5審計流程與規(guī)劃.ppt

1、第5章 審計流程與規(guī)劃,第一節(jié) 審計流程 第二節(jié) 審計的重要性 第三節(jié) 審計風險,教學目的和要求,通過本章的學習，掌握簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作，審計重要性和審計風險的含義及其運用，審計重要性、審計風險和審計證據(jù)之間的關(guān)系；熟悉審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容，初步審計策略；了解一般審計流程及其應做的主要工作，審計計劃的涵義、審計計劃編制與復核的內(nèi)容，審計業(yè)務約定書的概念和作用。,教學重點與難點,教學重點是審計流程，審計計劃的編制與復核，簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作，審計重要性和審計風險的含義及其運用；教學難點是審計重要性和審計風險的含義及運用，審計重要性、審計風險和審計證據(jù)的關(guān)系。,第一節(jié)

2、 審計流程,審計流程：從開始到結(jié)束整個過程中的系統(tǒng)性工作步驟。不論政府審計、內(nèi)部審計，還是民間審計，也不論是財政財務審計、財經(jīng)法紀審計，還是經(jīng)濟效益審計，審計程序一般包括準備、實施和終結(jié)三個階段，每個階段又包括若干具體工作內(nèi)容。 一、政府審計（內(nèi)部審計）一般程序 （一）準備階段 年度項目審計計劃組成審計組收集資料（培訓學習）制定審計方案下達審計通知書。,（二）實施階段 進駐被審計單位測評內(nèi)部控制審查取證形成審計工作底稿 （三）報告階段 分析整理資料擬定提綱、撰寫初稿征求意見、修改定稿、報送審計機關(guān)審計機關(guān)審定審計報告作出審計結(jié)論和決定（審計意見書、審計決定、移送處理書） （四）后續(xù)審計與復審,

3、二、民間審計流程 民間審計組織在就地審計方式下進行財務審計的審計程序如下: （一）接受業(yè)務委托 主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等。 （二）計劃審計工作 計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。,（三）實施風險評估程序 主要工作包括： 1、了解被審計單位及其環(huán)境； 2、識別和評估兩個層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險(即特別風險)以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險等。 （四）實施控制測試和實質(zhì)性程序應對重大錯報風險 主要包括： 1、針對

4、評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施 2、針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序 ，包括：控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序。,（五）完成審計工作和編制審計報告 本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。,審計過程圖示,第二節(jié) 審計業(yè)務約定書與審計計劃,一、審計業(yè)務約定書 1.定義作用、性質(zhì) 2.簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作 （1）明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍； （2）

5、初步了解被審計單位的基本情況； （3）評價獨立性和勝任能力； （4）商定審計收費 （5）明確被審計單位應協(xié)助的工作 3.審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容,【案例】資料：隆興公司自開業(yè)以來，營業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其出具審計后的財務報表，以作出是否難其貸款的決定。于是，隆興公司決定聘請寶信會計師事務所進行審計。隆興公司以前從未進行過審計。審計剛開始就不太順利，王玲注冊會計師剛到隆興公司就發(fā)現(xiàn)，該公司會計賬冊不齊，而且賬也未軋平。于是王玲花費一個星期的時間幫助公司會計整理賬簿等。但公司會計人員卻向財務經(jīng)理抱怨，認為注冊會計師王玲太苛刻，妨礙其正常工作。第二周，當王玲向會計人員

6、索要客戶有關(guān)資料以便對應收賬款進行詢證時，會計人員以這些資料系公司機密為由，加以拒絕。接著，王玲又要求，公司在年末這一天，停止生產(chǎn)，以便對存貨進行盤點。但隆興公司又以生產(chǎn)任務忙為由，也加以拒絕。王玲無奈之下，只得向事務所的合伙人匯報。合伙人張民立即與隆興公司總經(jīng)理進行接洽。先知如果無法進行詢證或盤點，將迫使注冊會計師無法對財務報表表示意見。總經(jīng)理聞言之后，非常生氣。他說，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計報告。不但命令注冊會計師馬上離開隆興公司，而且拒絕支付注冊會計師前兩周的審計費用。合伙人張民也很生氣，他嚴肅地告訴總經(jīng)理，除非付清所有的審計費用，否則，前期由王玲代編的會計賬冊將不予歸還。請問

