 借：原材料花生米 2830.19 貸：銀行存款 2830.19,2.按價稅分別記賬的情況 一般是指取得了可以抵扣的票據(jù)（增值稅專用發(fā)票，運輸發(fā)

22、票7%，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票13%，海關(guān)進口完稅憑證）并經(jīng)過認證抵扣，而且用途符合抵扣規(guī)定的貨物及勞務。,常用借方科目匯總： 材料采購（專用發(fā)票已經(jīng)到了，但尚未入庫的外購材料） 原材料（專用發(fā)票已到，原材料也已入庫） 周轉(zhuǎn)材料（核算低值易耗品及包裝物） 管理費用（用于行政部門，且稅法允許抵扣的貨物或勞務，如辦公用品等）,銷售費用（用于銷售部門，且稅法允許抵扣的貨物或勞務，考題多以支付的銷售貨物的運輸費較多） 委托加工物資（將原材料運往外單位加工，取得的專用發(fā)票及運輸發(fā)票） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）（可抵扣的進項稅） 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 （管理不善造成的非正常損失）,貸方科目匯總：

23、 銀行存款（已經(jīng)實際付款了） 應付票據(jù)（開出的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票） 應付賬款（還沒付錢，也沒開匯票給人家） 實收資本（股東投到企業(yè)中的貨物） 營業(yè)外收入（別人免費捐贈的） 【提示】這是一個歸納總結(jié)的分錄，考試時以題干給出的條件靈活處理使用。,（1）國內(nèi)外購貨物進項稅額的賬務處理 【例4】A企業(yè)于2009年4月外購鋼材一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票注明價款2000元，增值稅340元，款項已付，鋼材已驗收入庫。該如何進行會計處理,【例4】答案（外購分錄） 借：原材料 2000 應繳稅費應繳增值稅（進行稅額）340 貸：銀行存款 2340,（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務處理

24、 【例5】甲企業(yè)用原材料對A企業(yè)投資，該批原材料的成本為100萬元，雙方以該批材料的成本加稅金134萬元作為投資價值。假如該原材料的增值稅稅率為17%，該批材料按當時的市場價格計算為200萬元，兩企業(yè)原材料均采用實際成本進行核算。A企業(yè)該如何進行會計處理？,【例5】答案（接受投資分錄） 借：原材料 100 應繳稅費應繳增值稅（進行稅額）34 貸：實收資本 134,（3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務處理 【例6】2009年3月，A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)該如何

25、進行會計處理？,【例6】答案（接受捐贈） 受贈時： 借：固定資產(chǎn) 100000 低值易耗品 4000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17680 貸：營業(yè)外收入121680,（4）企業(yè)接受應稅勞務進項稅額的賬務處理 【例7】A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元（計劃成本3800元），支付加工費2000元，運費200元（取得貨運定額發(fā)票若干），加工費專用發(fā)票上注明進項稅額340元，加工完入庫（委托加工材料的計劃成本6000元）。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，A企業(yè)會計正確賬務處理為（不考慮運費應抵扣的進項稅額）？,【例7】答案（接受應稅勞

26、務分錄） 委托加工發(fā)出原料時： 借：委托加工物資4000貸：原材料3800材料成本差異200 支付加工費、稅金及運費時：借：委托加工物資2200 應交稅費應交vat（進項稅額）340貸：銀行存款2540 收回入庫時：借：原材料段件6000材料成本差異200貸：委托加工物資6200,（5）企業(yè)進口貨物進項稅額的賬務處理（了解） 提示：進口環(huán)節(jié)應當注意幾個問題 第一，進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不屬于企業(yè)的應納增值稅額，而是企業(yè)的進項稅額； 第二，進口環(huán)節(jié)的增值稅不存在附征城建稅和教育費附加問題； 第三，進口環(huán)節(jié)提到的“到岸價”實際上就是“關(guān)稅完稅價格”。,進口貨物進項稅額分錄： 借：物資采購 應交稅費應

27、交vat（進項稅額） 貸：應付賬款 （銀行存款）,（6）企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的賬務處理 【例8】A企業(yè)為一食口加工廠，2008年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸1000元，開具的主管稅務機關(guān)核準使用的收購憑證上收購款總計100000元。則正確會計處理為？,【例8】答案（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品分錄） 借：原材料87000 應交稅費應交vat（進項稅額）13000貸：銀行存款100000 若某月發(fā)現(xiàn)該批農(nóng)產(chǎn)品因管理不善全部損失， 該如何做會計處理?,應轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失的農(nóng)產(chǎn)品成本（1-13%13%=870000.8713%=299元 借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 100000 貸

