第8章 購貨與付款循環(huán)審計.ppt

1、第八章 采購與付款循環(huán)審計,第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述第二節(jié) 應(yīng)付賬款審計第三節(jié) 固定資產(chǎn)審計第四節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計,第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述,一、采購與付款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動 （一）請購商品或勞務(wù) （二）編制訂購單 （三）驗收商品 （四）存貨儲存 （五）編制付款憑證 （六）付款 （七）會計記錄,二、采購與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄 （一）請購單 （二）訂購單 （三）驗收單 （四）賣方發(fā)票 （五）付款憑單 （六）轉(zhuǎn)賬憑證 （七）付款憑證 （八）應(yīng)付賬款明細賬 （九）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 （十）賣方對賬單,三、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 （一）職責分離控制 需要職務(wù)分離的有

2、： 1生產(chǎn)和銷售部門對原料、物品和商品的需要必須由生產(chǎn)或銷售部門提出，采購部門采購； 2付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時辦理尋求供應(yīng)商和索價業(yè)務(wù)； 3貨物采購人不能同時擔任貨物的驗收工作； 4貨物的采購、儲存和使用人不能擔任賬務(wù)的記錄工作； 5接受各種勞務(wù)的部門或主管這些業(yè)務(wù)的人應(yīng)適當?shù)耐~簿記錄人分離； 6審核付款的人職務(wù)分離； 7記錄應(yīng)付賬款的人不能同時擔任付款業(yè)務(wù)。,（二）請購控制 1原材料和零部件的購進。 2臨時性物品的購進。 3由統(tǒng)一服務(wù)機構(gòu)或公司提供的某些經(jīng)常性服務(wù)項目 4確定例如保險、廣告、法律、審計等特殊服務(wù)項目的需要，一般由企業(yè)最高負責人審批同意。,（三）訂貨控制 1在訂購多少

3、的控制方面，購貨部門應(yīng)首先對每一份請購單審查其請購數(shù)量是否在控制限額的范圍之內(nèi)，其次在檢查使用物品和獲得勞務(wù)的部門主管是否在請購單上簽字同意。 2關(guān)于向誰請購的問題，購貨部門在正式填制購貨訂單之前必須向不同的供應(yīng)商（通常要求兩家以上）索取供應(yīng)物品的價格、質(zhì)量指標、折扣和付款條件以及交貨時間等資料，比較不同供應(yīng)商所提供的資料，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應(yīng)商，與供應(yīng)商簽訂合同。 3關(guān)于何時訂貨問題，主要由存貨管理部門運用經(jīng)濟批量法和最低存貨點來進行，而不是在訂貨部門。當請購單已提出，購貨部門應(yīng)對這些請購單的處理結(jié)果及時告知倉儲的生產(chǎn)部門。,（四）驗收控制 1對于數(shù)量，驗收部門在貨運單上簽字

4、之前，應(yīng)通過計數(shù)、過磅或測量等方法證明貨運單上說列到的數(shù)量，并要求兩個收貨人在收貨報告單上簽字。 2對于質(zhì)量，驗收部門應(yīng)檢驗有無因運輸損失而導致的缺陷，在貨物質(zhì)量檢驗需要有較高的專業(yè)知識或者必須經(jīng)過儀器、實驗才能進行的情況下，收貨部門應(yīng)將部分樣品送交專家和實驗室對其質(zhì)量進行檢驗。 3每一項收到的貨物必須在檢驗以后填制包括供應(yīng)商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量、質(zhì)量以及運貨人名稱、原購貨訂單編號等內(nèi)容的收貨報告單，并將其及時報告請購、購貨和會計部門。,（五）應(yīng)付賬款的控制 1應(yīng)付賬款的記錄必須由獨立于請購、采購、驗收、付款的人員來進行； 2應(yīng)付賬款的入賬還必須在取得和審核各種必要的憑證后才能進行；