7、：該會計師事務所的做法是否妥當？如果不妥當，你有什么建議？,分析：在上述案例中，寶信會計師事務所犯了如下幾項錯誤：（1）審計前沒有與客戶妥善會談，以致客戶不了解審計意義、審計目的、審計范圍。這將造成客戶不同意注冊會計師進行詢證或盤點的原因。（2）沒有與客戶簽訂業(yè)務約定書，沒有與客戶商定審計收費。與客戶聯(lián)系不足。在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計，實屬不妥。（3）沒有制定審計計劃，又沒有助理人員進行必要監(jiān)督。如沒有獲得合伙人同意，就幫助客戶整理賬本，實屬多余。 （4）扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業(yè)道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權(quán)。應立即歸還賬本。如果整理時間不長，可以放棄審計收

8、費。如果審計收費巨大，可以通過正常的法律渠道予以申訴，通過合法程序來維護自身利益。,二、審計計劃,1、總體審計策略：用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。 綜合計劃（內(nèi)容）時間預算（審計資源分配） 2、具體審計計劃：為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 詳細規(guī)劃（內(nèi)容）審計程序表,具體審計計劃應當包括的內(nèi)容： （1）風險評估程序：審計準則1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險 （2）計劃實施的進一步審計程序：審計準則1231號針對評估的重大錯報風險實施的程序 （3）計劃其他審計程序。,審計計劃分為總體審計策略

9、和具體審計計劃兩個層次,3、編制項目負責人 4、審核業(yè)務負責人 5、補充與修訂貫穿整個審計過程,【案例】 資料：注冊會計師李華在對X公司實施審計的過程中，按照以下步驟編制了審計計劃： （1）了解X公司經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況； （2）了解被審計單位的內(nèi)部控制； （3）執(zhí)行分析性復核程序； （4）考慮審計風險； （5）初步評價重要性水平； （6）對重要認定制定初步審計策略； （7）確定檢查風險及設計實質(zhì)性測試； （8）進行控制測試及評估控制風險。 要求： 1.請分析上述審計計劃的順序是否正確？如果不正確，應當如何改正？ 2.上述哪些步驟屬于總體審計計劃的步驟，哪些步驟屬于具體審計計劃的步驟。,分

10、析： 1.上述編制審計計劃的步驟是錯誤的，正確的步驟應當是： （1）了解X公司經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況； （2）執(zhí)行分析性復核程序； （3）初步評價重要性水平； （4）考慮審計風險； （5）對重要認定制定初步審計策略； （6）了解被審計單位的內(nèi)部控制； （7）進行控制測試及評估控制風險； （8）確定檢查風險及設計實質(zhì)性測試。 2.改正后的步驟中 （1）（2）（3）（4）屬于總體審計計劃； （5）（6）（7）（8）屬于具體審計計劃。,一、重要性的定義 （一）含義：影響使用者判斷或決策的信息的錯漏程度 (企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項。) 理解

11、要點： 針對信息的錯漏而言具體指錯漏的嚴重程度 從信息使用者的角度影響使用者對信息的正確分析、 利用和決策 特定環(huán)境的影響涉及審計人員的職業(yè)判斷 重要性水平往往表現(xiàn)為可容忍誤差 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。,第三節(jié) 審計的重要性,（二）重要性與審計風險的關(guān)系反向關(guān)系 重要性水平越高，客觀存在的審計風險越低； 重要性水平越低，客觀存在的審計風險越高。 （三）重要性與審計證據(jù)的關(guān)系反向關(guān)系 重要性水平越高，所需的審計證據(jù)越少； 重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多。,二、重要性運用

