14成本報(bào)表分析.ppt

1、第一節(jié):成本報(bào)表的分類,第二節(jié):成本報(bào)表的分析方法,第三節(jié):產(chǎn)品成本報(bào)表的分析,第十四章:成本報(bào)表分析,第一節(jié)：成本費(fèi)用報(bào)表的分類 成本費(fèi)用報(bào)表是按照成本管理的各種需要根據(jù)日 常成本核算資料，以產(chǎn)品、成本中心或成本管理的特 定問(wèn)題為對(duì)象編制的，用以反映企業(yè)資金耗費(fèi)和產(chǎn)品 成本水平，分析一定時(shí)期內(nèi)成本計(jì)劃或預(yù)算執(zhí)行情況， 考核企業(yè)員工成本責(zé)任的書面報(bào)告。成本費(fèi)用報(bào)表作 為對(duì)內(nèi)報(bào)表，主要是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要而編 制的。其種類格式，由企業(yè)根據(jù)成本管理要求自行決 定，一般可作如下分類；,一、按反映的內(nèi)容分類 根據(jù)成本報(bào)表的成本信息歸集對(duì)象和在成本管理 中的用途不同進(jìn)行分類。 反映成本水平的報(bào)表。

2、即反映報(bào)告期內(nèi)企業(yè)各種產(chǎn) 品的實(shí)際成本水平的報(bào)表，主要有產(chǎn)品單位成本表和 商品產(chǎn)品成本表等。 反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表。即反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi) 某些費(fèi)用支出的總額及其構(gòu)成情況的報(bào)表，主要有制 造費(fèi)用明細(xì)表等。 成本管理專題報(bào)表。即反映成本管理中某些特定重 要信息的報(bào)表，主要有責(zé)任成本表、質(zhì)量成本表等。,二、按編制時(shí)間分類 成本報(bào)表按編制時(shí)間可分為定期報(bào)表和不定期報(bào)表。 定期報(bào)表一般按月、季或年編制，為及時(shí)反饋某 些成本信息也可采用旬報(bào)、周報(bào)、日?qǐng)?bào)乃至班組報(bào)表 等形式。 不定期報(bào)表一般針對(duì)成本管理中出現(xiàn)的問(wèn)題或急 需解決的問(wèn)題編制。如發(fā)生了金額較大的內(nèi)部故障成 本，就應(yīng)及時(shí)編制質(zhì)量成本表。 三、按編

3、制的范圍分類 成本報(bào)表按編制的范圍可分為全廠成本報(bào)表、車 間成本報(bào)表和班組(或個(gè)人)成本報(bào)表等。,第二節(jié)：成本報(bào)表的分析方法 成本報(bào)表的分析方法，常用的有以下幾種： 一、比較分析法(亦稱指標(biāo)對(duì)比法) 即把相同事物的指標(biāo)在時(shí)間上和空間上進(jìn)行對(duì)比，從 數(shù)量上確定差異的分析方法。 絕對(duì)數(shù)指標(biāo)對(duì)比 主要有：成本的實(shí)際指標(biāo)與成本計(jì)劃或定額指標(biāo) 的對(duì)比分析；本期實(shí)際與前期(上期、上年同期或歷 史上最好水平)的實(shí)際成本指標(biāo)對(duì)比分析；本企業(yè)實(shí) 際成本指標(biāo)(或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo))與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先 進(jìn)指標(biāo)對(duì)比分析。,相對(duì)數(shù)指標(biāo)對(duì)比 即將對(duì)比的數(shù)值變成相對(duì)數(shù)計(jì)算出比率，然后再 進(jìn)行對(duì)比分析。其具體形式主要有：相關(guān)指標(biāo)

4、比率分 析、構(gòu)成比率分析和動(dòng)態(tài)比率分析等。 二、因素分析法 把某一綜合指標(biāo)分解為若干個(gè)相互聯(lián)系的因素， 并分別計(jì)算、分析各因素影響程度的方法。按計(jì)算程 序的不同可分為： 連環(huán)替代法(亦稱連鎖替代法) 即在影響綜合指標(biāo)許多相互聯(lián)系的因素中，順序 地把其中的一個(gè)因素當(dāng)作可變，而暫時(shí)把其他因素不,當(dāng)作變進(jìn)行替換，來(lái)測(cè)定各個(gè)因素對(duì)綜合指標(biāo)影響程 度的一種分析方法。 其特點(diǎn)是：計(jì)算程序的連環(huán)性、因素替換的順序性和 計(jì)算結(jié)果的假定性。 差額計(jì)算法 它是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式。它是利用各因 素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計(jì)算各個(gè)因素變 動(dòng)對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種分析方法。 數(shù)量因素絕對(duì)量=Q1P0-