5、 3對于屬預(yù)付款項的交易，在收到供應(yīng)商發(fā)票后應(yīng)將預(yù)付金額沖抵部分發(fā)票金額，來記錄應(yīng)付賬款； 4必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的統(tǒng)馭賬戶和明細賬； 5對于享有折扣的交易，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商的發(fā)票金額減去折扣金額的凈額登記應(yīng)付賬款； 6每月應(yīng)將應(yīng)付賬款明細賬與客戶的對賬單進行核對。,（六）付款控制 1支票準備。支票準備應(yīng)獨立于采購、付款確認和函證程序，所有付款都應(yīng)有事前編號的支票，對已簽發(fā)的支票應(yīng)將其原始憑證加蓋“已付款”印章，以避免重復(fù)付款，盡可能使用有安全保障的支票書寫器或電腦生成的支票，對于空白支票應(yīng)安全存放，作廢的支票立即注銷等。 2支付。付款前，應(yīng)復(fù)核客戶發(fā)票上的數(shù)量、價格和合計數(shù)以及折扣條件等，核對支

6、票的金額，采購和付款應(yīng)有各自獨立的簽名，對支票應(yīng)采取函寄或其他安全方式送交。 3會計處理。會計部門及時記錄付款業(yè)務(wù)，定期核對總賬的分類賬以及日記賬，注意未付賬款，檢查應(yīng)付賬款的明細賬和有關(guān)文件，以防失去可能的現(xiàn)金折扣。,四、評估重大錯報風險,影響采購與付款交易和余額的重大錯報風險可能包括： 1.管理層錯報費用支出的偏好和動因。被審計單位管理層可能為了完成預(yù)算，滿足業(yè)績考核要求，保證從銀行獲得額外的資金，吸引潛在投資者，誤導股東，影響公司股價，或通過把私人費用計入公司進行個人牟利而錯報支出。,四、評估重大錯報風險,2.費用支出的復(fù)雜性。例如，被審計單位以復(fù)雜的交易安排購買一定期間的多種服務(wù)，管理

7、層對于涉及的服務(wù)受益與付款安排所涉及的復(fù)雜性缺乏足夠的了解。這可能導致費用支出分配或計提的錯誤。 3.管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險。例如，通過與第三方串通，把私人費用計入企業(yè)費用支出，或有意無意地重復(fù)付款。 4.采用不正確的費用支出截止期。將本期采購并收到的商品計入下一會計期間；或者將下一會計期間采購的商品提前計入本期；未及時計提尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等。,四、評估重大錯報風險,5.低估。在承受反映較高盈利水平和營運資本的壓力下，被審計單位管理層可能試圖低估準備和應(yīng)付賬款，包括低估對存貨、應(yīng)收賬款應(yīng)計提的減值以及對已售商品提供的擔保（例如售后服務(wù)承諾）應(yīng)計提的準備。 6.不正確地

8、記錄外幣交易。當被審計單位進口用于出售的商品時，可能由于采用不恰當?shù)耐鈳艆R率而導致該項采購的記錄出現(xiàn)差錯。此外，還存在未能將諸如運費、保險費和關(guān)稅等與存貨相關(guān)的進口費用進行正確分攤的風險。 7.舞弊和盜竊的固有風險。如果被審計單位經(jīng)營大型零售業(yè)務(wù)，由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項龐大，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運錯誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風險較高。如果那些負責付款的會計人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔，并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易，風險也會增加。,四、評估重大錯報風險,8.存貨的采購成本沒有按照適當?shù)挠嬃繉傩源_認。結(jié)果可能導致存貨成本和銷售成本的核算不正確

9、。 9.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)。這可能導致資產(chǎn)負債表分類錯誤以及財務(wù)報表附注不正確或披露不充分。 10.在計算機環(huán)境下，注冊會計師應(yīng)當考慮特殊的控制活動對于采購與付款交易的適用性。其中最為重要的控制應(yīng)著眼于計算機程序的更改和供應(yīng)商主文檔中重要數(shù)據(jù)的變動，因為這會對采購與付款、應(yīng)付賬款帶來影響，也會影響對差錯和例外事項的處理過程和結(jié)果。,四、評估重大錯報風險,概言之，針對采購與付款的循環(huán)的重大錯報風險，注冊會計師需要關(guān)注： （1）遺失連續(xù)編號的驗收單，這表明采購交易可能未予入賬。 （2）出現(xiàn)重復(fù)的驗收單或發(fā)票。 （3）供應(yīng)商發(fā)票與訂購單或驗收單不符。 （4）供應(yīng)商名稱及代碼與供應(yīng)商主文檔信息中的

