高級財務會計7.企業(yè)清算與重組會計.ppt

1、第七章 企業(yè)清算與企業(yè)重組,第一節(jié) 企業(yè)清算會計概述 第二節(jié) 企業(yè)普通清算會計 第三節(jié) 企業(yè)破產(chǎn)清算會計 第四節(jié) 企業(yè)重組 第五節(jié) 債務重組,（一）企業(yè)清算的含義,定義：企業(yè)終止階段需要履行的經(jīng)濟行為,企業(yè)終止：企業(yè)歇業(yè)、解體、解散或者破產(chǎn)，是企業(yè)停止經(jīng)營活動、清理債權(quán)債務、注銷企業(yè)法人資格的法律行為。,第一節(jié) 企業(yè)清算會計概述,（二）企業(yè)終止的原因,企業(yè)營業(yè)期屆滿而自行終止 企業(yè)章程所設(shè)立的經(jīng)營目標業(yè)已達到，企業(yè)不需繼續(xù)經(jīng)營 企業(yè)章程規(guī)定的終止事由出現(xiàn) 股東大會或最高權(quán)利機構(gòu)決定終止 企業(yè)因合并或分立而要求企業(yè)終止 因企業(yè)違反國家法律法規(guī)危害社會利益而被依法撤銷 企業(yè)宣告破產(chǎn),（三）企業(yè)清算

2、的分類,企業(yè)清算,按是否按法律規(guī)定處理企業(yè)財產(chǎn)進行分類,任意清算,法定清算,按清算的法律程序不同進行分類,普通清算,特別清算,又稱破產(chǎn)清算,（一）企業(yè)清算會計的定義,企業(yè)清算會計是財務會計的一個分支，是專門對清算期間的財務信息進行記錄、核算和報告的會計管理活動。,二、企業(yè)清算會計,（二）企業(yè)清算會計的特點,會計目標 計量基礎(chǔ)及確認原則 會計循環(huán) 報表體系,反映企業(yè)清算過程中的財產(chǎn)變現(xiàn)、債務清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益信息,以變現(xiàn)價值為計量基礎(chǔ)，采用清算價格原則和收付實現(xiàn)制原則,會計循環(huán)周期以清算業(yè)務實際完成所耗用的時間為準，不以年度為單位,會計報表包括：財務現(xiàn)狀類報表、變現(xiàn)償債類報表和清算損益類報

3、表,(三)清算損益的確認與計量,企業(yè)在清算過程中，會發(fā)生清算損益、土地轉(zhuǎn)讓收益和清算費用。 清算收益和損失是指清算期內(nèi)企業(yè)在處置清算財產(chǎn)過程中取得財產(chǎn)的變賣收入超過資產(chǎn)的賬面價值所發(fā)生的收益和重新確認債務中發(fā)生的負債的減少金額，以及在處置清算財產(chǎn)過程中取得的財產(chǎn)變賣收入小于資產(chǎn)的賬面價值所發(fā)生的損失、不能收回的應收賬款和重新確認債務中發(fā)生的負債的增加金額等。 土地轉(zhuǎn)讓收益是指轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入減去以此收入支付的職工安置費等支付后的凈收益。 清算費用是指在清算過程中發(fā)生的各種清算費用。,(三)清算損益的確認與計量,清算收益減去清算損失、清算費用，加上土地轉(zhuǎn)讓收益后的余額，即為清算損益（清算

4、凈收益）。 清算損益的計算公式為： 清算損益=清算收益-清算損失-清算費用 +土地轉(zhuǎn)讓凈收益,見教材【例81】,例8-1 某企業(yè)于20 x 6年10月1口宣告終止，實行清算，9月30日的資產(chǎn)負債表見表8-1 在清算過程中，首先對該企業(yè)的資產(chǎn)和負債進行全面清查，然后處理這些資產(chǎn)和負債，假定該企業(yè)清算情況如下： （1）應收賬款收回貨幣資金5 400 000元，發(fā)生360 000元壞賬損失 (2)存貨盤虧500 000元，其余變賣收到貨幣資金6000000元 （3）待攤費用240 000元予以轉(zhuǎn)銷 （4）長期投資收到轉(zhuǎn)讓所得4 000 000元 （5)固定資產(chǎn)全部變現(xiàn)，收到貨幣資金14 000 00

