小企業(yè)會計準則.ppt

1、小企業(yè)會計準則講解,浙江省稅務干部學校 蔡東方,主要內容,第一部分：小企業(yè)會計準則的制定背景 第二部分：小企業(yè)會計準則適用范圍 第三部分：小企業(yè)會計準則的具體內容核算 第四部分：小企業(yè)會計準則的亮點,小企業(yè)會計準則指出：為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據中華人民共和國會計法及其他有關法律和法規(guī)，制定本準則。此次新準則的出臺有三個著眼點：加強小企業(yè)內部管理；促進小企業(yè)稅負公平；防范小企業(yè)貸款風險。,第一部分、小企業(yè)會計準則的制定背景,第二部分、小企業(yè)會計準則適用范圍,本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合中小企

2、業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。 下列三類小企業(yè)除外： （1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 （2）金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。 （3）企業(yè)集團內的母公司和子公司-企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與企業(yè)會計準則的規(guī)定相同。,符合本準則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則。 （1）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則中的相關規(guī)定進行處理。 （2）執(zhí)行企業(yè)會計準則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會計準則的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。 （3）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則；因經營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質

3、變化導致不符合本準則規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則。 （4）已執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行本準則。,中小企業(yè)劃型標準規(guī)定,工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部于2011年6月18日印發(fā)了中小企業(yè)劃型標準規(guī)定。中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，結合行業(yè)特點制定。,第三部分、小企業(yè)會計準則的具體內容核算,第一章 總則 第二章 資產 第三章 負債 第四章 所有者權益 第五章 收入 第六章 費用 第七章 利潤及利潤分配 第八章 外幣業(yè)務 第九章 財務

4、報表,第二章資 產,資產，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經濟利益的資源。 分類：小企業(yè)的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。 計量:小企業(yè)的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。,流動資產,小企業(yè)的流動資產，是指預計在1年內（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內變現、出售或耗用的資產。 小企業(yè)的流動資產包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。 會計科目,短期投資的核算 短期投資是指小企業(yè)購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 取得

5、：以支付現金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。應單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。 確認投資收益：在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。,持有收益的會計處理:,股票投資-被投資單位宣告分派的現金股利: 借 :應收股利 貸 :投資收益 債券投資-在債務人應付利息日按分期付息一次還本債券投資的利息收入: 借 :應收利息 貸 :投資收益 出售：出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。,應收及預付款項的核算 應收及預付款項包括：應收票據

6、、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款和預付賬款。 應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。 應收票據：核算小企業(yè)因銷售商品（產成品或材料）、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。 預付賬款:核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：根據合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。 其他應收款：核算小企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。小企業(yè)出口產品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。,小企業(yè)出口產品按稅法規(guī)定應予退回的增值稅款: 借:其他應收款

7、貸:應交稅費應交增值稅（出口退稅） 壞賬損失確認：小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失： 1、債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償的。,2、債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。 3、債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。 4、與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。 5、因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。 6、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 壞賬損失核算：應收及預付款項的壞賬損失應當于實際

8、發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。,壞賬損失的會計處理:,借:營業(yè)外支出 貸:應收賬款/預付賬款/其他應收款 國家稅務總局公告2011年第25號規(guī)定： 實際資產損失在實際處置、轉讓且其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除； 法定資產損失應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。,存貨的核算 存貨是指小企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售的資產。 1、內容:原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產 2 、核算賬戶：原材料/生產成本/庫存商品/周轉材料/托加工物資/消耗性生物

9、資產,庫存商品賬戶：核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 -包括：代制品和代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產成品。包括：可以降價出售的不合格品，但應與合格產品分開記賬。 -不包括：代管產品（已經完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產成品）單獨設置代管產品備查簿。 -農、林、牧、漁業(yè)小企業(yè)可將本科目改為“農產品”科目。,2、初始計量：小企業(yè)取得存貨應按成本進行計量。 1）外購存貨的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按

10、照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 工業(yè)與商業(yè)有別 材料按計劃成本核算 零售企業(yè)售價金額核算,2）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本,借記“制造費用”科目。,3）投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。 4）盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。 5）提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。 6）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等)的成