5、Q0P0=P0(Q1-Q0) 質(zhì)量因素絕對(duì)量=Q1P1-Q1P0=Q1(P1-P0) Q1P1-Q0P0=P0(Q1-Q0)+Q1(P1-P0),第三節(jié)：產(chǎn)品成本表的編制和分析 產(chǎn)品成本表，是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部 產(chǎn)品的總成本和各主要產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào) 表。利用此表，可以考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品和各主 要產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，對(duì)企業(yè)成本工作進(jìn) 行一般的評(píng)價(jià)。 一、商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu)和編制 商品產(chǎn)品成本表分為基本部分和補(bǔ)充資料兩部分。 其基本部分反映企業(yè)全部商品產(chǎn)品的成本，一般可按 可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別列示各種主要產(chǎn)品的總成 本和單位成本，也可根據(jù)管理的需要，按成本項(xiàng)目

6、或,按成本性態(tài)編制。補(bǔ)充資料主要包括可比產(chǎn)品成本降 低額，可比產(chǎn)品成本降低率，按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的商品 產(chǎn)值和產(chǎn)值成本率等指標(biāo)。 二、商品產(chǎn)品成本表的分析 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析 這是一種總括性分析，根據(jù)需要可以按產(chǎn)品別、 成本項(xiàng)目別和成本性態(tài)三個(gè)方面進(jìn)行分析。 按產(chǎn)品別分析，主要是根據(jù)商品產(chǎn)品成本表的資 料，分別確定可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)品和全部商品產(chǎn)品 成本的降低額和降低率。 按成本項(xiàng)目別分析，是將全部商品產(chǎn)品的總成本,按成本項(xiàng)目匯總，將實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本對(duì)比， 確定每個(gè)成本項(xiàng)目的降低額和降低率。 按成本性態(tài)構(gòu)成分析，是將全部商品產(chǎn)品成本按 成本性態(tài)劃分為變動(dòng)成本和固定成本，確定變

7、動(dòng)成本 和固定成本的降低額和降低率。 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析 屬于傳統(tǒng)方法分析，首先利用比較分析法確定可 比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況，然后確定各因素的 影響程度。影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因 素，概括起來(lái)有三個(gè)：產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn) 品單位成本。利用連環(huán)替代法確定各因素變動(dòng)對(duì)可比,產(chǎn)品計(jì)劃成本降低情況的影響數(shù)額，從中找出影響的 主要因素。 按成本性態(tài)方法分析，就是在將各可比產(chǎn)品成本 劃分為單位變動(dòng)成本和固定成本總額的基礎(chǔ)上，分析 各因素變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品計(jì)劃成本降低情況影響程度。 按成本性態(tài)分析，影響可比產(chǎn)品計(jì)劃成本降低情況的 因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、單位變動(dòng)成本

8、和固 定成本總額四個(gè)。 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析的簡(jiǎn)化方法 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析，在確定各 因素對(duì)降低額和降低率影響程度時(shí)，可以采用連環(huán)替,代法進(jìn)行計(jì)算，也可以來(lái)用簡(jiǎn)化方法。計(jì)算步驟為： .計(jì)算產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響 單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響 =【實(shí)際產(chǎn)量(計(jì)劃單位成本-實(shí)際單位成本)】 單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響 =單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響數(shù) (實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本) .計(jì)算產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響 由于在其他因素不變的條件下，單純的產(chǎn)量變動(dòng) 只影響降低額，而不影響降低率，因而可以采用倒擠 的方法確定品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)降低率的影響程度。,品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)降低率

