會計要素與會計科目.ppt

1、第二章 會計要素與會計科目,南京財經(jīng)大學會計學院 于金梅,2020/9/9,會計學院 于金梅,2,第一節(jié) 會計要素,會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。 資產、負債和所有者權益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況； 收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。,2020/9/9,會計學院 于金梅,3,一、會計要素的確認,2020/9/9,會計學院 于金梅,4,（一）資產 1、資產及其特征 資產的概念：是指過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制，

2、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 資產的特征： 資產是由過去的交易或事項所形成的經(jīng)濟資源。 資產是企業(yè)擁有或控制的。 資產能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的。,2020/9/9,會計學院 于金梅,5,2、資產構成,資 產,流動資產,非流動資產,貨幣資產,交易性金融資產,應收及預付款項,存貨,長期股權投資,固定資產,無形資產,庫存現(xiàn)金,銀行存款,其他貨幣資金,應收賬款,應收票據(jù),其他應收款,原材料 包裝物 低值易耗品 在產品 半成品 庫存商品,預付賬款,2020/9/9,會計學院 于金梅,6,資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產： （1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。 （2）主要為交易

3、目的而持有。 （3）預計在資產負債表日起一年內(含一年)變現(xiàn)。 （4）在資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 包括：貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等,2020/9/9,會計學院 于金梅,7,（二）負 債 負債的概念與特征 概念：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 特征： 是由過去的經(jīng)濟活動所引起的現(xiàn)時義務； 負債須以經(jīng)濟資源清償； 負債的金額能夠可靠計量，清償時會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。 負債的構成內容： 按流動性分為：流動負債和長期負債。,2020/9/9,會

4、計學院 于金梅,8,負債,流動負債,非流動負債,短期借款,應付及預收款項目,應交稅費,長期借款,應付債券,長期應付款,應付賬款 應付票據(jù) 預收賬款 應付職工薪酬 應付股利 其他應付款,2020/9/9,會計學院 于金梅,9,負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債： （1）預計在一個正常營業(yè)周期中清償。 （2）主要為交易目的而持有。 （3）在資產負債表日起一年內到期應予以清償。 （4）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。 包括：短期借款、交易性金融負債、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等。,2020/9/9,會計學院 于金梅,10,(三

5、)所有者權益 所有者權益（股東權益） 含義：資產減去負債后由企業(yè)所有者享有的剩余權益。 特征：剩余權益；投資者享有的投入資本及增值。 構成內容： 實收資本（或股本）。 資本公積： 資本（股本）溢價； 直接計入所有者權益的利得和損失(如可供出售金融資產的公允價值變動)。 留存收益： 盈余公積：法定盈余公積、任意盈余公積。 未分配利潤。,2020/9/9,會計學院 于金梅,11,2020/9/9,會計學院 于金梅,12,2020/9/9,會計學院 于金梅,13,所有者權益與負債的區(qū)別： 所有者權益和負債一起構成對企業(yè)全部資源的要求權。二者區(qū)別的核心是實收資本（股本）同負債的區(qū)別，主要有： 企業(yè)責任

6、義務不同。實收資本是永久投資，與企業(yè)共存亡，而負債到期要歸還。 出資人權利不同。投資人與企業(yè)同舟共濟、榮辱與共，可以參與企業(yè)經(jīng)營管理，企業(yè)盈利越高，實收資本收益就可能越多，企業(yè)虧損，實收資本就沒有收益；負債比如借款的利息是固定的，企業(yè)賺多賺少與它沒有多大關系。 資產清償?shù)捻樞虿煌鶛嗳艘笾Ц独⒑蛢斶€本金的權利是在所有者（股東）之前，所有者所承擔的風險遠遠大于債權人的風險。,2020/9/9,會計學院 于金梅,14,下列屬于資產項目的是（ ）。 A.原材料 B.預收賬款 C.實收資本 D.資本公積 下列屬于企業(yè)的流動資產的是（ ）。 A.存貨 B.廠房 C.機器設備 D.專利權,2020/

7、9/9,會計學院 于金梅,15,（四）收入 概念： 是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾?、與投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 特征： 日常經(jīng)營活動所產生的經(jīng)常性收益； 收入表現(xiàn)為資產增加、負債減少或兩者兼有； 收入最終增加所有者權益； 收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟利益流入，不包括代收款。 收入的分類： 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益,2020/9/9,會計學院 于金梅,16,（五）費用 概念： 費用是指企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的，會導致所有者權益減少、與利潤分配無關的經(jīng)濟利益的總流出。 特征： 費用是企業(yè)日常經(jīng)濟活動發(fā)生的； 費用將會使企業(yè)資產減少或負債增加或兩者兼有； 費用最終導致企

8、業(yè)所有者權益的減少。 內容： 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 期間費用：銷售費用、管理費用和財務費用 資產減值損失 所得稅費用,2020/9/9,會計學院 于金梅,17,（六）利潤 概念： 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。 特征： 綜合性經(jīng)濟指標 資產的增加、負債的減少 導致所有者權益的增值 利潤指標構成： 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用+投資凈收益+公允價值變動凈收益 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤利潤總額所得稅費用,2020/9/9,會計學院 于金梅,18,下列各項中，不屬于收入要