28、：原材料 87000 應交稅費應交vat（進項稅額轉(zhuǎn)出) 13000,（7）對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務處理 【注意】關(guān)于貨運發(fā)票扣稅應注意如下問題： 貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金依7%計算進項稅額準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。 從2003年12月1日起國稅局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對，凡比對不符的一律不予抵扣。 2003年起鐵路小件快運的運費也可以抵扣進項稅。 只有從專業(yè)從事運輸業(yè)務的企業(yè)取得運費發(fā)票方可計算扣除進項稅額。,定額運費發(fā)票不得抵扣進項稅額。 運雜費籠統(tǒng)地寫在一起的不能抵扣；

29、以郵寄方式購進和銷售貨物發(fā)生的郵寄費，不允許抵扣； 增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用屬中介費，不得作為運輸費用抵扣進項稅額； 2009年1月起發(fā)生的可抵扣進項稅的屬于貨物的固定資產(chǎn)的運輸費用可按規(guī)定抵扣。,【例9】A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運費200元（轉(zhuǎn)來承運部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張）。A企業(yè)開出為期一個月的商業(yè)匯票一張，材料已驗收入庫。A企業(yè)該如何做會計處理？,【例9】答案（運費抵扣分錄） 借：原材料 6186 （6000+200-14） 應繳稅費應交vat(進項稅額)1034 貸：應付票據(jù) 7220,（

30、8）外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務處理 按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應的進項稅額不得作為當期進項稅額抵減銷項稅額。 可將價稅一并轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。合理損耗或資產(chǎn)發(fā)生貶值時，不屬于非正常損失，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出，與一般的進貨賬務處理相同。（例題如PPT的6-8和P82的6-9）,（三）生產(chǎn)階段 生產(chǎn)階段涉及到的增值稅的賬務處理具體包括： 1、用于非應稅項目，免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務； 2、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物或應稅勞務。,1、用于非應稅項目，免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務； 【例10】A企業(yè)2010年1月將2009年1

31、2月外購的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。則A企業(yè)正確會計處理為？,【例10】答案（改變用途外購貨物進項處理分錄） 應轉(zhuǎn)出進項稅額=5200017%=8840（元）借：在建工程60840貸：原材料 52000應交稅費應交vat（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8840 【提示】借方科目還可能用到： “應付職工薪酬”、“應付福利費”,2.非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務處理。 （1）取得vat專用發(fā)票的外購貨物： 應轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值稅率 （2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物： 應轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨

32、物的賬面價值（1扣除率）扣除率 運輸費用的進項稅轉(zhuǎn)出=與損失相關(guān)的運費金額（17%）7%,（3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：,【例11】A企業(yè)2009年8月由于管理不善，一批產(chǎn)品發(fā)生霉爛變質(zhì)，已知損失產(chǎn)品賬面價值為80000元，當期總生產(chǎn)成本為420000元，其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。該如何進行會計處理？,【例11】答案 損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進額80000（300000420000）57144（元） 應轉(zhuǎn)出進項稅額5714417%9714（元）,相應會計分錄為： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 89714 貸：庫存商品 8

33、0000 應交稅費應交vat（進項稅額轉(zhuǎn)出） 9714,（四）銷售階段 銷售階段涉及到的VAT的賬務處理具體包括： 1、一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理； 2、出口貨物的賬務處理； 3、視同銷售行為的有關(guān)賬務處理； 4、帶包裝銷售貨物的賬務處理； 5、小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理,1、一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理； 主要的會計科目： 借：應收賬款（還沒收到錢，也沒收到匯票） 應收票據(jù)（收到了銀行承兌匯票或者商業(yè)承兌匯票） 銀行存款（實際收到了錢） 應付股利（分配股利專用） 應付利潤（產(chǎn)品用于分配利潤） 貸：應交稅費應交vat（銷項稅額） 主營業(yè)務收入

