小企業(yè)會計準則.ppt

1、小企業(yè)會計準則講解,浙江省稅務(wù)干部學校 蔡東方,主要內(nèi)容,第一部分：小企業(yè)會計準則的制定背景 第二部分：小企業(yè)會計準則適用范圍 第三部分：小企業(yè)會計準則的具體內(nèi)容核算 第四部分：小企業(yè)會計準則的亮點,小企業(yè)會計準則指出：為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準則。此次新準則的出臺有三個著眼點：加強小企業(yè)內(nèi)部管理；促進小企業(yè)稅負公平；防范小企業(yè)貸款風險。,第一部分、小企業(yè)會計準則的制定背景,第二部分、小企業(yè)會計準則適用范圍,本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企

2、業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。 下列三類小企業(yè)除外： （1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 （2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 （3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司-企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與企業(yè)會計準則的規(guī)定相同。,符合本準則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則。 （1）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則中的相關(guān)規(guī)定進行處理。 （2）執(zhí)行企業(yè)會計準則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會計準則的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。 （3）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)

3、變化導致不符合本準則規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則。 （4）已執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。,中小企業(yè)劃型標準規(guī)定,工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部于2011年6月18日印發(fā)了中小企業(yè)劃型標準規(guī)定。中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定。,第三部分、小企業(yè)會計準則的具體內(nèi)容核算,第一章 總則 第二章 資產(chǎn) 第三章 負債 第四章 所有者權(quán)益 第五章 收入 第六章 費用 第七章 利潤及利潤分配 第八章 外幣業(yè)務(wù) 第九章 財務(wù)

4、報表,第二章資 產(chǎn),資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 分類：小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 計量:小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。,流動資產(chǎn),小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預付款項、存貨等。 會計科目,短期投資的核算 短期投資是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 取得

5、：以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。應(yīng)單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。 確認投資收益：在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當計入投資收益。,持有收益的會計處理:,股票投資-被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利: 借 :應(yīng)收股利 貸 :投資收益 債券投資-在債務(wù)人應(yīng)付利息日按分期付息一次還本債券投資的利息收入: 借 :應(yīng)收利息 貸 :投資收益 出售：出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。,應(yīng)收及預付款項的核算 應(yīng)收及預付款項包括：應(yīng)收票據(jù)

6、、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和預付賬款。 應(yīng)收及預付款項應(yīng)當按照發(fā)生額入賬。 應(yīng)收票據(jù)：核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。 預付賬款:核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。 其他應(yīng)收款：核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。,小企業(yè)出口產(chǎn)品按稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款: 借:其他應(yīng)收款

7、貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 壞賬損失確認：小企業(yè)應(yīng)收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預付款項，作為壞賬損失： 1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?2、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?3、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 4、與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?5、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。 6、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 壞賬損失核算：應(yīng)收及預付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際

8、發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預付款項。,壞賬損失的會計處理:,借:營業(yè)外支出 貸:應(yīng)收賬款/預付賬款/其他應(yīng)收款 國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定： 實際資產(chǎn)損失在實際處置、轉(zhuǎn)讓且其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除； 法定資產(chǎn)損失應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。,存貨的核算 存貨是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的資產(chǎn)。 1、內(nèi)容:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn) 2 、核算賬戶：原材料/生產(chǎn)成本/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料/托加工物資/消耗性生物

9、資產(chǎn),庫存商品賬戶：核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 -包括：代制品和代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品。包括：可以降價出售的不合格品，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。 -不包括：代管產(chǎn)品（已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品）單獨設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿。 -農(nóng)、林、牧、漁業(yè)小企業(yè)可將本科目改為“農(nóng)產(chǎn)品”科目。,2、初始計量：小企業(yè)取得存貨應(yīng)按成本進行計量。 1）外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按

10、照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 工業(yè)與商業(yè)有別 材料按計劃成本核算 零售企業(yè)售價金額核算,2）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本,借記“制造費用”科目。,3）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照評估價值確定。 4）盤盈存貨的成本，應(yīng)當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。 5）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。 6）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)(包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等)的成

11、本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：,自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用。 自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。 水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。,賬戶：消耗性生物資產(chǎn):核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。 會計處理： 持有消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生實際成本時： 借:消耗性生物資產(chǎn) 貸:銀

12、行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊等 消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品（如小麥、水稻、玉米、牛奶、羊毛、肉類、禽蛋、水果、魚、蝦等）時： 借:農(nóng)產(chǎn)品 貸:消耗性生物資產(chǎn) 出售消耗性生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品時： 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:消耗性生物資產(chǎn)/農(nóng)產(chǎn)品,3、存貨發(fā)出計價： 1)原材料、庫存商品發(fā)出： 采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法確定。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 對于已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。 2)周轉(zhuǎn)材料發(fā)出： 采用一次轉(zhuǎn)銷法、計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，可以采用分次攤銷法。,4、存貨清查： 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本