10、名稱及代碼不符。 （5）在處理供應(yīng)商發(fā)票時出現(xiàn)計算錯誤。 （6）采購或驗收的商品的存貨代碼無效。 （7）處理采購或付款的會計期間出現(xiàn)差錯。 （8）通過電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)把貨款轉(zhuǎn)入供應(yīng)商的銀行賬戶，但該賬戶并非供應(yīng)商支付文檔指定的銀行賬戶。,（一）以內(nèi)部控制目標為起點的控制測試 （二）以風險為起點的控制測試,五、控制測試,六、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 （一）實質(zhì)性分析程序 1.根據(jù)對被審計單位的經(jīng)營活動、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件和行業(yè)慣例的了解，確定應(yīng)付賬款和費用支出的期望值。 2.根據(jù)本期應(yīng)付賬款余額組成與以前期間交易水平和預(yù)算的比較，定義采購和應(yīng)付賬款可接受的重大差異額。 3.識別需要進一

11、步調(diào)查的差異并調(diào)査異常數(shù)據(jù)關(guān)系，如與周期趨勢不符的費用支出。 4.通過詢問管理層和員工，調(diào)査重大差異額是否表明存在重大錯報風險，是否需要設(shè)計恰當?shù)募毠?jié)測試程序以識別和應(yīng)對重大錯報風險。 5.形成結(jié)論，即實質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要對交易和余額實施細節(jié)測試以獲取進一步的審計證據(jù)。,六、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 （二）交易和相關(guān)余額的細節(jié)測試 當出現(xiàn)下列情形時，注冊會計師通常應(yīng)考慮對采購與付款交易和相關(guān)余額實施細節(jié)測試：（1）重大錯報風險評估為高，例如，存在非正常的交易，包括在期末發(fā)生對賬戶的非正常調(diào)整和缺乏支持性文件的關(guān)聯(lián)方交易等；（2）實質(zhì)性分析程序顯示出未預(yù)期的趨

12、勢；（3）需要在財務(wù)報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額，例如，差旅費、修理和維護費、廣告費、稅費、咨詢費等；（4）對需要在納稅申報表中單獨披露的事項進行分析。（5）需要為有些項目單獨出具審計報告，例如，被審計單位如果要向國外的特許權(quán)授予方支付特許權(quán)使用費，就可能存在這種需要。,第二節(jié) 應(yīng)付賬款審計,一、應(yīng)付賬款的審計目標 確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在；確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù)；確定應(yīng)付賬款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄；確定應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在

13、財務(wù)報表中做出恰當?shù)牧袌蟆?二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試 （一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細表 復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 （二）實施分析程序 1.對本期期末應(yīng)付賬款余額和上期期末余額進行比較，分析其波動原因。 2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋 ，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。 3.計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負債的比率，并與以前期間進行對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。 4.根據(jù)存貨、 主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。,（三）函證應(yīng)付賬款。 進行應(yīng)付賬款函證時應(yīng)注意： 1在

14、選擇函證對象時，應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人，以及在資產(chǎn)負債表總金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。 2在所選取的函證項目中，應(yīng)包括余額為零甚至余額很小的賬戶，因為這些賬戶有可能被抵記。 3函證最好采用積極方式，并具體說明應(yīng)付金額。 4注冊會計師對函證的過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，因考慮是否再次函證。,（四）查找未入賬的應(yīng)付賬款 1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認應(yīng)付賬款期末余額的完整性。 2.檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日

15、期，確認其入賬時間是否合理。 3.獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。 4.針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢査銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。 5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。,（五）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額 如果有，應(yīng)查明原

16、因，必要時建議被審計單位作重新分類調(diào)整。 （六）檢查已償付的應(yīng)付賬款 追査至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。 （七）檢查異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項 如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等，檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。,（八）檢查債務(wù)重組的處理 被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢査不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。 （九）檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項 標明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方包括持5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表吋應(yīng)予抵銷的金額。 （十）