5、0元 （6）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600 000元 （7)負債2 880 000元全部予以償還（不計利息）。,單位：萬元,資產(chǎn)負債表,206年9月30日,（8）發(fā)生清算費用1 000 000元。 由以下資料可以計算該企業(yè)的清算損益： （1）清算收益3 720 000（元）其中： 長期投資4 000 000-2 000 0002 000 000（元） 固定資產(chǎn)14000000-（18 000 000 - 5 520 000）=1 520 000（元） 無形資產(chǎn)600 000-400 000= 200000（元） （2）清算損失1 800000（元) 其中 ：應收賬款5 760 000-5 400 00

6、0360 000（元） 存貨7 200 000 - 6 000 000 = 1 200 000（元） 待攤費用 = 240 000（元） （3）清算費用1 000000（元） （4）清算損益3 720 000一1 800000一1 000000= 920 000（元）,一、主要會計事項,（一）編制清算年度年初至清算日的會計報表 （二）編制債權(quán)債務清冊 （三）評估資產(chǎn)凈值 （四）反映和監(jiān)督清算費用 （五）變現(xiàn)資產(chǎn)并清償債務 （六）核算企業(yè)清算損益 （七）計算繳納所得稅 （八）在所有者之間分配財產(chǎn)，并結(jié)清會計賬冊編制清算報告,第二節(jié) 企業(yè)普通清算會計,二、企業(yè)普通清算會計處理,（一）設(shè)置的會計科目

7、,清算費用: 清算期間發(fā)生的清算人員的酬金、公告費用、咨詢費用、訴訟費用和利息等支出。 清算損益: 清算期間發(fā)生的收益和損失 土地轉(zhuǎn)讓收益:,（二）會計處理步驟,普通清算步驟,編制清算日的資產(chǎn)負債表,核算清算費用,核算變賣財產(chǎn)物資的損益,核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?彌補以前年度虧損,核算剩余股東權(quán)益,編制清算費用表、清算利潤表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負債表,歸還各類所有者權(quán)益,清算費用的發(fā)生 清算損益的確認 有關(guān)清算報表的編制,（三）會計處理要點,企業(yè)因經(jīng)營期屆滿而進行清算的會計處理,清算中各類業(yè)務的處理,20 x 6年8月1日至8月31日整個清算期間一共發(fā)生各項清算費用210000元（包括清算人員酬

8、金60000元，公告費用24000元，利息支出102000元，咨詢費用24000元），全部用銀行存款支付。 借：清算費用 210000 貸：銀行存款 210000,1、支付清算費用 借：清算費用 貸：銀行存款,清算中各類業(yè)務的處理,2、變賣存貨 溢價銷售材料和庫存商品時 借：銀行存款 貸：原材料 庫存商品 清算損益,清算中各類業(yè)務的處理,2、變賣存貨 折價銷售在產(chǎn)品和低值易耗品時 借：銀行存款 清算損益 貸：生產(chǎn)成本 低值易耗品,清算中各類業(yè)務的處理,2、變賣存貨舉例 處理存貨其中： 原材料賬面價值2400000元，出售價2 800 000元； 在產(chǎn)品賬面價值2400000元，出售價2 200

9、 000元； 低值易耗品賬面價值800 000元，出售價400 000元； 產(chǎn)成品賬面價值7 200 000元，出售價8 400 000元,清算中各類業(yè)務的處理,3、變賣固定資產(chǎn)。 借：銀行存款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（原值） 清算損益 例題：固定資產(chǎn)原值8400000元，已提累計折舊3000000元，變賣共獲得收入7 000 000元。,7000000 3000000 8400000 1600000,清算中各類業(yè)務的處理,4、注銷無形資產(chǎn)/長期待攤費用 借：清算損益 貸：無形資產(chǎn) 長期待攤費用 將長期待攤費用200 000元一次攤銷完畢 借：清算損益200 000 貸：長期待攤費用200 0