9、的影響 =(實(shí)際成本降低率-計(jì)劃成本降低率) -單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響 品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)降低額的影響 =(實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本) 品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)降低率的影響 .計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響 采用倒擠方法，從實(shí)際脫離計(jì)劃的總差異中減去 以上兩個(gè)因素變動(dòng)的影響數(shù)額，即可求得產(chǎn)品產(chǎn)量變 動(dòng)的影響程度。 產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)降低額的影響,=(實(shí)際成本降低額-計(jì)劃成本降低額) -單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響 -品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)降低額的影響 三、應(yīng)用實(shí)例： 例題71：1.某企業(yè)2002年生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品， 其中甲、乙產(chǎn)品為老產(chǎn)品，丙產(chǎn)品為今年投產(chǎn)的新產(chǎn) 品，甲、乙兩種產(chǎn)品的上年實(shí)際平均單位成本分別為

10、103元和98元。 2.各產(chǎn)品有關(guān)成本計(jì)劃的資料如下：,各產(chǎn)品本年111月累計(jì)產(chǎn)量和累計(jì)成本如下表:,本年12月份實(shí)際產(chǎn)量及成本如下表：,要求： 根據(jù)以上資料按產(chǎn)品別編制商品產(chǎn)品成本表。 計(jì)算計(jì)劃成本降低額、計(jì)劃成本降低率、實(shí)際成本 降低額、實(shí)際成本降低率。 采用因素分析法分析產(chǎn)量因素、品種結(jié)構(gòu)因素和單 位成本因素對(duì)成本計(jì)劃完成情況的影響。 【參考答案】： 編制商品產(chǎn)品成本表(參見下頁(yè)),計(jì)算計(jì)劃成本降低額、計(jì)劃成本降低率、實(shí)際成本 降低額、實(shí)際成本降低率。 計(jì)劃成本降低額 =計(jì)劃產(chǎn)量(上年實(shí)際單位成本-計(jì)劃單位成本) =360(10395)+540(98-85) =2880+7020=990

11、0元,實(shí)際成本降低額=本年實(shí)際產(chǎn)量 (上年實(shí)際單位成本-本年實(shí)際單位成本) =400(103-96)+600(98-80) =2800+10800=13600元 實(shí)際成本降低率 =實(shí)際成本降低額上年實(shí)際總成本 =13600(400103+60098)100% =13600100000100%=13.6% 用因素法分析 產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響： =【(400-360)103+(600-540)98】11% =1100元,品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響: =(400103+60098)-(40095+60085) (400103+60098)11% =100000-89000-l0000011

12、%=0元 單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響: =400(95-96)+600(85-80) =-400+3000=2600元 單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響: =2600(400103+60098)100% =2600100000100%=2.6%,例題2:企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。12月份有關(guān)資 料如下： .企業(yè)上年實(shí)際和本年計(jì)劃、累計(jì)成本、費(fèi)用資料：,.甲、乙、丙三種產(chǎn)品本年12月份成本明細(xì)賬如下： (該企業(yè)12月份甲、乙、丙三種產(chǎn)品均無(wú)自制半成品) 甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬：,丙產(chǎn)品成本明細(xì)賬：,乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬：,要求： 編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按成本項(xiàng)目反映)表; 在本年實(shí)際、本月實(shí)際、本年計(jì)劃和

13、上年實(shí)際之間 進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)成本的構(gòu)成比率分析。 計(jì)算企業(yè)該年全部可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的執(zhí)行結(jié),.甲、乙、丙三種產(chǎn)品本年l11月份累計(jì)實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)成本分別為23540元、31055元和44644元。其他有關(guān)資料如下：,果，并用連環(huán)替換分析法計(jì)算有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn) 品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的影響程度。 【參考答案】： 編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按成本項(xiàng)目反映)表 各欄目有關(guān)金額說(shuō)明： 上年實(shí)際和本年計(jì)劃各項(xiàng)目金額根據(jù)資料確定； 本月實(shí)際欄目： 直接材料成本=890+1640+1960=4490元 直接人工成本=410+760+680=1850元 制造費(fèi)用成本=560 +950+1340=2850元 生產(chǎn)成

14、本合計(jì)： 9190元,在產(chǎn)品、自制半成品期初余額 =1050+1550+2200=4800元 在產(chǎn)品、自制半成品期末余額 =800+2100+2800=5700元,本年累計(jì)實(shí)際欄目： 直接材料成本=52090+4050=56140元 直接人工成本=21360+1640=23000元 制造費(fèi)用成本=24960+2600=27560元 生產(chǎn)成本合計(jì)=106700元 各項(xiàng)生產(chǎn)成本的構(gòu)成比率分析 企業(yè)該年全部可比產(chǎn)品成本有關(guān)計(jì)算 可比產(chǎn)品成本比上年實(shí)際降低額 =111619-107529=4090元 可比產(chǎn)品成本比上年實(shí)際降低率 =4090111619=3.66%,可比產(chǎn)品成本比上年計(jì)劃降低額 =11

