永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計案例.ppt

1、永鋒股份有限公司 應(yīng)付賬款審計案例,內(nèi)容簡介,應(yīng)付賬款簡介,1,背景介紹,2,審計程序,3,總結(jié),4,應(yīng)付賬款簡介,概念 應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。 應(yīng)付賬款的審核，是審計中不可忽視的環(huán)節(jié)，它既是流動負(fù)債的主要內(nèi)容，也是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項目。,應(yīng)付賬款簡介,審計目標(biāo) 從應(yīng)付賬款的五類認(rèn)定出發(fā)，審計的目標(biāo)主要有以下五類： 1. 確定期末應(yīng)付賬款是否存在；（存在或發(fā)生認(rèn)定） 2. 確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；(權(quán)利與義務(wù)) 3. 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；（完整性） 4. 確定期末應(yīng)付賬款余額是否正確；（計價和分?jǐn)傉J(rèn)定）

2、5. 確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。（表達(dá)與披露認(rèn)定）,應(yīng)付賬款簡介,應(yīng)付賬款的造假手段及常見問題： 應(yīng)付賬款長期掛賬。 利用應(yīng)付賬款貪污現(xiàn)金折扣。 利用應(yīng)付賬款隱瞞退貨。 利用存貨償還債務(wù)的方式隱瞞收入，少交增值稅 無中生有，偽造購貨發(fā)票 故意增大應(yīng)付賬款。 偷梁換柱，違背合規(guī)性控制。,應(yīng)收賬款審計程序,內(nèi)部控制測試 實質(zhì)性程序 分析程序 細(xì)節(jié)測試： 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。 對應(yīng)付賬款明細(xì)余額進行分析并作必要的重新分類。 函證應(yīng)付賬款 查找未入賬的應(yīng)付賬款。 抽取未能函證、期末余額變動較大以及函證未果的明細(xì)賬戶進行替代測試。 檢查應(yīng)付賬款是否已在會計報表及附注中得到恰當(dāng)披露。 向企業(yè)管理當(dāng)

3、局索取有關(guān)負(fù)債說明書。,背景介紹,1審計人 華方會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。 2被審計人 永鋒股份有限公司。 3公司背景 永鋒股份有限公司公司主營業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。2003年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（按新會計制度）是凈利潤 54142000元，每股收益 0.2073元，凈資產(chǎn)報酬率 8.37%，每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 0.2894元，總資產(chǎn) 906653000元，股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）646538000元，資產(chǎn)負(fù)債率28.08%，每股凈資產(chǎn)2.48元。

4、,背景介紹,4審計時間和內(nèi)容 審計組于2004年2月15至3月6日對該公司2003年度的會計報表進行了審計，本案例涉及應(yīng)付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計。 5審計方法與過程 （1）通過了解、調(diào)查、描述、測試和評價對該公司進行了控制測試。 （2）通過獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表、審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬、函證應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款、審查長期掛賬的應(yīng)付賬款等方法進行了實質(zhì)性測試。,應(yīng)付賬款內(nèi)部控制,審計人員對應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查表進行了綜合分析，根據(jù)測試結(jié)果認(rèn)為應(yīng)付賬款內(nèi)部控制有的方面是健全有效的，而有的方面還存在著缺陷。 沒有定期將應(yīng)付賬款明細(xì)賬與客戶的對賬單進行核對，這樣有可能使得二者賬賬不符： 應(yīng)付賬款總賬與明

5、細(xì)賬之間缺乏定期的核對制度； 應(yīng)付賬款的支付存在不及時問題，影響了企業(yè)獲得現(xiàn)金折扣的好處。,一、應(yīng)付賬款明細(xì)表的審計程序,（1）復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明 細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符； （2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確； （3）分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整； （4）結(jié)合預(yù)付賬款等往來項目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關(guān),（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表,（2）對應(yīng)付賬款明細(xì)表的審計,審計人員經(jīng)過審閱應(yīng)付賬款總賬記錄，發(fā)現(xiàn)2000年7月22日232記賬憑證反映的會計分錄是： 借：應(yīng)付賬款 234000 貸：銀行存款 2340

6、00 記賬人員在登記總賬時將應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”總賬中內(nèi)容錯誤地串記到“應(yīng)收賬款”總賬中，而明細(xì)賬沒有串記，造成“應(yīng)付賬款”總賬借方少記，同時“應(yīng)收賬款”總賬借方多記。,二、審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬,將應(yīng)付賬款的本期期末余額與本期期初余額相比較，分析差額原因。 是否出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額（借方） 審計師應(yīng)該仔細(xì)檢查預(yù)付賬款的明細(xì)賬和相應(yīng)的付款單據(jù)，要求被審計單位對長期掛賬的應(yīng)收賬款作出解釋,二、審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬,4. 是否將在“預(yù)付賬款”等科目中核算的賬項一并在“應(yīng)付賬款”科目核算 5. 審計人員應(yīng)從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選擇重點，審閱所記錄的摘要、日期、金額等內(nèi)容，核對其是否與購貨發(fā)票、訂貨單、驗收報告等原始單據(jù)