10、00,清算中各類業(yè)務的處理,5、收回債權(quán) 借：銀行存款 壞賬準備 清算損益 貸：應收賬款 應收票據(jù),首先，收回應收票據(jù)1 400 000元。 其次，核算收回的應收賬款8 600 000元，沖銷壞賬準備200 000元，其余200 000元無法收回，作為壞賬損失列入“清算損益”科目。,借：銀行存款 1 400000 貸：應收票據(jù) 1 400 000,借：銀行存款 8 600 000 壞賬準備 200 000 清算損溢 200 000 貸：應收賬款 9 000 000,清算中各類業(yè)務的處理,6、歸還銀行借款 借：短期借款/長期借款 貸：銀行存款,歸還銀行短期借款600 000元，歸還長期借款1 2

11、00 000元 根據(jù)上述業(yè)務作賬務處理為： 借：短期借款600 000 貸：銀行存款600 000 借：長期借款 1200 000 貸：銀行存款1 200 000,清算中各類業(yè)務的處理,7、償還應付款項 借：應付賬款/應付票據(jù) 貸：銀行存款,償還應付票據(jù)400 000元，償還應付賬款400 000元,借：應付票據(jù) 400 000 貸：銀行存款400 000 借：應付賬款400 000 貸：銀行存款400 000,清算中各類業(yè)務的處理,8、交納應交稅金 借：應交稅費 貸：銀行存款,清算中各類業(yè)務的處理,9、結(jié)轉(zhuǎn)清算費用 借：清算損益 貸：清算費用,將清算費用轉(zhuǎn)入“清算損益”科目 借：清算損益 2

12、10000 貸：清算費用 210000,10、計算并結(jié)轉(zhuǎn)清算期損益 清算收益（即記入“清算損益”貸方的各項目） 變賣原材料 400 000 變賣產(chǎn)成品 1200 000 變賣固定資產(chǎn) 1600 000,合 計 3200 000,清算損失（即記入“清算損益”借方的各項目） 變賣在產(chǎn)品 200 000 變賣低值易耗品 400 000 注銷的長期待攤費用 200 000 無法收回的債權(quán) 200 000,合 計 1000 000,清算費用 210000,將清算損益結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目 借：清算損益1 990 000 貸：利潤分配 1 990 000,清算損益,貸方發(fā)生額為 3 200 000元,借方

13、發(fā)生額為 1 210000元,1990 000,11，按清算凈損益計算并繳納所得稅（按30%計算繳納） 應交所得稅1 990 000 X 30%597 000（元） 借：利潤分配 597 000 貸：銀行存款 597 000 12，支付本年度優(yōu)先股1一7月份股利 借：利潤分配400 000 貸：銀行存款400 000,清算中各類業(yè)務的處理,編制清算費用表（見表8-3)、清算利潤表（見表8-4）、清算結(jié)束日資產(chǎn)負債表（見表8-5),13、分配剩余資產(chǎn)，先分配優(yōu)先股，然后按比例分配給普通股股東。,清算中各類業(yè)務的處理,借：股本普通股 18000000 資本公積 2400000 盈余公積 40000

14、00 未分配利潤 3593000 貸：銀行存款 27993000,借：股本優(yōu)先股 6000 000 貸：銀行存款 6000 000,至此，該公司賬戶完全結(jié)清，解散清算程序結(jié)束，應正式宣布公司解散,假設(shè)宏發(fā)公司于1987年9月1日開業(yè)，但近幾年來，由于經(jīng)營管理不善，連年發(fā)生虧損，經(jīng)股東大會討論一致通過決議決定終止經(jīng)營，自20 x 6年9月1日起辦理清算。 這種情況下的會計處理與前一種情況從步驟上來說是一致的現(xiàn)說明如下： 編制清算日的資產(chǎn)負債表（見表8-6) 核算清算費用20 x 6年9月1日至9月30日期間共支付各項清算費用280 000元（包括清算人員酬金128000元，公告費用32 000元