12、的總體要求,（一）審計過程中運用重要性的目的：效率與效果的考慮 （二）審計過程中運用重要性的情形： 1、編制計劃時（確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍） 2、評價結(jié)果時（評價錯報的影響） （三）專業(yè)判斷與職業(yè)謹慎 合理確定重要性水平（過高、過低均不利） 金額與性質(zhì)的考慮 兩個層次的重要性水平,三、編制審計計劃時對重要性的評估 初步判斷 （一）應考慮的因素(P121) （二）數(shù)量方面考慮重要性 1、報表層次重要性水平的確定 判斷基礎(chǔ)與計算方法 選擇 報表尚未編制完成時的確定 2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的確定 應考慮的因素 確定方法,五、審計終結(jié)時對重要性的考慮 （一）評價審計結(jié)果

13、時所運用的重要性水平 （二）尚未更正錯報的匯總（已識別的；推斷的） （三）可能與計劃時的重要性水平不同 1.匯總數(shù)低于財務報表層次重要性水平的處理 可以發(fā)表無保留意見的審計報告 2.匯總數(shù)超過或接近財務報表層次重要性水平的處理 處理： (1)提請被審計單位調(diào)整會計報表(在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務報表）; (2)超過考慮擴大實質(zhì)性審計范圍或要求管理層調(diào)整；接近考慮實施追加審計程序或要求管理層調(diào)整。 考慮審計意見的表述：非無保留意見保留意見或否定意見 （四）對性質(zhì)的考慮,四、審計執(zhí)行階段對重要性水平的調(diào)整,重要性例題：,（1）注冊會計師在確定財務報表層次重要性水

14、平時，下列有關(guān)說法中，正確的是（ ）。 A、注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表層次的重要性水平 B、注冊會計師在制定具體審計計劃時，應當確定財務報表層次的重要性水平 C、注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的指標作為確定財務報表層次的基準 D、注冊會計師在確定重要性水平時，應當考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性,AC,重要性例題：,（2）在評價審計結(jié)果時，注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中恰當?shù)氖牵?）。 A修改計劃實質(zhì)性程序，以降低檢查風險 B將已評價為中等的重大錯報風險改為低 C將可接受的審計風險適當調(diào)整為更高水平 D進一步執(zhí)行控

15、制測試，以期將重大錯報風險的評價水平能有所降低 （2）在審計程序后，注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中可將審計風險降低到可接受水平的是（ ）。 A修改計劃實質(zhì)性程序 B實施追加控制測試 C實施追加的實質(zhì)性程序 D擴大控制測試范圍,AD,ABD,重要性例題：,（3）如果尚未調(diào)整錯報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括( )。 A修改審計計劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平 B擴大實質(zhì)性測試范圍，進一步確認匯總數(shù)是否重要 C提請管理層調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平 D如果該匯總數(shù)重大，且管理層拒絕調(diào)整財務報表，則注冊會計師發(fā)表保留意見或否定意

16、見,BCD,第四節(jié) 審計風險,一、審計風險內(nèi)涵 1.相關(guān)概念 （1）風險：發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性 （2）審計風險：是指會計報表存在重大錯報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。 2.特點： 客觀存在性；潛在性（審計工作中）；損失嚴重性；形成的全過程、多因素性；可控性,3.分類(按審計主體和風險影響范圍大小）: 職業(yè)風險：審計職業(yè)整體面臨的生存和發(fā)展風險； 項目風險：單個審計項目中審計人員面臨的風險。 職業(yè)風險的表現(xiàn)： 審計范圍拓寬； 審計人員素質(zhì)不適應社會發(fā)展和公眾的要求; 審計方法不當。 4.審計風險形成原因（很多）,（1）客觀原因（被審

17、計單位及社會法律環(huán)境的因素） 1）被審計對象的復雜性； 2）審計報告的影響越來越大； 3）審計責任的擴大和期望差距（expection gap,審計職業(yè)界對自身的認識與社會公眾對審計職業(yè)界的認識上的差距）的存在； 4）“深口袋”現(xiàn)象使審計人員更易遭受法律訴訟； 5）審計方法存在缺陷（抽樣）。 （2）主觀原因（審計人員自身因素） 1）專業(yè)能力不強； 2）責任心不強和職業(yè)道德水平不高。,5. 審計風險組成（成因） 1、被審計單位存在錯弊（前提），即重大錯報風險 （1）固有風險(Inherent Risk,IR) （2）控制風險(Control Risk,CR) 2、審計方面的原因 （3）檢查風險(