9、素內容的是（ ）。 A.銷售商品取得的收入 B.提供勞務取得的收入 C.出租固定資產取得的收入 D.營業(yè)外收入 下列各項中，不屬于費用要素內容的是（ ）。 A.營業(yè)費用 B.管理費用 C.財務費用 D.預付賬款,2020/9/9,會計學院 于金梅,19,課堂練習,（1）目的：掌握資產、負債、所有者權益的基本內容。 (2)資料： 某工廠創(chuàng)辦時，取得國家以固定資產形式進行的投資450 000元、以流動資產方式進行的投資360 000元，其中原材料226 000元，其余均為銀行存款。另外取得長期借款80 000元，已存入銀行。 (3)要求： 計算該廠資產總額是多少?其中流動資產是多少?非流動資產是多

10、少? 計算該廠負債總額和所有者權益總額。,2020/9/9,會計學院 于金梅,20,解答： 資產=450 000+360 000+800 00=890 000 （其中：流動資產440 000 、非流動資產450 000） 負債=80 000 所有者權益=450 000+360 000=810 000,2020/9/9,會計學院 于金梅,21,二、會計要素的計量 （一）歷史成本 （二）重置成本 （三）可變現(xiàn)凈值 （四）現(xiàn)值 （五）公允價值,2020/9/9,會計學院 于金梅,22,（1）歷史成本。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允

11、價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （2）重置成本。在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。,2020/9/9,會計學院 于金梅,23,（3）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下、資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。 （4）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使

12、用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 （5）公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。,2020/9/9,會計學院 于金梅,24,2020/9/9,會計學院 于金梅,25,2、會計計量屬性的選擇 企業(yè)會計要素計量，一般應當采用歷史成本。 采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。,2020/9/9,會計學院 于金梅,26,第二節(jié) 會計科目,（一）會計科目的概念 對會計對象具體內容即會計要素進一

13、步分類的項目。,2020/9/9,會計學院 于金梅,27,會計科目的概念,會計科目就是按照經(jīng)濟業(yè)務的內容和經(jīng)濟管理的要求，對會計要素所作的分類。,會計對象,會計科目,2020/9/9,會計學院 于金梅,28,設置會計科目 的原則 科學完整地反映會計對象的內容 滿足會計報表編制及會計信息使用者需要 會計科目名稱要字意相符、簡明易懂 體現(xiàn)統(tǒng)一性、靈活性和穩(wěn)定性,設置會計科目 的意義 全面、系統(tǒng)、分類反映會計要素內容的需要。 滿足信息使用者了解會計信息的需要。 設置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務的需要。,設置會計科目的意義和原則,2020/9/9,會計學院 于金梅,29,會計科目可以按其反映經(jīng)濟內容的不同分

14、為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類會計科目。,會計科目的分類,會計科目表,2020/9/9,會計學院 于金梅,30,為了既提供總括核算指標，又提供詳細核算指標，會計科目應分層次設置。會計科目按提供指標的詳細程度不同，可以分為總分類科目、明細分類科目。在明細科目中，可以根據(jù)會計核算和經(jīng)營管理的需要設置二級科目、三級科目等。,會計科目的級次,2020/9/9,會計學院 于金梅,31,明細分類科目，也稱明細科目或細目，是詳細具體地反映會計要素具體內容的科目，它是在某一總賬科目下按照經(jīng)濟管理的需要設置的，是設置明細分類賬戶的依據(jù)，用來輔助總賬科目反映詳細、具體的經(jīng)濟內容。,總分類科目，也稱

15、總賬科目或一級科目，是總括反映會計要素具體內容的科目。如銀行存款、固定資產、應付賬款等科目。,總 分 類 科 目,明 細 分 類 科 目,應付賬款,按債權人名稱,紅 光 公 司,海 天 集 團,2020/9/9,會計學院 于金梅,32,補：賬戶,本節(jié)主要介紹了賬戶的概念、分類、基本結構以及會計科目與賬戶的關系,2020/9/9,會計學院 于金梅,33,一、賬戶的概念,賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。 賬戶使原始數(shù)據(jù)轉換為初始會計信息，通過賬戶可以對大量復雜的經(jīng)濟業(yè)務進行分類核算，從而提供不同性質和內容的會計信息。某一賬戶的核算內容又

16、具有獨立性和排他性并在設置上要服從于會計報表對會計信息的要求 設置賬戶是會計核算的重要方法之一。,2020/9/9,會計學院 于金梅,34,二、賬戶的分類,同會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。 總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設置的、用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。 明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶 根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內容，可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。,2020/9/9,會計學

17、院 于金梅,35,三、賬戶的結構,賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務和賬戶的性質。 登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下： 期末余額期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 （上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素） 賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。,2020/9/9,會計學院 于金梅,36,2020/9/9,會計學院 于金梅,37,四、賬戶與會計科目間的關