15、，咨詢費用32 000元，訴訟費用88 000元）,企業(yè)因連年虧損而進行清算的會計處理,作賬務處理為： 借：清算費用280 000 貸：現(xiàn)金8 320 銀行存款271 680 （3）核算變賣財產(chǎn)物資的損益 處理存貨其中，原材料賬面價值3200000元，產(chǎn)成品賬面價值8000000元，溢價出售為原材料3840000元，產(chǎn)成品9760000元。超過賬面價值部分列入、清算損益”科目在產(chǎn)品賬面價值3 200 000元及低值易耗品賬面價值928 000元，折價出售為在產(chǎn)品2 880 000元，低值易耗品320 000元低于賬面價值部分列入“清算損益”科目,借：銀行存款16 800 000 貸：原材料3

16、840 000 生產(chǎn)成本2 880 000 庫存商品9 760 000 低值易耗品320 000 借：原材料640 000 庫存商品1 760000 貸：清算損益2 400 000 借：清算損益928 000 貸：生產(chǎn)成本320 000 低值易耗品 608 000 處理固定資產(chǎn)收入17 600 000元，超過賬面凈值1 128000元,先將變價收入入賬 借：銀行存款17 600 000 貸：固定資產(chǎn)17 600 000 再將累計折舊沖銷固定資產(chǎn)，并將溢價部分轉(zhuǎn)入“清算損益”科目。 借：累計折舊4 056 000 貸：固定資產(chǎn)2 928 000 清算損益1 128000,(4)核算企業(yè)收回債權(quán)和

17、清償債務 收回應收收票據(jù)880 000元 ，支付貼現(xiàn)利息24000元。 借：銀行存款856 000 清算費用24000 貸：應收票據(jù)880 000 P-230收回應收賬款10720000元，沖銷壞賬準備320000元，其余31 680元無法收回，作為壞賬損失 借：銀行存款10720000 壞賬準備320 000 清算損益31 680 貸：應收賬款11 071 680,清償應付職工薪酬 借：應付職工薪酬320 000 貸：銀行存款320 000 交清應交稅費480000元。 借：應交稅費480 000 貸：銀行存款480000,歸還短期借款800 000元，并將支付的利息24 000元列入“清算

18、費用”科目 借：短期借款800 000 清算費用 24000 貸：銀行存款824 000 償還應付票據(jù)320 000元及應付賬款15 200 000元 借：應付票據(jù)320 000 應付賬款15 200000 貸：銀行存款15 520 000,歸還長期借款1600 000元，并將支付的利息80000元列入“清算費用“科 目 借：長期借款1 600 000 清算費用80000 貸：銀行存款1 680 000 （5）核算剩余股東權(quán)益） 將清算費用轉(zhuǎn)入“清算損益”科目。 借：清算損益408 000 貸：清算費用408 000,計算清算凈損益?！扒逅銚p益”科目借方合計為1 367 680元，貸方合計為3

19、 528 000元，則清算凈損益為2 160 320元（3 528 000- 1367 680）。將其結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目 借：清算損益2 160320 貸：利潤分配2 160 320 清算凈損益應先彌補以前年度虧損，若有剩余，再計算并繳納所得稅。本例清算凈損益為2 160320元，不足以彌補以前年度虧損11 200 000元，所以不用計算 繳納所得稅,計算剩余財產(chǎn)經(jīng)過上述清償后，剩余財產(chǎn)為27 760320元 （6）編制清算費用表（見表8一7）、清算利潤表（見表8-8）、清算后資產(chǎn)負債表（見表8-9)、 （7）歸還股東股款） 將剩余財產(chǎn)27 760 320元分配給普通股股東，原來每股面值為

20、100元，共320 000股，由于企業(yè)連年發(fā)生虧損，剩余財產(chǎn)不足以發(fā)還全部股本，每股只能按86.75元分配(=27 760 320/320 000 )，作賬務處理為：,借：股本 32 000 000 資本公積 3 200 000 盈余公積 1 600 000 貸：利潤分配 9 039 680 銀行存款 27 760 320,第三節(jié) 企業(yè)破產(chǎn)清算會計,一、破產(chǎn)清算的會計事項 二、企業(yè)破產(chǎn)清算程序 三、破產(chǎn)清算的會計處理,（一）破產(chǎn)的概念 經(jīng)濟意義:指經(jīng)濟活動徹底失敗，是債務人不能清償?shù)狡趥鶆盏臓顟B(tài)。 法律意義：債務人不能清償?shù)狡趥鶆諘r，為了維護債權(quán)人及債務人的利益，由法院強制執(zhí)行其全部財產(chǎn)，公平

