《賬項調(diào)整》PPT課件.ppt

1、第七章 賬項調(diào)整,第一節(jié) 收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制 第二節(jié) 期末賬項調(diào)整,第一節(jié) 收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制,一、收入、費用的收支期與歸屬期 二、收付實現(xiàn)制 三、權(quán)責發(fā)生制 四、權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較,一、收入、費用的收支期與歸屬期,收入和費用的收支期，也稱收付期 是指收入實際收到了現(xiàn)款，而費用則實際付出了現(xiàn)款的會計期間 收入和費用的歸屬期，也稱發(fā)生期 是指應獲得收入和應負擔費用的會計期間 三種情況: （1）兩者一致，即歸屬于本期的收入 （2）收付期在先，歸屬期在后 （3）歸屬期在先，收付期在后,會計基礎：確定收入與費用的標準,收付實現(xiàn)制-以實際收款、付款期為標準確認 收入和費用。 權(quán)責發(fā)生制

2、-以業(yè)務實際發(fā)生期為標準確認 收入和費用 收入和費用的收支期與發(fā)生期可能一致，也可能 不一致。 例如：10月份銷售商品的貨款10000元， 11月6日收回，收入應計入哪個月？ 10月份的電話費2000元，11月8日 支付，電話費應計入哪個月？,二、收付實現(xiàn)制,亦稱“現(xiàn)金制”或“實收實付制” 指以貨幣資金收支作標準來認定收入與費用， 即凡在本期實際收到貨幣資金的收入或?qū)嶋H支付貨幣資金的費用，不管是否應歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理。 反之，凡本期未實際收到貨幣資金的收入和未實際支付貨幣資金的費用，即使歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。,三、權(quán)責發(fā)生制,亦稱“應計制”或“應收應付制

3、” 指以應收應付作為標準來認定收入和費用， 即凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不管其款項是否收到，都應作為本期的收入；凡屬于本期應負擔的費用，不管其款項是否支付，都應作為本期的費用。 反之，凡不應歸屬于本期的收入，即使款項在本期收妥，也不能作為本期的收入；凡不應歸屬于本期的費用，即使款項在本期已經(jīng)支付，也不能作為本期的費用。,四、權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較,權(quán)責發(fā)生制把各期的收入與其相關的費用相配合，加以比較，能夠正確確定各期的財務成果，核算復雜，月末要對收入與費用進行調(diào)整。 但有可能發(fā)生壞賬，虛增收入，虛增利潤。適用于企業(yè)會計。 收付實現(xiàn)制，本期確定的收入與費用不完全屬于同一時期 ，各期的財務成果不

4、準確，核算簡單，月末不要對收入與費用進行調(diào)整。適用于行政事業(yè)單位會計。,第二節(jié) 期末賬項調(diào)整,一、期末賬項調(diào)整：就是按照權(quán)責發(fā)生制的要求，合理地反映各會計期間應有的收入和應負擔的費用，使得各期的收入和費用能在相關的基礎上進行配比，以正確確定各期的盈虧。 二、調(diào)整的主要內(nèi)容有： 1.預收收入的分配：已經(jīng)收款入賬，但不屬于或不完全屬于本期的收入 2.應計收入的記錄：屬于本期、但尚未收到款項的收入 3.預付費用的攤銷：屬于本期、但尚未支付的費用 4. 應計費用的記錄：前期已付款，但屬于本期的費用。 5.期末的其他賬項調(diào)整：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷 計提壞賬準備、計提各種稅金、各種資減值準備等,三、

5、期末賬項調(diào)整的核算,（一）預收收入：是指本期已經(jīng)收款入賬，但尚未向購貨單位提供產(chǎn)品或勞務，不屬于或不完全屬于本期的收入，是一種負債性質(zhì)的預收賬款。主要有預收銷貨款、預收包裝物租金等。,1.收到款項： 借：銀行存款 貸：預收賬款,2.發(fā)出商品或提供勞務時： 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 / 應交稅費 其他業(yè)務收入,（二）應計收入：是指本期已經(jīng)實現(xiàn)而尚未收到款項的各項收入。因平時沒收款，并無記錄，因此期末要查明，調(diào)整入賬。如應計租金收入、應計存款利息收入等。,三、期末賬項調(diào)整的核算,1.應計租金收入 借：其他應收款 貸：其他業(yè)務收入,2.應計存款利息收入 借：應收利息 貸：財務費用利息收入,三、