7、以及現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的有關(guān)項目相符；運用分析性復(fù)核程序，檢查年度內(nèi)某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬發(fā)生和償還的負(fù)債金額是否正常，有無利用應(yīng)付賬款賬戶進行營私舞弊的問題。,二、審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬,“明揚公司”明細(xì)賬12月份貸方發(fā)生額高達(dá)80萬元，相當(dāng)于前11個月合計數(shù)180萬元的444。 將12月賬內(nèi)每筆記錄與有關(guān)憑證進行了核對，其中12月明細(xì)賬內(nèi)一筆記錄金額為50萬元，記賬憑證中的會計分錄是： 借：銀行存款 500000 貸：應(yīng)付賬款明揚公司 500000 該筆記錄原是一項銷售業(yè)務(wù)，被審計單位為了轉(zhuǎn)移或隱藏本年度的銷售收入，采取了上述非法的賬務(wù)處理。,三、函證,企業(yè)詢證函 律師詢證函 管理層要求不

8、實施函證時的處理 函證的設(shè)計 函證的實施 案例,函證應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款的區(qū)別,函證簡介,函證對象：被審計單位的法律顧問或律師 函證目的：獲取被審計單位可能存在的或有負(fù)債的信息，以便決定是否該在財務(wù)報表中予以反映。 函證方式：積極方式。 替代審計程序：無。 備注：律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到限制。,管理層要求不實施函證 怎么辦？,當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。 如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信

9、息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。 如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。,詢證函的設(shè)計,注冊會計師通常利用被審計單位提供的明細(xì)賬戶名稱及地址等資料據(jù)

10、以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實施過程進行控制：,將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對； 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對； 在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函； 詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出； 將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄； 將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。此外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自要求的回函人。,函證應(yīng)付賬款,審計人員劉華雨對被審計單位年度內(nèi)有大額購貨交易的應(yīng)付賬款，以及未寄對賬單的供應(yīng)商、異常交易賬戶、母子公司和資產(chǎn)擔(dān)保負(fù)債的債權(quán)人、期末賬面余額為零的共計30家

11、重要供應(yīng)商進行了函證。 發(fā)函后，在預(yù)定的時間范圍內(nèi)收到了其中25家的回函，對超過預(yù)定時間末回函的5家單位審計人員進行了第二次發(fā)函，其后收到了2家單位的回函，至終有圍時公司、德生公司和友誼公司等3家單位未有回函。 劉華雨對未有回函的上述3家公司應(yīng)付賬款執(zhí)行了替代程序，即詳細(xì)審閱了此應(yīng)付賬款明細(xì)賬和銀行存款明細(xì)賬，并較大范圍地抽查了有關(guān)的會計憑證，對所購入的物資進行了檢查，詢問了被審計單位有關(guān)會計人員，最后證實圍時公司和德生公司沒發(fā)現(xiàn)異常情況，而友誼公司已破產(chǎn)。,積極式 空白函證表,華方會計師事務(wù)所劉華雨先生： 本公司記錄表明永鋒股份有限公司2003年12月31日止結(jié)欠本公司592000元，明細(xì)數(shù)

12、字 詳見附表。 中太機電 總會計師(簽字) 2004年2月28日,四、查找未入賬的應(yīng)付賬款,檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票 檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否正確 核對債權(quán)人對賬單與應(yīng)付賬款明細(xì)表，并對其差異進行分析，以確定是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。,四、查找未入賬的應(yīng)付賬款,5. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確 6. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的

13、應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。 7. 檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來進行。,四、查找未入賬的應(yīng)付賬款,迪愛公司2003年12月28日開出的金額為2500元的發(fā)票一張，該批貨物于同日運出(交貨條件為以運出地為準(zhǔn))。永鋒公司于次年1月2日收到貨物，于收貨當(dāng)日入賬。該項購進業(yè)務(wù)應(yīng)于12月28日記做負(fù)債，屬于漏記2003年度的負(fù)債。 分析處理：重要性水平低可不予調(diào)整,五、抽取未能函證、期末余額變動較大以及函證未果的明細(xì)賬戶進行替代測試。,六、檢查應(yīng)付賬款是否在會計報表及附注中得到恰當(dāng)披露,常見錯弊： 將應(yīng)計入銷售收入或營業(yè)外收入的款項，掛在應(yīng)付賬款，從而隱瞞利潤，逃避稅款； 將已收回的應(yīng)收款不進行沖賬，用收回款搞非法的賬外經(jīng)營或個人占用； 通過關(guān)聯(lián)交易占用資金,六、檢查應(yīng)付賬款是否在會計報表及附注中得到恰當(dāng)披露,重點關(guān)注 （1）期末應(yīng)付賬款余額的賬齡分布情況 （2）對主要債權(quán)人按負(fù)債金額由大到小列示； （3）與應(yīng)付賬款有關(guān)的訴訟糾紛及其潛在影響； （4）對關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)付賬款。,七.向企業(yè)管理當(dāng)局索取有關(guān)負(fù)債說明書。,這種說明書雖然不能減