永鋒股份有限公司應付賬款審計案例.ppt

1、永鋒股份有限公司 應付賬款審計案例,內容簡介,應付賬款簡介,1,背景介紹,2,審計程序,3,總結,4,應付賬款簡介,概念 應付賬款是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。 應付賬款的審核，是審計中不可忽視的環(huán)節(jié)，它既是流動負債的主要內容，也是資產負債表的主要項目。,應付賬款簡介,審計目標 從應付賬款的五類認定出發(fā)，審計的目標主要有以下五類： 1. 確定期末應付賬款是否存在；（存在或發(fā)生認定） 2. 確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的償還義務；(權利與義務) 3. 確定應付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；（完整性） 4. 確定期末應付賬款余額是否正確；（計價和分攤認定）

2、5. 確定應付賬款的披露是否恰當。（表達與披露認定）,應付賬款簡介,應付賬款的造假手段及常見問題： 應付賬款長期掛賬。 利用應付賬款貪污現金折扣。 利用應付賬款隱瞞退貨。 利用存貨償還債務的方式隱瞞收入，少交增值稅 無中生有，偽造購貨發(fā)票 故意增大應付賬款。 偷梁換柱，違背合規(guī)性控制。,應收賬款審計程序,內部控制測試 實質性程序 分析程序 細節(jié)測試： 獲取或編制應付賬款明細表。 對應付賬款明細余額進行分析并作必要的重新分類。 函證應付賬款 查找未入賬的應付賬款。 抽取未能函證、期末余額變動較大以及函證未果的明細賬戶進行替代測試。 檢查應付賬款是否已在會計報表及附注中得到恰當披露。 向企業(yè)管理當

3、局索取有關負債說明書。,背景介紹,1審計人 華方會計師事務所。事務所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。 2被審計人 永鋒股份有限公司。 3公司背景 永鋒股份有限公司公司主營業(yè)務為金屬材料、功能材料生產加工、銷售，高科技產業(yè)投資，高科技產品的研制、生產、經銷及相關技術服務。2003年主要財務數據和指標（按新會計制度）是凈利潤 54142000元，每股收益 0.2073元，凈資產報酬率 8.37%，每股經營活動產生的現金流量凈額 0.2894元，總資產 906653000元，股東權益（不含少數股東權益）646538000元，資產負債率28.08%，每股凈資產2.48元。

4、,背景介紹,4審計時間和內容 審計組于2004年2月15至3月6日對該公司2003年度的會計報表進行了審計，本案例涉及應付賬款有關內容的審計。 5審計方法與過程 （1）通過了解、調查、描述、測試和評價對該公司進行了控制測試。 （2）通過獲取應付賬款明細表、審查應付賬款明細賬、函證應付賬款、查找未入賬的應付賬款、審查長期掛賬的應付賬款等方法進行了實質性測試。,應付賬款內部控制,審計人員對應付賬款內部控制調查表進行了綜合分析，根據測試結果認為應付賬款內部控制有的方面是健全有效的，而有的方面還存在著缺陷。 沒有定期將應付賬款明細賬與客戶的對賬單進行核對，這樣有可能使得二者賬賬不符： 應付賬款總賬與明

5、細賬之間缺乏定期的核對制度； 應付賬款的支付存在不及時問題，影響了企業(yè)獲得現金折扣的好處。,一、應付賬款明細表的審計程序,（1）復核加計正確，并與報表數、總賬數和明 細賬合計數核對是否相符； （2）檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正確； （3）分析出現借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調整； （4）結合預付賬款等往來項目的明細余額，調查有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關,（1）獲取或編制應付賬款明細表,（2）對應付賬款明細表的審計,審計人員經過審閱應付賬款總賬記錄，發(fā)現2000年7月22日232記賬憑證反映的會計分錄是： 借：應付賬款 234000 貸：銀行存款 2340

6、00 記賬人員在登記總賬時將應記入“應付賬款”總賬中內容錯誤地串記到“應收賬款”總賬中，而明細賬沒有串記，造成“應付賬款”總賬借方少記，同時“應收賬款”總賬借方多記。,二、審查應付賬款明細賬,將應付賬款的本期期末余額與本期期初余額相比較，分析差額原因。 是否出現負數余額（借方） 審計師應該仔細檢查預付賬款的明細賬和相應的付款單據，要求被審計單位對長期掛賬的應收賬款作出解釋,二、審查應付賬款明細賬,4. 是否將在“預付賬款”等科目中核算的賬項一并在“應付賬款”科目核算 5. 審計人員應從應付賬款明細賬中選擇重點，審閱所記錄的摘要、日期、金額等內容，核對其是否與購貨發(fā)票、訂貨單、驗收報告等原始單據