21、清償全體債權(quán)人的一種特定的法律程序。,（二）破產(chǎn)的基本特征1、債務人不能清償?shù)狡趥鶆?，喪失償債能力，無論自愿與否。2、由法律嚴格規(guī)范的經(jīng)濟狀態(tài)，任何企業(yè)不能自行宣布破產(chǎn)。3、破產(chǎn)的宗旨是公平清償債權(quán)，保護全體債權(quán)人利益。4、是一種特殊的償債手段，債務人的民事主體資格喪失以及相應的行為能力和權(quán)力能力消亡，以全部資產(chǎn)為償債基礎(chǔ)，是一次性償債。5、是一種特定的法律程序，在法院主持下按照法定程序進行。,（三）破產(chǎn)界限,破產(chǎn)界限是指破產(chǎn)原因或條件：是指法院宣告?zhèn)鶆杖似飘a(chǎn)的法律標準。 破產(chǎn)法中明確規(guī)定：“企業(yè)因經(jīng)營管理不善造成嚴重虧損，不能清償債務的，依照本法規(guī)定宣告破產(chǎn)”。 實質(zhì)性標準有兩個：一是因經(jīng)營

22、管理不善造成嚴重虧損；二是不能清償?shù)狡趥鶆铡?破產(chǎn)必須符合法律規(guī)定的界限，但并不是所有的達到界限的的企業(yè)均被宣告破產(chǎn)。 “企業(yè)由債權(quán)人申請破產(chǎn)，有下列情形之一的，不予宣告破產(chǎn)（1）公用企業(yè)和與國計民生有重大關(guān)系的企業(yè)，政府有關(guān)部門給予資助或采取其他措施幫助清償債務的；（2）取得擔保，自破產(chǎn)申請之日起六個月內(nèi)清償債務的。” （3）另外，上級主管部門申請整頓并經(jīng)企業(yè)與債權(quán)人會議達成和解協(xié)議的，中止破產(chǎn)程序,企業(yè)破產(chǎn)法,破產(chǎn)清算,破產(chǎn)清算是解決財務困境最為極端的方式，也是我國研究財務困境最深入的領(lǐng)域。 我國從1986年開始試行中華人民共和國破產(chǎn)法，經(jīng)過十幾年的實踐，使政府官員和企業(yè)職工逐漸了解和接受

23、了破產(chǎn)，積累了大量的經(jīng)驗，為建立更為完善的破產(chǎn)制度打下了基礎(chǔ)，2006年重新修訂。,財務困境,從國外的研究結(jié)果來看，在以下幾個方面已經(jīng)基本達成共識： （1）財務困境都是從現(xiàn)金流量而不是盈利的角度來下定義的，差別只在于是否將違約視為陷入財務困境的標志； （2）當企業(yè)對債權(quán)人的承諾無法實現(xiàn)或難以遵守時，就意味著財務困境的發(fā)生； （3）財務困境不等于破產(chǎn)，破產(chǎn)清算僅僅是處理財務困境的方法之一； （4）財務困境的影響主要是在違約之前發(fā)生，因此公司價值的損失大部分是在違約或破產(chǎn)之前而非以后。,一、企業(yè)破產(chǎn)清算的主要會計事項,（一）破產(chǎn)財產(chǎn)清查 （二）編制破產(chǎn)清算日的有關(guān)報表 （三）變賣破產(chǎn)財產(chǎn) （四）收

24、取各種債權(quán) （五）單獨核算破產(chǎn)清算損益 （六） 破產(chǎn)財產(chǎn)對公司債權(quán)人的分派 （七）編報破產(chǎn)會計報表,二、企業(yè)破產(chǎn)清算程序,破產(chǎn)清算程序與普通清算程序基本相同 不同的是：,提出破產(chǎn)申請 通知債權(quán)人申報債權(quán),三、會計處理,（一）與普通清算基本相同 （二）主要區(qū)別,不能全額清償債權(quán)人的債務,無力歸還所有者的投資,（1)編制清算日的資產(chǎn)負債表； （2）核算清算費用； （3)核算變價收入； (4)核算收回的債權(quán)及清償?shù)膫鶆眨?（5）核算剩余的股東權(quán)益； （6）編制清算報表； （7）歸還各類股東權(quán)益。,破產(chǎn)清算會計處理的主要步驟,例8-4假定ABC公司2004年開業(yè)，由于經(jīng)營管理不善，連年發(fā)生虧損，現(xiàn)有資