6、期末賬項調(diào)整的核算,（三）預付費用：是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本期尚未受益，應由以后各期來負擔的費用。 預付費用是企業(yè)的一項資產(chǎn)，這項資產(chǎn)耗用或收益后就轉(zhuǎn)化為費用，其余尚未耗用或轉(zhuǎn)化的預付費用，遞延到以后受益的會計期間。預付費用也稱為遞延費用。 主要有：預付保險金、報刊費、修理費、技術改良支出等。,借：待攤費用 （一年內(nèi)攤銷） 長期待攤費用（攤銷期超過一年） 貸：銀行存款,借：制造費用 / 管理費用 貸：待攤費用 / 長期待攤費用,企業(yè)支付了費用，若能在當期受益，就是當期應負擔的費用。,三、期末賬項調(diào)整的核算,（四）應計費用：指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用）而尚未支付的各項費用，因未支付，平時未予記錄，在

7、期末應查明，予以調(diào)整。常見的主要有：應付利息、其他應付款、預計負債、應交稅費等。,1.應付利息 借：財務費用 貸：應付利息,2.其他應付款 借： 制造費用 / 管理費用 貸：應付利息包裝物租金,3.預計負債 借： 營業(yè)外支出 貸：預計負債,4.應交稅費 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交營業(yè)稅,期末有關收入項目的調(diào)整舉例,（1)2006年1月出租倉庫給某單位，租金每月 800元，7月1日收回租金4 800元。 (2)2006年第一季度的利息收入為3 000元，其中 1月、2月份分別為900元，3月份為1 200元。 (3)向某公司銷售一批產(chǎn)品，2006年5月25日預收貨款20000元，6月2

8、日發(fā)出貨物，并開出增值稅專用發(fā)票，計價款30000元，稅率17%，增值稅5100元。6月5日 收妥補付余款15100元。,（1）16月確認收入 借：其他應收款 800 貸：其他業(yè)務收入 800 7月收款 借：銀行存款 4 800 貸：其他應收款 4 800,（2） 12月確認收入 借：應收利息 900 貸：財務費用 900 3月收款 借：銀行存款 3 000 貸：應收利息 1 800 財務費用 1 200,（3） 借：銀行存款 20 000 貸：預收賬款 20 000 （3） 借：預收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務收入 30 000 貸：應交稅金增（銷) 5100 （3） 借: 銀行存款 1

9、5 100 貸：預收賬款 15 100,期末有關費用項目的調(diào)整舉例,(4)2006年6月30日向銀行支付第二季度短期借款利息2800元，其中，4月、5月份分別為900元。 (5)2006年1月2日用銀行存款支付生產(chǎn)用設備修理費12000元，該費用在本年度內(nèi)分月攤銷。 (6)2006年6月末計提長期借款利息1500元。(直接記入“長期借款”賬戶),（4） 45月確認費用 借：財務費用 900 貸：應付利息 900 6月付款 借：財務費用 1 000 借：應付利息 1 800 貸：銀行存款 2 800,（5）1月2日支付修理費 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 本月分攤 借：

10、制造費用 1 000 貸：待攤費用 1 000,（6）計提本月利息 借：財務費用 1 500 貸：長期借款 1 500,三、期末賬項調(diào)整核算,（五）期末其他賬項調(diào)整 1 計提固定資產(chǎn)折舊 折舊的含義：固定資產(chǎn)的價值損耗 折舊額的計算: 平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法等。 平均年限法計算折舊： 年折舊額 = (固定資產(chǎn)原值預計凈殘值) 預計使用年限 月折舊額 = 年折舊額 12 固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值累計折舊 應設置的賬戶: “固定資產(chǎn)”和“累計折舊” 借：制造費用 / 管理費用 貸：累計折舊,舉例,2006年6月份“固定資產(chǎn)”賬戶有原值1 040 000元，其中生產(chǎn)用設備800 000元，預計使用10年，預計殘值85 000元，預計清理費用5 000元；管理用設備240 000元，預計使用5年，無殘值。 生產(chǎn)用設備月折舊額 ： （800000-85000+5000）(10 12)=6000 管理用設備月折舊額240000(512 )= 4000 調(diào)整分錄：借：制造費用 6 000 管理費用 4 000 貸：累計折舊 10 000,三、期末賬項調(diào)整核算,2.計提壞賬準備的核算 企業(yè)對于沒有把握能夠收回的應收賬款,應當 計提壞賬準備.企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失,舉例,應設置的賬戶: “