17、檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當列報 一般來說，“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)審計,固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；二是使用壽命超過一個會計年度。,一、固定資產(chǎn)的審計目標 確定資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制；確定固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤已恰當記錄；確定固定資產(chǎn)原價、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備是否已按照企業(yè)會計準

18、則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當列報。,（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序 1獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 固定資產(chǎn)和累計折舊匯總表 編制人： 日期： 被審計單位： 復(fù)核人： 日期：,2實施分析程序。 （1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率； （2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率； （3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，； （4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用； （5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。 （6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金

19、流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。,（三）實地檢査重要固定資產(chǎn) 實地檢査重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也應(yīng)考慮以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。,（四）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán) 對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有：對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對

20、于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負債項目等予以證實。,（五）檢查本期固定資產(chǎn)的增加 1.詢問管理層當年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細表進行核對。 2.檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。 3.檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢査棄置費用的估計方法和棄置費用現(xiàn)值的計算是否合理，會計處理是否正確。,（六）檢査本期固定資產(chǎn)的減少 1.結(jié)合固定資產(chǎn)清理科

21、目，抽査固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。 2.檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，會計處理是否正確。 3.檢查因修理，更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。 4.檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。 5.檢査債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。 6.檢査轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價值及會計處理是否正確。 7.檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。,（七）檢査固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。 （八）檢査固定資產(chǎn)的租賃 1.檢查經(jīng)營性租賃 2.檢查融資租賃 （

22、九）檢查其他固定資產(chǎn),（十）檢査固定資產(chǎn)的其他情況 1.檢査固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠。 2.檢査有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權(quán)，交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。 3.檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。 4.結(jié)合對銀行借款等的檢査，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔保情況。,（十一）檢査應(yīng)計入固定資產(chǎn)的借款費用 對應(yīng)計入固定資產(chǎn)的借款費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用（借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用）資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正

23、確。 （十二）確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當列報,三、固定資產(chǎn)累計折舊的實質(zhì)性程序 （一）獲取或編制累計折舊分類匯總表 復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 （二）檢査折舊政策和方法 檢査被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。,（三）復(fù)核本期折舊費用的計提和分配 1.了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊的范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件。

24、2.檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致。如果折舊政策或者相關(guān)會計估計（例如使用壽命、預(yù)計凈殘值）有變更，變更理由是否合理；如果沒有變更，是否存在需要提請被審計單位關(guān)注的對折舊政策或者會計估計產(chǎn)生重大影響的事項（例如重大技術(shù)更新或者設(shè)備使用環(huán)境的惡化等）。,3.復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確。 已計提部分減值準備的固定資產(chǎn)，計提的折舊是否正確。 已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，是否已停止計提折舊。 因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計提折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊。 對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的

25、方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入了當期營業(yè)外支出。 對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 對采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 未使用、不需用和暫時閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。 持有待售的固定資產(chǎn)折舊計提是否符合規(guī)定。,4.檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有

26、重大差異。 5.注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，査明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確。,（四）檢查所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用 將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當調(diào)整。 （五）檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確,（六）確定累計折舊的披露是否恰當 如果被審計單位是上市公司，通常應(yīng)在其財務(wù)報表附注中按固定資產(chǎn)類別分項列示累計折舊期初余額、本期計提額、本期減少

27、額及期末余額。 例如：注冊會計師在審計B公司2007年度固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)現(xiàn)2006年12月已投入管理使用的設(shè)備一臺，原價1 000 000元，預(yù)計凈殘值為100 000元，預(yù)計使用年限5年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)進行折舊，其余各項固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司對這一事項在會計報表附注中未作列示。 要求：根據(jù)上述情況，注冊會計師應(yīng)確定這一事項對被審計單位資產(chǎn)負債表和損益表的影響，并提請被審計單位在會計報表附注中作充分揭示。,該機床使用年數(shù)總和法計算的年折舊額=（1000 000 100 000）*5/15=300000（元） 該機床使用直線法計算的年折舊額=（1 000 000-100