11、本，應當按照下列規(guī)定確定：,自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。 自行營造的林木類消耗性生物資產的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。 自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。 水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。,賬戶：消耗性生物資產:核算小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產的實際成本。 會計處理： 持有消耗性生物資產發(fā)生實際成本時： 借:消耗性生物資產 貸:銀

12、行存款/應付賬款/應付職工薪酬/累計折舊等 消耗性生物資產收獲為農產品（如小麥、水稻、玉米、牛奶、羊毛、肉類、禽蛋、水果、魚、蝦等）時： 借:農產品 貸:消耗性生物資產 出售消耗性生物資產或農產品時： 借:主營業(yè)務成本 貸:消耗性生物資產/農產品,3、存貨發(fā)出計價： 1)原材料、庫存商品發(fā)出： 采用先進先出法、加權平均法、個別計價法確定。計價方法一經選用，不得隨意變更。 對于已售存貨，應當將其成本結轉為營業(yè)成本。 2)周轉材料發(fā)出： 采用一次轉銷法、計入生產成本或當期損益；金額較大的周轉材料，可以采用分次攤銷法。,4、存貨清查： 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本

13、、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 盤盈存貨,實現的收益應當計入營業(yè)外收入。 盤虧存貨,發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。,1、盤盈 1） 借：庫存商品、原材料等 貸：待處理流動資產損溢 2）借：待處理流動資產損溢 貸：營業(yè)外收入 2、盤虧或毀損 1）借：待處理流動資產損溢 貸：庫存商品、原材料等 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 2）借：營業(yè)外支出 借：其他應收款（過失人或保險公司等賠款 ） 貸：待處理流動資產損溢,非流動資產,小企業(yè)的非流動資產，是指流動資產以外的資產。 小企業(yè)的非流動資產包括：長期債券投資、長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用

14、等。,長期債券投資的核算 長期債券投資是指小企業(yè)準備長期（在1年以上）持有的債券投資。 初始計量：長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。不包含的已到付息期但尚未領取的債券利息(應收利息)。 借:長期債券投資債券投資 (面值/溢折價/應計利息) 借:應收利息 貸：銀行存款,投資收益確認：長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。 1、分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。 2、一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期

15、債券投資的賬面余額。 3、債券的折價或者溢價攤銷-直線法。 借:長期債券投資債券 (應計利息)/應收利息 借或貸:長期債券投資債券 (溢折價) 貸：投資收益,到期收回長期債券投資： 處置長期債券投資: 借:銀行存款 貸:長期債券投資（面值/溢折價/應計利息） 貸:投資收益(差額) 發(fā)生無法收回的損失: 長期債券投資賬面價值-可收回的金額=長期債券投資損失。 借:銀行存款 借:營業(yè)外支出 貸:長期債券投資（面值/溢折價）,長期股權投資的核算 長期股權投資是指小企業(yè)準備長期持有的權益性投資。 初始計量：長期股權投資應當按照成本進行計量。 （1）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照購買價款和相關稅

16、費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，不計入長期股權投資的成本。 （2）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。,核算方法：長期股權投資采用成本法核算。 收益:在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。 處置:長期股權投資處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。 無法收回:長期股權投資損失: 借:營業(yè)外支出 貸:長期股權投資,小企業(yè)長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失：

17、（一）被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 （二）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。 （三）對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經營虧損導致資不抵債的。 （四）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 （五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。,固定資產的核算 固定資產是指小企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。 內容：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備

18、、器具、工具等。 管理：小企業(yè)應當根據小企業(yè)會計準則規(guī)定的固定資產標準，結合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產目錄，作為核算依據。,初始計量 固定資產應當按照成本進行計量。 1、外購：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等。 2、自行建造：竣工決算前發(fā)生的支出。 3、投資者投入：按照評估價值和相關稅費確定。 4、融資租入：按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費。 5、盤盈：按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除估計的折舊后的余額。,固定資產折舊 1、折舊范圍：除兩項外均計提折舊 2、核算：固定資產的折舊費，應當根據固定資產的受益對象計入相關資產成本