25、產(chǎn)不能抵償債務，經(jīng)全體股東大會討論決定申請破產(chǎn)，經(jīng)人民法院裁定，按破產(chǎn)程序進行清算該公司清算前的資產(chǎn)負債表如表8-10所示。 在清算過程中，發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： （1）支付各項清算費用1 212000元，包括清算人員酬金168 000元，公告費1148 000元，咨詢費用 48000元，訴訟費用60 000 元,利息凈支出888 000元；,企業(yè)因破產(chǎn)而進行清算的會計處理,例 ：,（2）處理存貨共獲得價款8 400 000元，其中、原材料和產(chǎn)成品溢價出售超過賬面價值720 000元，在產(chǎn)品和低值易耗品折價出售低于賬面價720 000元； （3）處理固定資產(chǎn)收入6 840 000元，超過賬面凈值7

26、20 000元； (4）在上述被處理固定資產(chǎn)中有一建筑物原來作價2 400 000元，用做長期借款的擔保品，現(xiàn)在應當優(yōu)先償還有抵押的借款；,（5)收回應收票據(jù)480 000元，應收賬款12 000 000元，沖銷壞賬準備后還有840 000元無法收回，作為壞賬損失，記入“清算損益”的借方； (6)經(jīng)過上述處理后，剩余財產(chǎn)僅剩下銀行存款 27 960 000元 以上 會計事項的處理與前述普通清算的業(yè)務一樣這里不再一一列出 在進行破產(chǎn)公司剩余財產(chǎn)的分派時，必須按照法律規(guī)定的程序清償： 優(yōu)先支付清算費用，然后支付清算前3年所欠企業(yè)職工工資與社會保險費，支付所欠稅款，償付銀行貸款、企業(yè)債務及其他債務。

27、,借：應付職工薪酬1 200 000 應交稅費720 000 貸：銀行存款I(lǐng) 920 000 其次，清償應歸還債權(quán)人款項 該公司所欠債權(quán)人款項達36000000元，包括短期借款2400000元，應付票據(jù)1 200000元，應付賬款22800000元，長期借款9600000元（12000000- 2400000），而現(xiàn)有的剩余財產(chǎn)只有銀行存款26 040000元？（27960000-1 920 000）,首先，支付應付職工薪酬1 200 000元，應交稅費720 000元，即：,通過計算，可以歸還的短期借款1 736 000元，應付票據(jù)868 000 元，應付賬款16 492 000元，長期借款

28、 6 944 000元，作賬務處理為： 借：短期借款 1 736 000 應付付票 868 000 應付賬款 16 492 000 長期借款 6 944 000 貸：銀行存款 26 040 000,因此只能按72.33%的比例償還 （償還比例用26 040 00036 000000來求得）,借：短期借款 664 000 應付票據(jù) 332 000 應付賬款 6 308 000 長期借款 2 656 000 貸：清算損益 9 960 000 再次，將清算費用轉(zhuǎn)入“清算損益”科目，并結(jié)轉(zhuǎn)“清算損益”。 借：清算損益1 212000 貸：清算費用 1 212000 同時 ， 借：清算損益8 628 0

29、00 貸：利潤分配8 628 000(=11400000-2772000見表8-11),無力歸還的部分9 960 000元，轉(zhuǎn)入“清算損益”科目,最后，作賬務處理由于該公司不能抵償負債，除按比例償還債務外，無力支付優(yōu)先股股利和股本，只能作賬務處理為： 借：資本公積 4 800 000 盈余公積 2 400 000 股本優(yōu)先股12 000 000 普通股 36000000 貸：利潤分配 55 200 000,第四節(jié) 企業(yè)重組,一、企業(yè)重組的含義 二、企業(yè)重組的程序 三、企業(yè)重組的具體方式 四、企業(yè)重組的會計處理,一、企業(yè)重組的含義,（一）基本概念 （二）概念辨析,企業(yè)重組與企業(yè)破產(chǎn) 企業(yè)重組與債