34、其他業(yè)務收入,如何判斷這項收入是主營業(yè)務收入還是其他業(yè)務收入？,主要看這項貨物或者勞務收入占企業(yè)總收入的比重，各企業(yè)可以有所不同。 發(fā)生銷售退回時，用紅字沖減收入及銷項稅。,【例12】A企業(yè)本月對外銷售產(chǎn)品一批，應收取款項1049600元，其中：價款880000元，稅金149600元，代墊運輸費20000元。該如何進行會計處理？,【例12】答案 借：應收賬款 1049600 貸：主營業(yè)務收入 880000 應交稅費應交vat（銷項稅額） 149600 銀行存款 20000,【例13】A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷售價格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為

35、17%。則該企業(yè)如何進行會計處理？ 答案 銷項稅額=80000017%=136000（元） 計提銷項稅額 借：應付利潤 936000 貸：主營業(yè)務收入 800000 應交稅費應交vat（銷項稅額）136000 借：利潤分配應付利潤 936000 貸：應付利潤 936000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務成本 500000 貸：庫存商品 500000,2.出口貨物的賬務處理 企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅。,3.視同銷售行為的賬務處理 （1）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目 （2）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、捐贈 （3）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等 （4

36、）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,視同銷售主要的會計分錄： 借：在建工程 （用于在建項目）長期股權(quán)投資 （用于對外投資）應付職工薪酬 （用于集體福利、個人消費）營業(yè)外支出 （用于捐贈） 貸：應交稅費應交vat（銷項稅額）庫存商品 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入,【例】 乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè),共有職工200名,2009年2月,公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元,乙公司適用的增值稅率為17%，已開具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進

37、項稅額,已取得了增值稅專用發(fā)票,增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工,30名為總部管理人員。,【分析】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工,應計入成本費用的職工薪酬以公允價值計量，計入主營業(yè)務收入,產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn),并計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利,應當將相關(guān)的進稅額計入成本費用。,在其賬務處理中，最關(guān)鍵之處： （1）將自產(chǎn)彩電分發(fā)給本廠職工，按照銷售計算銷項稅額，因此生產(chǎn)彩電的購進貨物的進項稅額允許抵扣； （2）將外購電暖器分發(fā)給本廠職工，不允許抵扣進項稅額，直接按價稅合一記賬。,答案 （1）用于職工福利的自產(chǎn)彩電要按銷售處理，按市場價計算銷項稅： 彩

38、電售價總額=14000l70+1400030=2380000+420000=2800000（元） 彩電的增值稅銷項稅額=1701400017%+30l4000l7%=404600+71400=476000（元）,決定發(fā)放非貨幣性福利時，賬務處理如下: 確認成本： 借：生產(chǎn)成本（人工） 278.46管理費用（人工）49.14 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 327.6,實際發(fā)放彩電時，賬務處理如下: 確認收入和銷項： 借: 應付職工薪酬非貨幣性福利 327.6貸：主營業(yè)務收入 280 應交稅費應交vat（銷項稅額） 47.6 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借: 主營業(yè)務成本 200貸：庫存商品200,（2）用于職工

39、福利的外購電暖氣的進項稅要么直接計入相關(guān)的成本、費用中，要么做“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理： 電暖氣購買價款總額=1701000+301000=170000+30000=200000（元） 電暖氣的進項稅額=1701000l7%+30l000l7%=28900+5100=34000（元）,購買電暖氣時, 賬務處理如下:借：庫存商品23.4 貸：銀行存款23.4 決定發(fā)放非貨幣性福利時，賬務處理: 借: 生產(chǎn)成本（人工） 19.89（17+2.89） 管理費用（人工）3.51（ 3+ 0.51）貸:應付職工薪酬非貨幣性福利23.4 實際發(fā)放電暖氣時，賬務處理如下:借: 應付職工薪酬非貨幣性福利 2340

40、00貸：庫存商品234000,【例16】某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價8000元，不含稅售價10000元該如何進行項賬務處理？ 【例16】答案 借：在建工程9700貸：庫存商品8000應交稅費應交vat（銷項稅額)1700,【例題單選題】某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉制品。注冊稅務師受托對其進行納稅審查時，發(fā)現(xiàn)該廠2009年1月份第318號憑證，會計分錄為： 借：應付職工薪酬非貨幣性福利16000（成本價） 貸：庫存商品臘腸 16000（成本價） 憑證下附有該廠全體職工簽名冊。經(jīng)核實，為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放的臘腸食品。次月納稅申報表中未含此項，則正確的說法是（）。