19、或者當期損益。 3、應計折舊額 折舊年限和預計凈殘值：小企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。 4、折舊方法：小企業(yè)應當按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。,固定資產后續(xù)支出 對現有固定資產進行維護（即大修理、中小修理）、改建、擴建或改良而發(fā)生的支出。 日常修理費；應當在修理費發(fā)生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。 改建支出：應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。 大修理支出：應

20、當計入長期待攤費用。,固定資產處置和盤虧 處置固定資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 -固定資產的賬面價值，是指固定資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。 盤虧固定資產：發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。,生產性生物資產的核算 生產性生物資產是指小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。 特征：生產性生物資產具有能夠在生產經營中長期、反復使用，從而不斷產出農產品或者是長期役用的特征。消耗性生物資產收獲農產品之后，該資產就不復存在；而生產性生物資產產出農產品之后，該資產仍然

21、保留，并可以在未來期間繼續(xù)產出農產品。因此，通常認為生產性生物資產在一定程度上具有固定資產的特征，例如果樹每年產出水果、奶牛每年產奶等。,計量：生產性生物資產應當按照成本進行計量，達到預定生產經營目的前發(fā)生的必要支出。 外購、自行營造或繁殖 折舊：生產性生物資產采用平均法計提折舊。 小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。,賬戶設置： 生產性生物資產-未成熟生產性生物資產 -成熟生產性生物資產 生產性生物資產累計折舊 會計處理： 外購的生產性生物資產時： 借:生產性生物資產 借:應交稅費_應交增值稅（進項

22、稅額） 貸:應付賬款/銀行存款/應付票據等 自行營造的林木類或繁殖的產畜和役畜達到預定目的前： 借:生產性生物資產 貸:銀行存款/原材料等,未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的時： 借：生產性生物資產-成熟生產性生物資產 貸：生產性生物資產-未成熟生產性生物資產 育肥畜轉為產畜或役畜 借：生產性生物資產 貸：消耗性生物資產 因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置時： 借：銀行存款等 借：生產性生物資產累計折舊 貸：生產性生物資產 貸：營業(yè)外收入或借記營業(yè)外支出 按月計提成熟生產性生物資產的折舊時： 借：生產成本 /管理費用等 貸：生產性生物資產累計折舊,無形資產的核算 無形資產是指小企業(yè)為

23、生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。 土地使用權：自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。-外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。,初始計量：無形資產應當按照成本進行計量。 1、外購無形資產的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。 2、投資者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。 3、自行開發(fā)的無形資產的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的

24、支出（含相關的借款費用）構成。,研發(fā)支出賬戶：核算小企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。 明細核算：“費用化支出”、“資本化支出” 賬務處理： 發(fā)生的支出時： 借：研發(fā)支出-費用化支出（不滿足資本化條件的） 借：研發(fā)支出-資本化支出（滿足資本化條件的） 貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬/應付利息等 開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產： 借：無形資產 貸：研發(fā)支出-資本化支出 月末，費用化支出結轉： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出-費用化支出,攤銷與處置： 攤銷方法：采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。 攤銷期：自可供使用開始至停止使用或出售時止；法律規(guī)定

25、、合同約定、不能可靠估計使用壽命的不低于10年。 處置：出售無形資產所有權，將處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。,長期待攤費用的核算 內容： 小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。 固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。,攤銷： 在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷 （1）已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。 （2）經營租

26、入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （3）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。 （4）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 根據其受益對象計入相關資產的成本或者管理費用。,第三章負 債,負債：是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出小企業(yè)的現時義務。 分類：小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。 會計科目：短期借款/應付票據/應付賬款/預收賬款/應付職工薪酬/應交稅費/應付利息/應付利潤/其他應付款/遞延收益,流動負債,流動負債：是指預計在1年內或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內清償的