30、務重組 企業(yè)重組與資產(chǎn)重組,企業(yè)重組是指通過一定的法律程序改變公司的資本結(jié)構(gòu)，合理解決其所欠債權(quán)人的債務，以便使公司擺脫財務困難并持續(xù)經(jīng)營,二、企業(yè)重組的程序,（一）申請 （二）組成債權(quán)人委員會 （三）制定重組計劃 （四）執(zhí)行重組計劃,提出申請的公司應滿足規(guī)定條件,債權(quán)人委員會應行使規(guī)定職責,必須公正、公平、切實可行,由受托人負責實施,三、企業(yè)重組的會計處理,（一）企業(yè)重組會計的主要內(nèi)容 （二）有關(guān)賬務處理,交付托管資金 對公司現(xiàn)有負債進行重組 確認并結(jié)轉(zhuǎn)重組費用 確認重組損益 編制重組后資產(chǎn)負債表,三、企業(yè)重組的賬務處理,1、交付托管資金，用于償付有優(yōu)先清償權(quán)的債務和支付重組費用 借：托管現(xiàn)

31、金 貸：銀行存款 .將30000元的現(xiàn)金存入托管人的賬戶 借：托管現(xiàn)金30000 貸：銀行存款30000 .償付有優(yōu)先清償權(quán)的職工薪酬和應交稅費 借：應付職工薪酬14000 應交稅費 8500 貸：托管現(xiàn)金 22 500,.支付重組的費用 借：重組費用7 500 貸：托管現(xiàn)金7 500,三、企業(yè)重組的賬務處理,2、對公司現(xiàn)有負債進行重組 用新發(fā)行股份中的36000股按市價每股15元的比價更換無財產(chǎn)保證的應付票據(jù)540 000元； 借：應付票據(jù) 540 000 貸：股本普通股（面值1元） 36000 資本公積 504 000 將無財產(chǎn)保證的應付票據(jù)中的320 000元的償還付期延至20 x 7年

32、3月1日，同時將原來的票面利率10%提高至12%；,三、企業(yè)重組的賬務處理,2、對公司現(xiàn)有負債進行重組 對已到期的應付賬款600 000元，以80%的清償率償付其中的480 000元，支付現(xiàn)金280 000元；其余的200 000元，則以公司長期閑置的兩臺設(shè)備抵償，這兩臺設(shè)備的原價為198 800元，累計折舊為20400元，公平市價為186 000元。 借：應付賬款600 000 累計折舊20400 貸：銀行存款280 000 固定資產(chǎn)198 800 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益7 600（186000一178400） 重組收益134000（=60-28-18.6（萬）,三、企業(yè)重組的賬務

33、處理,3、增發(fā)面值1元的200 000股股份，更換已發(fā)行在外的價值5元的普通股200 000股； 借：股本普通股 1 000 000 貸：股本普通股（面值1元）200 000 資本公積股本溢價 800 000,第五節(jié)債務重組會計,企業(yè)重組與債務重組有聯(lián)系也有區(qū)別，債務重組是企業(yè)重組的組成部分，企業(yè)重組要進行債務重組。,一、債務重組的含義及方式 二、債務重組的會計處理 三、債務重組的披露,一、債務重組的含義及方式,.債務重組的含義 在債務人發(fā)生財務困難時，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的載定做出讓步的事項。,2.債務重組的方式,(1)以低于債務帳面價值的現(xiàn)金清償債務現(xiàn)金指貨幣資金。 (2)

34、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 非現(xiàn)金資產(chǎn)包括短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)等。 (3)債務轉(zhuǎn)資本（債務人改組除外） (4)修改其他債務條件（延期等） (5)混合以上兩種或兩種以上方式的組合。,一、債務重組的含義及方式,二、債務重組的會計處理,各種方式的債務重組舉例見例8-6至例812,8-6 20 x 5 2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價格為100000元，增值稅率17%當年3月20日，B公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定清償債務，經(jīng)雙方協(xié)議，A 公司同意減免B公司20000元債務，余額用現(xiàn)金立即清償A公司末對債權(quán)計提壞賬準備。,1.B公司（債務人） （l）計算： 債務重

