論各種計量屬性.ppt

1、論各種計量屬性,應(yīng)用及其利弊,經(jīng)093-1 張環(huán),計量屬性,各種計量屬性,我國會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。,Contents,1. 概念,2. 在準(zhǔn)則中的應(yīng)用,3.優(yōu)點,4.缺點,歷史成本,概念 在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 應(yīng)

2、用 長期以來，在財務(wù)會計中，按歷史成本計量資產(chǎn)是一條重要的基本原則，歷史成本原則成為會計計量中的最重要和最基本的屬性。我國現(xiàn)行的會計核算都是遵循歷史成本原則進(jìn)行計量。,歷史成本,優(yōu)點 1）具有客觀性和可驗證性，可靠性強 歷史成本以實際的交易為基礎(chǔ)，而不是以那些可能的業(yè)務(wù)。 2）從以往來看，以歷史成本為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表對于決策也是有用的 3）在價格變化的情況下，相關(guān)性會下降，但實務(wù)界更傾向于在表外補充其他計量信息，這不僅可以提供所需的相關(guān)信息，而且風(fēng)險較小 4）歷史成本計量下，會計計量程序簡單，資料取得成本低，可操作性強 缺點 1）當(dāng)價格明顯變動時，不同的交易時點，相同的歷史成本代表不同的價值

3、 量，缺乏可比性，相關(guān)性也會下降 2）在價格上漲時，費用按歷史成本計量將無法區(qū)分和反映管理當(dāng)局的真正經(jīng)營業(yè)績和外在價格變動產(chǎn)生的持有利得 3）在動態(tài)經(jīng)濟環(huán)境中，歷史成本會計被認(rèn)為不能提供是否已妥善處置企業(yè)資產(chǎn)的會計信息,重置成本,概念 在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 應(yīng)用 目前在資產(chǎn)評估工作中，大都采用重置成本的方法，因為它可以體現(xiàn)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，接近市場公允的價值。重置成本計量屬性能避免價格變動的虛計收益，反映真實財務(wù)狀況，客觀評價企業(yè)的管理業(yè)績。主要用于高通貨膨脹時期

4、的會計計量，同時也用于相關(guān)資產(chǎn)的后續(xù)計量上 。,重置成本,優(yōu)點 1）避免在物價上漲時虛計利潤 2）重置成本為現(xiàn)時信息，而不是過去的歷史信息，增強了會計信息的有用性 3）將重置成本與現(xiàn)行收入相配比，具有邏輯上的一致性，可增強期間收入與費用相配比的可比性和可靠性 4）便于區(qū)分企業(yè)的經(jīng)營收益和持產(chǎn)利得，有助于正確評價管理當(dāng)局的業(yè)績 缺點 1）含義不明確，由于條件因素影響，事實上難以存在與原有資產(chǎn)完全吻合的重置成本 2）確定較為困難，在計算上缺乏足夠可信的證據(jù)，影響會計信息的可靠性,可變現(xiàn)凈值,概念 在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)

5、生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。 應(yīng)用 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1 號存貨 ：期末計量 第 8 號資產(chǎn)減值,可變現(xiàn)凈值,優(yōu)點 體現(xiàn)了穩(wěn)健性的原則，反映了資產(chǎn)預(yù)期的實現(xiàn)能力 缺點 1） 它僅用于計劃將來銷售的資產(chǎn)或未來清償既定的債務(wù)，無法適用于企業(yè)全部資產(chǎn) 2）相關(guān)數(shù)據(jù)均源于估計值，需要較強的職業(yè)判斷能力，存在一定的主觀因素,現(xiàn) 值,概念 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 應(yīng)用,現(xiàn) 值,優(yōu)點 1）反映了資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益 2）考慮了貨幣時間價值 3）會計信息的決策相關(guān)性

6、強，有利于財務(wù)決策 缺點 對未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和收益期限的預(yù)計，存在一定的主觀因素,公允價值,概念 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)責(zé)按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 應(yīng)用 企業(yè)會計準(zhǔn)則中， 長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、 非貨幣性資產(chǎn)交換、股份支付、債務(wù)重組、 企業(yè)合并、金融工具確認(rèn)和計量等 這些準(zhǔn)則中都涉及到公允價值在金融工具方面的應(yīng)用。,公允價值,優(yōu)點 1）有利于企業(yè)的資本保全 2）符合配比原則 如果采用歷史成本法，收入按公允價值計量，費用則按歷史成本進(jìn)行計量 ，為了使會計核算符合配比原則，就要求會計核算中推行公允價值計量，這樣更能體現(xiàn)會計

7、的相關(guān)性、穩(wěn)健性等原則的要求 。 3）能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果 4）可以提高財務(wù)信息的決策有用性 缺點 1）在不存在市場交易價格的情況下，作為估計公允價值的現(xiàn)值技術(shù)，在會計計量中是很難操作 2）現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境難以實現(xiàn)公平交易 3）會計信息的可比性差 由于不同交易主體掌握信息不同，對未來預(yù)測不同 4）有可能成為管理當(dāng)局操縱利潤的工具 5）會計信息質(zhì)量取得成本太大，不符合成本效益原則,各種計量屬性的特征,小結(jié),現(xiàn)實應(yīng)用中，上述五種計量屬性并不是排它的，使用者在選擇時，可以根據(jù)具體的環(huán)境狀況和會計業(yè)務(wù)事項，兼容不同的計量屬性。 在計量屬性的選擇上，我們應(yīng)當(dāng)遵循以下一些原則： 1、在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，溝通會計計量屬性的事實基礎(chǔ) 和決策價值。這樣既有助于評估企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營效益，衡量企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任，落實履行情況，