27、債務。 內容：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。 入賬價值：應當按照其實際發(fā)生額入賬。,短期借款的核算 短期借款是小企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年內的各種借款。 應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用。 本金核算： 通過“短期借款”科目 利息核算： 借：財務費用 貸：應付利息,應付賬款核算 應付賬款賬戶: 核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產經營活動應支付的款項。 購入材料、商品等應付未付款項： 借 ：在途物資/原材料等 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 接受供應單位提供勞務應付未付款項： 借 ：生

28、產成本/管理費用等 貸：應付賬款,預收賬款核算 預收賬款賬戶：核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。包括：預收的購貨款、工程款等。預收賬款情況不多的，也可以將預收的款項直接記入“應收賬款”科目貸方。 小企業(yè)確實無法償付的應付款項應當計入營業(yè)外收入。,應付職工薪酬的核算 應付職工薪酬是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。 職工薪酬的內容： （一）職工工資、獎金、津貼和補貼。 （二）職工福利費。 （三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。 （四）住房公積金。 （五）工會經費和職工教育經費。 （六）非貨幣性福利。 （七）因解除與職

29、工的勞動關系給予的補償。 （八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。,賬戶：“應付職工薪酬” 明細賬設置：“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等。,核算： 工資分配： 借：生產成本/勞務成本/在建工程/研發(fā)支出/ 管理費用等 貸：應付職工薪酬 工資發(fā)放 借：應付職工薪酬 貸：現金/銀行存款（劃卡） 貸：其他應收款代墊職工家屬藥費 貸：應交稅費應交個人所得稅 ,應交稅費核算 應交稅費賬戶:核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所

30、得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個人所得稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。 應交增值稅明細核算：設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等專欄。,會計處理: 消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交*稅 貸：銀行存款 處置固定資產、無形資產時的稅金： 借：固定資產清理等 貸：應交稅費應交*稅,非流動負債,非流動負債：是指流動負債以外的負債。 內容：長期借款、長期應付款等。 入賬價值：非流動負債應當按照

31、其實際發(fā)生額入賬。,長期借款的核算 長期借款是小企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的各項借款本金。 應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產成本或財務費用。 本金核算： 通過“長期借款”科目 利息核算： 借：財務費用/在建工程等 貸：應付利息,長期應付款的核算 長期應付款是應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項等。 融資租入固定資產： 借：固定資產 /在建工程 貸：長期應付款 以分期付款方式購入固定資產 借：固定資產 /在建工程 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：長期應付款,第四章所有者權益,所有者權益，是指小企業(yè)資產

32、扣除負債后由所有者享有的剩余權益。 小企業(yè)的所有者權益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。,實收資本的核算 實收資本是指投資者按照合同協議約定或相關規(guī)定投入到小企業(yè)、構成小企業(yè)注冊資本的部分。 在一般情況下無需償還,可以長期周轉使用。 投入資本的形式：貨幣、非貨幣 小企業(yè)收到投資者以現金或非貨幣性資產投入的資本，應當按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本，超出的部分，應當計入資本公積。 投資者根據有關規(guī)定對小企業(yè)進行增資或減資，小企業(yè)應當增加或減少實收資本。,資本公積的核算 資本公積是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。 用途:

33、資本公積轉增資本，應當沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。 資本公積賬戶:核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。即資本溢價,盈余公積的核算 盈余公積是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。 用途:盈余公積彌補虧損或者轉增資本，應當沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產經營。,盈余公積的核算內容： 法定盈余公積、任意盈余公積 儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金（外商投資企業(yè)） 按照規(guī)定提取法定盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積(法定盈余公積等）,未分配利潤的核算 未分配利潤是指小企業(yè)實現的凈利潤，經過彌補虧損、提取法定公積金

34、和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結存的利潤。 通過“利潤分配未分配利潤”賬戶核算。 “未分配利潤”明細賬戶的余額反映的是企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補的虧損）。年度終了，要將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶余額轉入“利潤分配”賬戶下“未分配利潤”明細賬戶中，結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶外，“利潤分配”賬戶的其他明細賬戶應無余額。,年終結算,利潤分配未分配利潤 年初未分配利潤 年終，轉入利潤分配數 年終，轉入本年凈利 -提取法定盈余公積 -提取任意盈余公積 -應付利潤 年末未分配利潤,第五章收 入,收入，是指小企業(yè)在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與