15、3167-108378=4789元 可比產(chǎn)品成本比上年計(jì)劃降低率 =4789113617=4.23% 企業(yè)當(dāng)年全部可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃后執(zhí)行結(jié)果計(jì)算： 降低額執(zhí)行結(jié)果：4090-4789=-669元。 降低率執(zhí)行結(jié)果：3.66%-4.23%=-0.57% 產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種比重和產(chǎn)品單位成本三因素 變動(dòng)，對(duì)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果影響程度計(jì) 算如下： .產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)影響,按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種比重和計(jì)劃單位成本計(jì)算的成 本降低額：113167-108378=4789 按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種比重和計(jì)劃單位成本計(jì)算的成 本降低額：1116194.23%=4721 產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低頻的影響： -=

16、4721-4789=-68元； 產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低率沒有影響。 .產(chǎn)品品種比重變動(dòng)的影響 按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種比重和計(jì)劃單位成本計(jì)算的成 本降低額：111619-104962=6657元,產(chǎn)品品種變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響： -=6657-4721=1936元 產(chǎn)品品種變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響： 1936111619=1.73% .產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響 按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種比重和實(shí)際單位成本計(jì)算的成 本降低額：111619-107529=4090元 產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響： -=4090-6657=-2567元 產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響： =-2567111619=-2.30

17、%,二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制和分析 主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。利用此表，可以按照成本項(xiàng)目分析和考核主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，了解單位成本的變動(dòng)情況，查明主要產(chǎn)品單位成本升降的原因。 .主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)和編制,主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)，通常包括產(chǎn)量、單位成 本和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)三部分。其中單位成本部分一 般按成本項(xiàng)目分別反映，根據(jù)管理的要求，在具備一 定前提條件下，也可在設(shè)計(jì)指標(biāo)項(xiàng)目時(shí)按變動(dòng)成本和 固定成本分別反映。 .主要產(chǎn)品單位成本表的分析 主要產(chǎn)品單位成本變動(dòng)情況的分析。 方法是：以本月實(shí)際單位成本分別與計(jì)劃、上年實(shí)際、

18、全年累計(jì)實(shí)際平均、歷史最好水平進(jìn)行對(duì)比分析。 主要成本項(xiàng)目分析 緊密結(jié)合企業(yè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，查明成本升降的 具體原因是成本項(xiàng)目分析的特點(diǎn)，其中，直接材料成,本的變動(dòng)主要受單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量和原材料價(jià) 格兩個(gè)因素變動(dòng)的影響。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù) 量變動(dòng)的原因主要有：產(chǎn)品或產(chǎn)品零、部件結(jié)構(gòu)的變 化，原材料加工方法的變化，材料質(zhì)量的變化原材 料代用或配料比例的變化，原材料綜合利用，生產(chǎn)中 廢料數(shù)量及廢料回收利用情況的變化等。直接人工費(fèi) 用的變動(dòng)應(yīng)按照不同的工資制度和工資計(jì)入成本的方 法來(lái)進(jìn)行分析。在計(jì)件工資制度下，由于計(jì)件單價(jià)不 變，單位成本中的工資費(fèi)用般也不變。在計(jì)時(shí)工資 制度下，如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，單位成本中的工資 費(fèi)用，取決于生產(chǎn)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的工時(shí)消耗和小時(shí)工資 率兩個(gè)因素。制造費(fèi)用的分析與計(jì)時(shí)工資分析相似。,三、各種費(fèi)用報(bào)表的編制和分析 各種費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為組織和 管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái) 務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。其中，制造費(fèi)用屬于應(yīng)計(jì)入成本 的費(fèi)用，后三種均屬于期間費(fèi)用。編制各種費(fèi)用報(bào)表 的作用，在于反映各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析各 種費(fèi)用變動(dòng)的原因，及其對(duì)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益的影 響。 .各種費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制 一般均按費(fèi)用