7、以及現金日記賬、銀行存款日記賬的有關項目相符；運用分析性復核程序，檢查年度內某一應付賬款明細賬發(fā)生和償還的負債金額是否正常，有無利用應付賬款賬戶進行營私舞弊的問題。,二、審查應付賬款明細賬,“明揚公司”明細賬12月份貸方發(fā)生額高達80萬元，相當于前11個月合計數180萬元的444。 將12月賬內每筆記錄與有關憑證進行了核對，其中12月明細賬內一筆記錄金額為50萬元，記賬憑證中的會計分錄是： 借：銀行存款 500000 貸：應付賬款明揚公司 500000 該筆記錄原是一項銷售業(yè)務，被審計單位為了轉移或隱藏本年度的銷售收入，采取了上述非法的賬務處理。,三、函證,企業(yè)詢證函 律師詢證函 管理層要求不

8、實施函證時的處理 函證的設計 函證的實施 案例,函證應付賬款和應收賬款的區(qū)別,函證簡介,函證對象：被審計單位的法律顧問或律師 函證目的：獲取被審計單位可能存在的或有負債的信息，以便決定是否該在財務報表中予以反映。 函證方式：積極方式。 替代審計程序：無。 備注：律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊會計師應將其視為審計范圍受到限制。,管理層要求不實施函證 怎么辦？,當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據予以支持。 如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信

9、息相關的充分、適當的審計證據。 如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產生的影響。當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據予以支持。 如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。 如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產生的影響。,詢證函的設計,注冊會計師通常利用被審計單位提供的明細賬戶名稱及地址等資料據

10、以編制詢證函，但注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：,將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對； 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對； 在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函； 詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出； 將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄； 將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果。此外，注冊會計師還應當考慮回函是否來自要求的回函人。,函證應付賬款,審計人員劉華雨對被審計單位年度內有大額購貨交易的應付賬款，以及未寄對賬單的供應商、異常交易賬戶、母子公司和資產擔保負債的債權人、期末賬面余額為零的共計30家

11、重要供應商進行了函證。 發(fā)函后，在預定的時間范圍內收到了其中25家的回函，對超過預定時間末回函的5家單位審計人員進行了第二次發(fā)函，其后收到了2家單位的回函，至終有圍時公司、德生公司和友誼公司等3家單位未有回函。 劉華雨對未有回函的上述3家公司應付賬款執(zhí)行了替代程序，即詳細審閱了此應付賬款明細賬和銀行存款明細賬，并較大范圍地抽查了有關的會計憑證，對所購入的物資進行了檢查，詢問了被審計單位有關會計人員，最后證實圍時公司和德生公司沒發(fā)現異常情況，而友誼公司已破產。,積極式 空白函證表,華方會計師事務所劉華雨先生： 本公司記錄表明永鋒股份有限公司2003年12月31日止結欠本公司592000元，明細數

12、字 詳見附表。 中太機電 總會計師(簽字) 2004年2月28日,四、查找未入賬的應付賬款,檢查被審計單位在資產負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票 檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務； 檢查資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確 核對債權人對賬單與應付賬款明細表，并對其差異進行分析，以確定是否存在未入賬的應付賬款。,四、查找未入賬的應付賬款,5. 檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確 6. 檢查資產負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的

13、應付賬款，檢查相關記錄或文件。 7. 檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同等來進行。,四、查找未入賬的應付賬款,迪愛公司2003年12月28日開出的金額為2500元的發(fā)票一張，該批貨物于同日運出(交貨條件為以運出地為準)。永鋒公司于次年1月2日收到貨物，于收貨當日入賬。該項購進業(yè)務應于12月28日記做負債，屬于漏記2003年度的負債。 分析處理：重要性水平低可不予調整,五、抽取未能函證、期末余額變動較大以及函證未果的明細賬戶進行替代測試。,六、檢查應付賬款是否在會計報表及附注中得到恰當披露,常見錯弊： 將應計入銷售收入或營業(yè)外收入的款項，掛在應付賬款，從而隱瞞利潤，逃避稅款； 將已收回的應收款不進行沖賬，用收回款搞非法的賬外經營或個人占用； 通過關聯交易占用資金,六、檢查應付賬款是否在會計報表及附注中得到恰當披露,重點關注 （1）期末應付賬款余額的賬齡分布情況 （2）對主要債權人按負債金額由大到小列示； （3）與應付賬款有關的訴訟糾紛及其潛在影響； （4）對關聯企業(yè)的應付賬款。,七.向企業(yè)管理當局索取有關負債說明書。,這種說明書雖然不能減