35、所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產等，均屬于企業(yè)的日?；顒?。非日?；顒?，所形成的凈利益，不應當確認為收入，而應當確認為利得。 小企業(yè)收入包括：銷售商品收入和提供勞務收入。,銷售商品收入的核算 銷售商品收入是指小企業(yè)銷售商品（或產成品、材料）取得的收入。 銷售商品收入確認:銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：1商品已發(fā)出；2已收到全部貨款或取得收

36、款權利。 具體包括： 1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 2、銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 3、銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。,4、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。 5、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 6、銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。 7、采取產品分成方式取得的收入，在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。,銷售商品收入賬戶的設置 主營

37、業(yè)務收入:核算小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務的收入。 借:銀行存款等 貸:主營業(yè)務收入 貸:應交稅費等,銷售商品收入金額: 小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協議價款，確定銷售商品收入金額。 銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F金折扣應當在實際發(fā)生時，計入當期損益。(現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。) 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。(商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。),銷售商品涉及銷售退回的，小企業(yè)已經確認銷售商品收入的

38、售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。(銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。) 銷售商品涉及銷售折讓的,小企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 (銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。),提供勞務的收入的核算 提供勞務的收入：是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收

39、入。 核算賬戶：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。,提供勞務收入的確認時間和金額 同一會計年度內開始并完成的勞務: 確認時間：應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。 確認金額：提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款。,勞務的開始和完成分屬不同會計年度的： 確認時間：年度資產負債表日 確認金額： 應當按照完工進度確認本年度的提供勞務收入；同時結轉本年度營業(yè)成本。 本期確認的收入=勞務總收入本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入 本期確認的費用=勞務總成本本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用,銷售商品和提供勞務收入的劃分： 小企業(yè)與其他企業(yè)

40、簽訂的合同或協議包含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。 銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。如電梯銷售并安裝，安裝工作是銷售合同的重要組成部分。,建造合同收入的核算,確認合同收入時： 借：應收賬款/預收賬款等 貸：主營業(yè)務收入 結轉的合同成本時： 借：主營業(yè)務成本 貸：工程施工（合同成本）,工程施工：核算小企業(yè)（建筑業(yè)）實際發(fā)生的各種工程成本。 明細賬戶：合同成本、間接費用 賬務處理： 1）直接費用發(fā)生時: 借：工程施工合同成本

41、貸：應付職工薪酬/原材料/機械作業(yè)等 2）間接費用發(fā)生時: 借：工程施工間接費用 貸：累計折舊/銀行存款等 3）期（月）末，將間接費用分配計入有關合同成本: 借:工程施工合同成本 貸:工程施工間接費用,工程施工 人工費 直接成本 材料費 主營業(yè)務成本 機械使用費 確認合同費用 其他直接費 間接費用 余額：尚未完工的 建造合同成本,機械作業(yè)：本科目核算小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)（含機械化施工和運輸作業(yè)等） 所發(fā)生的各項費用。 明細核算：按照施工機械或運輸設備的種類。 成本項目：職工薪酬、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用

42、、間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產所發(fā)生的費用）。 注意：小企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內部獨立核算的機械站租入施工機械發(fā)生的機械租賃費，在“工程施工”科目核算。,其他業(yè)務收入的核算,其他業(yè)務收入：核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產經營活動實現的收入。包括:出租固定資產、出租無形資產、銷售材料等實現的收入。 借:銀行存款等 貸:其他業(yè)務收入 貸:應交稅費,第六章費 用,費用:是指小企業(yè)在日常生產經營活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。,

43、費用的確認 小企業(yè)的費用應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。 小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務收入已予確認的，應當將已銷售商品和已提供勞務的成本作為營業(yè)成本結轉至當期損益。,營業(yè)成本結轉的核算 營業(yè)成本：是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。 主營業(yè)務成本 :小企業(yè)確認銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務收入應結轉的成本。 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品/生產成本 /工程施工等 其他業(yè)務成本：小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產經營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產的折舊費、出租無形資產的攤銷額等。,制造費用： 用于核算小企業(yè)生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發(fā)生的