18、Detection Risk,DR),二、審計風險的組成要素及其相互關(guān)系 （一）傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫊r期 審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。 從定量的角度看，審計風險三要素的關(guān)系為： 審計風險=固有風險控制風險檢查風險 或：AR=IRCRDR 從定性的角度看，檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。,審計風險模型 即：審計風險固有風險控制風險檢查風險 1、與的關(guān)系 （被審計單位客觀存在的風險與審計風險的關(guān)系） 2、審計風險（、）與審計重要性的關(guān)系 3、審計風險（DR）與審計證據(jù)的關(guān)系 4、缺陷：忽視固有風險的評估 忽視對內(nèi)部控制測試,（二）對傳統(tǒng)審計方法的改進,1.中國注

19、冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則確立了新的審計模型，即審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。 2、中國CPA審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險規(guī)范了CPA通過實施風險評估程序，識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。 3、中國CPA審計準則第1231號一一針對評估的重大錯報風險實施的程序規(guī)范CPA針對已評估的重大錯報風險確定總體應對措施，設計和實施進一步審計程序。,（三）經(jīng)營風險導向?qū)徲嫊r代 審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。,1、審計風險組成 （1）重大錯報風險：財務報表在審計前存在重大錯報的可能性 （2

20、）檢查風險:指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性 2、審計風險模型 審計風險=重大錯報風險檢查風險 在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。,（四）經(jīng)營風險導向?qū)徲嫷幕疽?1.加強對被審計單位及其環(huán)境的了解 2.在審計的所有階段都要實施風險評估程序 3.將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤 4.針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序 5.將識別、評估和應對風險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄,

21、三、經(jīng)營風險導向?qū)徲嫷幕玖鞒?（一）了解被審計單位及其環(huán)境,1、了解目的：識別和評估財務報表層次的重大錯報風險。 了解是一個必經(jīng)程序，可以為以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)提供重要判斷基礎(chǔ)： (1) 確定重要性水平； (2)考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報（包括披露)是否適當； (3)識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等； (4)確定在實施分析程序時所使用的預期值 (5)設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平； (6)評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。 2、風險評估程序 詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員；

22、分析程序；觀察和檢查,（1）詢問：獲取對識別重大錯報風險有用的信息。 （2）分析程序：指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價。 分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。 分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。 計劃階段： 用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。 實施階段：直接作為實質(zhì)性分析程序。 報告階段：對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。 注意：分析程序在計劃和報告階段必須使用，而實施階段是可選擇的。,（3）觀察和檢查：印證對管理層和其他

23、相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息 。 觀察和檢查： A觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動 B檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊 C閱讀由管理層和治理層編制的報告 D實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備 E追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）,3、內(nèi)容 （1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； （2）被審計單位的性質(zhì)； （3）被審計單位對會計政策的選擇和運用； （4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險； （5）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價； （6）被審計單位的內(nèi)部控制。,（二）識別和評估財務報表重大錯報風險 1、兩個層次的重大錯報風險 （1）財務報表

24、層次 （2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次 注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。,2、識別的審計程序 （1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報； （2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系； （3）考慮識別的風險是否重大； （4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。 3、確定風險的性質(zhì)，考慮下列事項： （1）風險是否屬于舞弊風險； （2）風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)； （3）交易的復雜程度； （4）風險是

25、否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； （5）財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間； （6）風險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。,4、需要特別考慮的重大錯報風險（特別風險） （1）非常規(guī)交易：由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。其特征如下： A、管理層更多地介入會計處理； B、數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； C、復雜的計算或會計處理方法； D、非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制 （2）判斷事項：通常包括作出的會計估計 A、對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解； B、所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。 5、僅通過實質(zhì)性程序無法應對的錯報風險 如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。,（三）應對重大錯報風險檢查風險控制 1、內(nèi)容 （1）針對評