28、 000）/5=180000（元） 所以，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額120 000元，致使資產(chǎn)負債表中“累計折舊”項目增加120 000元，損益表中的利潤總額減少120 000元。 對此，注冊會計師要求被審計單位在會計報表附注中作這樣的揭示：本公司由于對原值為1000000元，預(yù)計凈殘值100 000元，預(yù)計使用年限5年的機床采用年數(shù)總和法進行折舊，與采用直線法相比，使本年度的折舊額增加120 000元，利潤總額減少120 000元，特此予以揭示。,四、固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序 （一）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬

29、數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 （二）檢査計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù) 檢査被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，資產(chǎn)組的認定是否恰當，處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。 （三）檢査閑置固定資產(chǎn) 獲取閑置固定資產(chǎn)的清單，并觀察其實際狀況，識別是否存在減值跡象。 （四）分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況 （五）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的情況 按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 （六）確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當,第四節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計,一、預(yù)付賬款審計 （一）預(yù)付賬款審計的目標 預(yù)付賬款審計的目標一般包括：確定預(yù)付賬款

30、是否真實存在；確定應(yīng)付賬款是否歸被審計單位所有；確定應(yīng)付賬款增減變動的記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會計報表中的披露是否恰當。,（二）預(yù)付賬款的實質(zhì)性程序程序 1獲取或編制預(yù)付賬款明細分類表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 2分析程序。 3選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確。 4結(jié)合應(yīng)付賬款明細賬，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已經(jīng)付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個項目同時掛賬的情況。 5分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時建議作重新分類調(diào)整。 6檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因。 7檢查預(yù)付賬

31、款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。,二、工程物資的審計 工程物資的實質(zhì)性程序程序 1獲取或編制工程物資明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 2對工程物資實施監(jiān)盤程序，確定其是否存在。 3檢查“預(yù)付大型設(shè)備款”明細科目，確定是否存在于資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。 4抽查若干工程物資采購合同、發(fā)票、貨物驗收單等原始憑證，檢查其內(nèi)容是否齊全，是否經(jīng)過授權(quán)批準，會計處理是否恰當。 5檢查工程物資領(lǐng)用手續(xù)是否齊全，使用是否合理，會計處理是否恰當。 6檢查被審計單位對工程物資有無定期盤點制度。 7檢查工程完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)入存貨的是否將其所含增值稅進項稅額進行了正確的分離；對

32、外銷售的，是否先結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額，待出售時再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 8檢查工程物資在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。,三、在建工程審計 （一）在建工程的審計目標 在建工程的審計目標一般包括：確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審計單位所有；確定在建工程的增減變動的記錄是否完整；確定計提在建工程減值準備的方法和比例是否恰當；在建工程減值準備的計提是否充分；確定在建工程的期末余額是否正確；確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。,（二）在建工程的實質(zhì)性程序程序 1獲取或編制在建工程明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 2檢查本期在建工程的增加數(shù)和減少數(shù)。 3檢查在建工程期末余

33、額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在，了解工程項目的實際完工進度，對在建工程累計發(fā)生額進行技術(shù)測定，并將其與賬內(nèi)數(shù)進行核對，檢查其是否差距較大，判斷其有無多計、虛計或少計、漏計工程費用的問題。 4檢查在建工程減值準備的計提。,四、固定資產(chǎn)清理審計 固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序 1獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 2檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準，相應(yīng)的會計處理是否正確。 3檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬，如有，應(yīng)作出記錄，必要時建議作適當調(diào)整。 4檢查固定資產(chǎn)

34、清理是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。,五、應(yīng)付票據(jù)審計 （一）應(yīng)付票據(jù)的審計目標 應(yīng)付票據(jù)的審計目標一般包括：確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付票據(jù)期末余額是否正確；確定應(yīng)付票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當。,（二）應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序 1獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細表。 2函證應(yīng)付票據(jù)。 3實施分析程序，以證實應(yīng)付票據(jù)的完整性和合理性及發(fā)現(xiàn)需要加以特別關(guān)注的方面。 4復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確。 5檢查逾期未付票據(jù)。 6確定應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露,六、無形資產(chǎn)審計 (一)無形資產(chǎn)的審計目標 無形資產(chǎn)的審計目標一般包括：確定無形資產(chǎn)是否存在；確定無形資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；確定無形資產(chǎn)的使用壽命是否合理；確定無形資產(chǎn)的攤銷