44、各項間接費用。小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用，在“管理費用”科目核算。 小企業(yè)經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的產品發(fā)生的借款費用，也在本科目核算。 本科目應按照不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。,營業(yè)稅金及附加的核算 營業(yè)稅金及附加：指小企業(yè)開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。 通過“營業(yè)稅金及附加 賬戶”核算。 與最終確認營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關的稅費，在“固定資產清理”、“無形資產”等科目核算，不在本科目核算。,銷售費

45、用的核算 銷售費用是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構成銷售費用。,管理費用的核算 管理費用是指小企業(yè)為組織和管理生產經營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產保險

46、費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費用不多的，可不設置本科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算。,小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括：相關人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等費用，在實際發(fā)生時： 借：管理費用 貸 ：銀行存款等 國稅函201079號：企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。,財務費用的核算 財務費用是指小企業(yè)為籌集生產經營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、

47、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、小企業(yè)給予的現金折扣（減享受的現金折扣）等費用。 小企業(yè)為購建固定資產、無形資產和經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，不在本科目核算。 借：在建工程/研發(fā)支出/制造費用/財務費用 貸:應付利息等,第七章利潤及利潤分配,一、利潤的形成 營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。 利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。,投資收益的核算 “投資收益”賬戶，核算小企業(yè)確認的投資收益或投資損失，包括投資

48、的持有收益和處置收益（損失）。具體內容包括對外投資分得的利潤、股利、債券利息、投資到期收回或轉讓取得價款與賬面價值的差額等。,營業(yè)外收入的核算 營業(yè)外收入是指小企業(yè)非日常生產經營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入。 1、小企業(yè)的營業(yè)外收入內容：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。 2、小企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現時按照其實現金額計入當期損益。,政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或

49、非貨幣性資產，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。 1）小企業(yè)收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業(yè)外收入。 收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。,2）政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到的金額計量。 政府補助為非貨幣性資產的，政府提供了有關憑據的，應當按照憑據上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據的，應當按照同類或類似資產的市場價格或評估價值計量。 3）小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、

50、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。,營業(yè)外支出的核算 營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產經營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的凈流出。 小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。 通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。,所得稅費用的核算 1、所得

51、稅費用的計算：小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用。 即：本期應交所得稅額=本期所得稅費用 小企業(yè)應當在利潤總額的基礎上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。 納稅調整項目：時間性差異、永久性差異,2、所得稅費用賬戶：核算小企業(yè)根據企業(yè)所得稅法確定的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 注意： 1、補交：小企業(yè)根據企業(yè)所得稅法規(guī)定補交的所得稅，也通過本科目核算。 2、先征后返：小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅先征后返的，實際收到返還的企業(yè)所得稅應計入“營業(yè)外收入”科目。 3、計算確定的當期

52、應納稅稅額： 借：所得稅費用 貸：應交稅費應交企業(yè)所得稅 4、年度終了，結轉后本科目應無余額。,利潤形成的核算 “本年利潤”賬戶：核算小企業(yè)當期實現的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。 期末將各損益類賬戶轉入“本年利潤”賬戶； 年度終了，應當將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。 結轉后本科目應無余額。,本年利潤,主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本 銷售費用 管理費用 財務費用 營業(yè)外支出 所得稅費用 結轉凈利潤,主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益 營業(yè)外收入 利潤總額 結轉凈虧損,二、利

53、潤分配的內容 小企業(yè)利潤分配的內容 小企業(yè)以當年凈利潤彌補以前年度虧損等剩余的稅后利潤，可用于向投資者進行分配。 小企業(yè)（公司制）在分配當年稅后利潤時，應當按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。,利潤分配的核算 “利潤分配”賬戶：用于核算小企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。 下設明細賬戶包括: 提取法定盈余公積、 提取任意盈余公積、 應付利潤、 盈余公積補虧、 未分配利潤、,例： 某小企業(yè)年初未分配利潤為12000元，本年度實現稅前利潤1000000元，其中：國庫券利息收入80000元，營業(yè)收入1000萬元，發(fā)生業(yè)務招待費支出15萬元，本企業(yè)規(guī)定的所得稅稅率為2