41、 A.該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出 B.該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為，按同類產(chǎn)品售價計提銷項稅額 C.該廠的行為屬于偷稅行為，應將“庫存商品臘腸”調(diào)整為“主營業(yè)務收入16000元，并計提相應的銷項稅額 D.該廠的行為不屬于偷稅行為，但應按本月臘腸實際生產(chǎn)成本計算扣減外購原料的進項稅額，作進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務處理,正確答案B,4.帶包裝銷售貨物的賬務處理 （1）單獨計價包裝物的賬務處理 （2）逾期包裝物押金的賬務處理 包裝物已作價隨同貨物銷售但另外收取的押金，逾期未予退還的； 包裝物不作價隨同貨物銷售，而是單獨收取的包裝物押金，逾期未予退還的。 稅法：

42、一般情況下，押金逾期轉(zhuǎn)收入時，計征增值稅；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品在收取押金時計征增值稅。,（1）單獨計價包裝物的賬務處理 【例17】A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10元，款項尚未收到。則正確的會計處理為？ 【例17】答案（包裝物單獨計價核算分錄） 借：應收賬款68500貸：主營業(yè)務收入50000 其他業(yè)務收入8547應交稅費應交vat（銷項稅額）9953,（2）包裝物逾期押金的賬務處理 收取押金時 借：銀行存款 貸：其他應付款 包裝物已作價隨同貨物銷售但另收取的押金，逾期未予退還，沒收押金時： 借：其他

43、應付款 貸：應交稅費應交vat（銷項稅額） 應交稅費應交消費稅 營業(yè)外收入, 包裝物不作價隨同貨物銷售，而單獨收取押金，逾期未予退還，沒收押金時： 借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交vat（銷項稅額） 【注意】包裝物押金一般都含稅，要換算為不含稅。,（3）包裝物租金 隨同貨物銷售收取的包裝物租金，征收增值稅；（價外費用） 借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交vat（銷項稅額） 單獨出租收取的包裝物租金，征收營業(yè)稅。 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交營業(yè)稅,5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理 【注意】 （1）價稅分離，即要用“含稅價/（1+征收率）”計

44、算出計稅銷售額； （2）征收率：3%。 （3）三筆分錄：確認收入和稅額；結(jié)轉(zhuǎn)成本；繳納vat。,計稅時 借：應收賬款/應收票據(jù)/銀行存款 貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 季末次月繳納 借：應交稅費應交增值稅 貸：銀行存款,（四）一般納稅企業(yè)應繳增值稅的賬務處理 當期應納稅額=（銷項稅+進項稅轉(zhuǎn)出+出口退稅）-（進項稅+上期留抵的進項稅） “應交稅費應交增值稅”出現(xiàn)余額時，結(jié)轉(zhuǎn)分錄？,借：應交稅費應交vat（轉(zhuǎn)出未交vat）貸：應交稅費未交vat 借：應交稅費未交vat 貸：應交稅費應交vat（轉(zhuǎn)出多交vat）繳納時： 借：應交稅費未交vat貸：銀行存款,貸方余額：,借方余額

45、：,思考題：“材料成本差異”的會計核算？ 用于核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記實際成本大于計劃成本的差異額（超支額）， 貸方登記實際成本小于計劃成本的差異額（節(jié)約額）以及已分配的差異額。 原材料的調(diào)整科目； 資產(chǎn)類； 計量：材料收入入庫、發(fā)出領(lǐng)用、月末分配轉(zhuǎn)入各有關(guān)生產(chǎn)費用科目（超支額用藍字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約額用紅字結(jié)轉(zhuǎn)）。不得在季末或年末一次計算,工作任務二 消費稅的核算,（一）生產(chǎn)銷售應稅消費品的賬務處理 （二）自產(chǎn)自用應稅消費品的賬務處理 （三）包裝物繳納消費稅的賬務處理 （四）委托加工應稅消費品繳納消費稅的賬務處理 （五）進口應稅消費品繳納消費稅的賬務處理,2020/8/1

46、1,營業(yè)稅金及附加,（一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、教育費附加、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）等相關(guān)稅費。 注意：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，借記營業(yè)稅金及附加，貸記應交稅費。 屬損益類賬戶,2020/8/11,1、收入類科目特點： （1）借 收入的減少 貸 收入的增加 （2）期末無余額 2、費用支出類科目特點： （1）借 費用支出的增加 貸 費用支出的減少 （2）期末無余額,2020/8/11,（二）企業(yè)收到返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，按實際收到的金額