35、組日。 重組債務的賬價面 價值與應支付的現(xiàn)金之間的差額117 000 - 97 00020000（元） (2)賬務處理： 借：應付賬款117000 貸：銀行存款97 000 營業(yè)外收入債務重組利得20000,2. A公司（債權(quán)人） 借：銀行存款97000 營業(yè)外支出債務重組損失20000 貸：應收賬款117 000,8-7 20 x 5年1月1日 ，連大公司銷售一批材料給方圓公司，含稅價為105 000元20 x 5年7月1日，方圓公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，連大公司同意方圓公司用產(chǎn)品；抵償該應收賬款該產(chǎn)品，市價為80 000 元，增值稅稅率為17%，成本為70 00

36、0元、方圓公司為轉(zhuǎn)讓的材料計提了存貨跌價準備500元，連大公司為債權(quán)計提壞賬準備500元假定不考慮其他稅費,1.方圓公司（債務人） （1）計 算： 債務重組日 重組債務務的賬面價值 105 000（元） 減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值 80000（元） 增值稅銷項稅額80 000 x 17%= 13 600 （元） 債務重組利得 = 105 000 -（80000+ 13 600-500）=11900 （元）,（2）賬務處里： 借：應付賬款105 000 存貨跌價準備500 貸：主營業(yè)務收入80000 應交稅費一應交增值稅 （銷項稅額）13 600 貸：營業(yè)外收入-債務重組利得 1 1 900 借：

37、主營業(yè)務成本70000 貸：庫存商品70000,2.連大公司（債權(quán)人） 借：應交稅費- 應交增值稅（進項稅額）13 600 壞賬準備500 原材料80000 營業(yè)外支出- 債務重組損失10900 貸：應收賬款105 000,例8-820 x 5年2月10日，連大公司銷 售一批材料給方圓公司，同時收到方圓公司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元、年利率7、6個月期、到期還本付息的票據(jù)當年8月10 日，方圓公司發(fā)生財務困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，連大公司同意方圓公司用一臺設(shè)備抵償該應收票據(jù)。這臺設(shè)備的公允價值為80000元，歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用為1 000

38、元，計提的減值準備為9 000元連大公司未對債權(quán)計提壞賬準備假定不考慮其他相關(guān)稅費,1.方圓公司（債務人） 借：固定資產(chǎn)清理90000 累計折舊 30000 貸：固定資產(chǎn)120000 借：固定資產(chǎn)清理1 000 貸：銀行存款1 000 固定資產(chǎn)清理 科目余額90 000 + 1 000 = 91 000（元）,借：應付票據(jù)-103 500 固定資產(chǎn)減值準備9000 營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失2000 貸：固定資產(chǎn)清理91 000 營業(yè)外收入- 債務重組利得23 500 （=103 500-80000） 2連大公司（債權(quán)人） 借：固定資產(chǎn)80000 營業(yè)外支出債務重組損失23 500 貸：應收

39、票據(jù)103 500,假定方圓公司用于償債的設(shè)備的公允價值為l00 000元，其他條件仍保持不 變，則方圓公司和連大公司的賬務處理如下： 1.方圓公司（債務人） 借：固定資產(chǎn)清理90000 借：累計折舊 30000 貸：固定資產(chǎn)120000 借：固定資產(chǎn)清理1 000 貸：銀行存款1 000 “固定資產(chǎn)清理科目余額 900001 00091 000（元）,借：應付票據(jù)103 500 固定資產(chǎn)減值準備9000 貸：固定資清理91 000 營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益18 000 債務重組利得3 500 （=103 500-100000） 2.連大公司（債權(quán)人） 借：固定資產(chǎn)100000 營業(yè)外支出債務重組損失3 500 貸：應收賬款103 500,（三）將債務轉(zhuǎn)為資本 將債務轉(zhuǎn)為資本的，股權(quán)的公允價值一定小于債務的賬面價值，二者的差額為債務重組損益，計入營業(yè)外收入按股權(quán)份額或股份的面值確認為實收資本或股 本股權(quán)的公允價值與股權(quán)份額或股份面