54、5%，采用應付稅款法核算。 要求：編制按10%提取法定盈余公積向投資者分配50萬元及所得稅的有關會計分錄，并計算年末未分配利潤。,會計處理： 借：所得稅費用 255000 貸：應交稅費應交所得稅 255000 注：1000000-80000+（150000-100000005） 25% =255000元。 借：利潤分配提取法定盈余公積 74500 貸：盈余公積法定盈余公積 74500 借：利潤分配應付利潤 500000 貸：應付利潤 500000 年末未分配利潤=12000+（1000000-255000-74500-500000） =182500（元）,第八章外幣業(yè)務,小企業(yè)的外幣業(yè)務由外幣

55、交易和外幣財務報表折算構成。 概念： 外幣交易，是指小企業(yè)以外幣計價或者結算的交易。小企業(yè)的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。 外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣，是指小企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。,記賬本位幣：小企業(yè)應當選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣財務報表。 小企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化除外。 外幣財務報表折算是指將外幣表示的財務報表換算為以記

56、賬本位幣表示的財務報表。,外幣交易核算： 1、小企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 外幣交易在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易當期平均匯率折算。 小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當期平均匯率折算。 即期匯率，是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。,2、小企業(yè)在資產負債表日會計處理如下： 外幣貨幣性項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，產生的匯兌差額，計入當期損益。 貨幣性項目，是指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債

57、。貨幣性資產如：庫存現金、銀行存款、應收賬款等；貨幣性負債如：短期借款、應付賬款等。 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。,外幣財務報表進行折算： 小企業(yè)對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產負債表日的即期匯率對外幣資產負債表、利潤表和現金流量表的所有項目進行折算。,第九章財務報表,財務報表：是對小企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。 財務報表組成：資產負債表、利潤表、現金流量表、附注。 編報要求：小企業(yè)應當根據實際發(fā)生的交易和事項，按照本準

58、則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上按月或者按季編制財務報表。,資產負債表 資產負債表是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。 反映信息： （一）資產類至少應當單獨列示反映信息： 1.貨幣資金；2.應收及預付款項；3.存貨；4.長期債券投資；5.長期股權投資；6.固定資產；7.生產性生物資產；8.無形資產；9.長期待攤費用。,（二）負債類至少應當單獨列示反映信息： 1.短期借款； 2.應付及預收款項； 3.應付職工薪酬； 4.應交稅費； 5.應付利息； 6.長期借款； 7.長期應付款。,（三）所有者權益類至少應當單獨列示反映信息： 1.實收資本； 2.資本公積； 3.盈余公積； 4.未分配

59、利潤。 （四）流動資產合計、非流動資產合計、流動負債合計、非流動負債合計、負債的合計、所有者權益的合計。,資產負債表的結構和編制,結構：賬戶式、流動性、 “年初余額”和“期末余額” 編制:根據相關賬戶期末余額分析填列。 1.根據總賬科目余額直接填列。 2.根據總賬科目余額計算填列。 3.根據明細科目余額計算填列。 4.根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列。,利潤表 利潤表是指反映小企業(yè)在一定會計期間的經營成果的報表。 費用應當按照功能分類，分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。,反映信息： 利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目： （一）營業(yè)收入； （二）營業(yè)成本； （三）營業(yè)稅金及附加； （四）銷售費用； （五）管理費用； （六）財務費用； （七）所得稅費用； （八）凈利潤。,利潤表的結構和編制,內容和結構：多步式 填列方法:根據相關賬戶本期發(fā)生額填制,現金流量表 現金流量表是指反映小企業(yè)在一定會計期間現金流入和流出情況的報表。 現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量?，F金流量應當分別按照現金