47、借:銀行存款 貸:營業(yè)稅金及附加(不是營業(yè)外收入) （三）期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。,2020/8/11,注意： 1.如果教育部門根據(jù)辦學情況，將部分教育費附加退給辦學企業(yè)作為辦學補貼，企業(yè)收到辦學補貼時，應通過“營業(yè)外收入”科目核算。 2.企業(yè)收到返還的增值稅，計入營業(yè)外收入。,2020/8/11,（四）帳務處理如下： 1、計算各稅并做賬時： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅 應交營業(yè)稅 應交城建稅 應交教育費附加 應交資源稅,2020/8/11,2、繳納各稅時 借：應交稅費應交消費稅 應交營業(yè)稅 應交城建稅 應交教育費附加 應交資源稅 貸：銀行

48、存款,2020/8/11,總結(jié),2020/8/11,【例題單選題】（2007年）企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的下列稅費，應在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算的是（）。 A.房產(chǎn)稅 B.土地使用稅 C.教育費附加 D.車船稅,（一）生產(chǎn)銷售應稅消費品的賬務處理稅法對銷售的解釋包括兩類情況： 第一類：以生產(chǎn)的應稅消費品換取貨幣。現(xiàn)實生活中大量存在的，會計與稅收的處理基本一致。 第二類：以生產(chǎn)的應稅消費品換取貨物、抵債、投資、支付代購手續(xù)費及其他經(jīng)濟利益。（在新準則中均要作銷售處理）,【補充】會計“視同銷售”與稅法“視同銷售”的差異？ 實際分歧：是否確認收入？,企業(yè)會計準則第14號收入中，銷售商品收入確認的條件

49、： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 3、收入的金額能夠可靠地計量； 4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。,概括起來，收入確認的三大條件： 權(quán)屬是否發(fā)生改變？ 是否產(chǎn)生經(jīng)濟利益？ 是否可靠計量？收入和成本 稅法規(guī)定了8種視同銷售行為： （1）將貨物交付他人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從1個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同1縣（市）的除外；,（4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目

50、； （5）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； （6）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （7）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （8）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。,雖然這8種行為都屬于增值稅的征稅范圍，由于在銷售收入確認上的差異，可以將其分為應稅銷售類和會計銷售類進行會計處理。,應稅銷售類包括4種視同銷售行為： （稅法要確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；會計不確認收入） （1）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)） （2）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；（彩電用于食堂，沒離開企業(yè)） （3）自產(chǎn)、委托加工或購買

51、的貨物無償贈送他人。 （4）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物用于對外投資屬于“同一控制下企業(yè)合并” 。,企業(yè)發(fā)生以上應稅銷售行為時，是1種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不得開具專用發(fā)票，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志，企業(yè)不會由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。 因此，會計上不作銷售處理，而直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但按稅法規(guī)定，視同銷售行為應計算并交納各種稅費。,會計銷售類包括5種視同銷售行為： （1）將貨物交付他人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物用于投資屬于“非同一控制下企業(yè)合并”或“企業(yè)合并以外的其他方式”； （4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

52、（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費。（轉(zhuǎn)給個人了）,企業(yè)發(fā)生上述5種會計銷售行為時，會計上作銷售處理，計算銷售收入，并按正常銷售計算交納各種稅費。,生產(chǎn)銷售應稅消費品的主要會計分錄： 1.正常銷售 收到銷售收入時： 借：銀行存款/應收賬款/長期股權(quán)投資（用于投資的） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交vat（銷項稅額） 計提消費稅額時： 借：營業(yè)稅金及附加（銷售及視同銷售） 貸：應交稅費應交消費稅,【例】某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，消費稅率8%，出廠每輛不含稅售價120000元，款項已到，存入銀行。該怎樣進行相關(guān)會計賬務處理？,答案 應納消費稅稅額=301200008%=288000（

53、元） 收入實現(xiàn)的會計分錄： 借：銀行存款 4212000 貸：主營業(yè)務收入3600000 應交稅費應交vat（銷項稅額） 612000 計提消費稅額的分錄： 借：營業(yè)稅金及附加288000貸：應交稅費應交消費稅288000,【例】2012年4月1日，向當?shù)啬成坛卿N售A型高爾夫球具10套，銷售不含稅單價為1000元/套，成本500元/套，隨同高爾夫球具銷售出借的包裝物押金是600元。高爾夫球具消費稅率為10%。 該怎樣進行相關(guān)會計賬務處理？,答案 應納消費稅=10100010%=1000（元） 應納增值稅=10100017%=1700（元） 收入實現(xiàn)的會計分錄： 借：銀行存款 11700 貸：主

54、營業(yè)務收入10000 應交稅費應交vat（銷項稅額） 1700 結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄： 借：主營業(yè)務成本5000貸：庫存商品 5000,答案 計提消費稅額的分錄： 借：營業(yè)稅金及附加1000貸：應交稅費應交消費稅 1000 收取押金的分錄： 借：銀行存款600貸：其他應付款 600 若押金逾期未退時：2筆分錄 出借的日常經(jīng)營,2.以自產(chǎn)應稅消費品換取貨物、勞務及抵債 （1）具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的： 會計確認收入增值稅計入換入資產(chǎn)成本， 消費稅計入損益。 換取固定資產(chǎn)的分錄如書上； 用于投資（書上有點問題） （1）確認收入 借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務收入 應交稅

55、費應交增值稅（銷項稅額） （2）計提消費稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅 結(jié)轉(zhuǎn)成本略,（2）不符合上述條件不具有商業(yè)實質(zhì) 會計不確認收入，增值稅、消費稅都計入換入資產(chǎn)的成本。 換取固定資產(chǎn)的分錄如書上； 用于投資 借：長期股權(quán)投資 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 應交稅費應交消費稅,重點： 納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。 增值稅呢？,（二）自產(chǎn)自用應稅消費品的賬務處理 1.用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅； 2.用于其他方面的，于移送使用環(huán)節(jié)繳納消費稅。計稅基數(shù)先以同

56、類消費品的銷售價格確定，若沒有，按組成計稅價格確定。,實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）應納消費稅=組成計稅價格比例稅率 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 應納消費稅=組成計稅價格比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率,【例】2012年某企業(yè)以自產(chǎn)化妝品一批捐贈給本市某歌劇院，成本50000元，消費稅適用稅率30%，同類產(chǎn)品不含稅售價為80000元。賬務處理為？ 【分析】自產(chǎn)用于捐贈：應稅銷售類： 會計不確認收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，但要計提vat和消費稅。,【例】

57、答案（用于捐贈） 借：營業(yè)外支出87600貸：庫存商品 50000應交稅費應交vat（銷項稅額）13600 應交消費稅 24000,【例】2012年4月5日，將生產(chǎn)的A型高爾夫球具5套作為獎勵發(fā)給企業(yè)的5名高管人員；同時將新生產(chǎn)的B型高爾夫球具100套贊助給某大型高爾夫球賽事作比賽用具，無同類產(chǎn)品售價，生產(chǎn)成本為30000元，B型高爾夫球具消費稅法中的成本利潤率為10%。賬務處理為？ 【分析】自產(chǎn)用于獎勵職工：會計銷售類； 用于贊助：應稅銷售類。,【例】答案（用于獎勵職工） 決定發(fā)放福利時： 借：管理費用 5850 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 5850 實際發(fā)放福利時,應做如下賬務處理: 借

58、: 應付職工薪酬非貨幣性福利 5850 貸：主營業(yè)務收入 5000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 850 借：主營業(yè)務成本2500 貸：庫存商品 2500 借：營業(yè)稅金及附加 500 貸：應交稅費應交消費稅500,【例】答案（用于贊助） 應納消費稅=30000（1+10%） (1-10%) 10%=（元） 應納增值稅= 30000（1+10%） (1-10%) 17%=（元） 借：營業(yè)外支出38910貸：庫存商品 30000應交稅費應交vat（銷項稅額）5610 應交消費稅 3300,（三）包裝物繳納消費稅的賬務處理 關(guān)于包裝物的計稅規(guī)定： 1.從價定率計征消費稅的項目，不管包裝物是否單獨計價，均應該計繳消費稅； 2.收取的押金，一般看是否逾期：逾期轉(zhuǎn)收入時，計征消費稅 ；不逾期則不征； 3.啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品的押金，一旦收取，就計征消費稅和增值