13、、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 盤盈存貨,實現(xiàn)的收益應(yīng)當計入營業(yè)外收入。 盤虧存貨,發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出。,1、盤盈 1） 借：庫存商品、原材料等 貸：待處理流動資產(chǎn)損溢 2）借：待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 2、盤虧或毀損 1）借：待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存商品、原材料等 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2）借：營業(yè)外支出 借：其他應(yīng)收款（過失人或保險公司等賠款 ） 貸：待處理流動資產(chǎn)損溢,非流動資產(chǎn),小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用

14、等。,長期債券投資的核算 長期債券投資是指小企業(yè)準備長期（在1年以上）持有的債券投資。 初始計量：長期債券投資應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。不包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(應(yīng)收利息)。 借:長期債券投資債券投資 (面值/溢折價/應(yīng)計利息) 借:應(yīng)收利息 貸：銀行存款,投資收益確認：長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當確認為投資收益。 1、分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當確認為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。 2、一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當增加長期

15、債券投資的賬面余額。 3、債券的折價或者溢價攤銷-直線法。 借:長期債券投資債券 (應(yīng)計利息)/應(yīng)收利息 借或貸:長期債券投資債券 (溢折價) 貸：投資收益,到期收回長期債券投資： 處置長期債券投資: 借:銀行存款 貸:長期債券投資（面值/溢折價/應(yīng)計利息） 貸:投資收益(差額) 發(fā)生無法收回的損失: 長期債券投資賬面價值-可收回的金額=長期債券投資損失。 借:銀行存款 借:營業(yè)外支出 貸:長期債券投資（面值/溢折價）,長期股權(quán)投資的核算 長期股權(quán)投資是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。 初始計量：長期股權(quán)投資應(yīng)當按照成本進行計量。 （1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅

16、費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。 （2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。,核算方法：長期股權(quán)投資采用成本法核算。 收益:在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。 處置:長期股權(quán)投資處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。 無法收回:長期股權(quán)投資損失: 借:營業(yè)外支出 貸:長期股權(quán)投資,小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：

17、（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 （二）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。 （三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。 （四）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 （五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 內(nèi)容：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備

18、、器具、工具等。 管理：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。,初始計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。 1、外購：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等。 2、自行建造：竣工決算前發(fā)生的支出。 3、投資者投入：按照評估價值和相關(guān)稅費確定。 4、融資租入：按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費。 5、盤盈：按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除估計的折舊后的余額。,固定資產(chǎn)折舊 1、折舊范圍：除兩項外均計提折舊 2、核算：固定資產(chǎn)的折舊費，應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本

19、或者當期損益。 3、應(yīng)計折舊額 折舊年限和預計凈殘值：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。 4、折舊方法：小企業(yè)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。,固定資產(chǎn)后續(xù)支出 對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護（即大修理、中小修理）、改建、擴建或改良而發(fā)生的支出。 日常修理費；應(yīng)當在修理費發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。 改建支出：應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當計入長期待攤費用。 大修理支出：應(yīng)

20、當計入長期待攤費用。,固定資產(chǎn)處置和盤虧 處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 -固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額。 盤虧固定資產(chǎn)：發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出。,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 特征：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長期役用的特征。消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)就不復存在；而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)仍然

21、保留，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。因此，通常認為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征，例如果樹每年產(chǎn)出水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。,計量：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量，達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出。 外購、自行營造或繁殖 折舊：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)采用平均法計提折舊。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。,賬戶設(shè)置： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) -成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 會計處理： 外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時： 借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 借:應(yīng)交稅費_應(yīng)交增值稅（進項

22、稅額） 貸:應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等 自行營造的林木類或繁殖的產(chǎn)畜和役畜達到預定目的前： 借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸:銀行存款/原材料等,未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的時： 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：消耗性生物資產(chǎn) 因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置時： 借：銀行存款等 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入或借記營業(yè)外支出 按月計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊時： 借：生產(chǎn)成本 /管理費用等 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊,無形資產(chǎn)的核算 無形資產(chǎn)是指小企業(yè)為

23、生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 土地使用權(quán)：自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。-外購土地及建筑物支付的價款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。,初始計量：無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。 1、外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。 2、投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。 3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的

24、支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。,研發(fā)支出賬戶：核算小企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。 明細核算：“費用化支出”、“資本化支出” 賬務(wù)處理： 發(fā)生的支出時： 借：研發(fā)支出-費用化支出（不滿足資本化條件的） 借：研發(fā)支出-資本化支出（滿足資本化條件的） 貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付利息等 開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-資本化支出 月末，費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出-費用化支出,攤銷與處置： 攤銷方法：采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。 攤銷期：自可供使用開始至停止使用或出售時止；法律規(guī)定

25、、合同約定、不能可靠估計使用壽命的不低于10年。 處置：出售無形資產(chǎn)所有權(quán)，將處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。,長期待攤費用的核算 內(nèi)容： 小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。,攤銷： 在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷 （1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。 （2）經(jīng)營租

26、入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （4）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用。,第三章負 債,負債：是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 分類：小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。 會計科目：短期借款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/預收賬款/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)交稅費/應(yīng)付利息/應(yīng)付利潤/其他應(yīng)付款/遞延收益,流動負債,流動負債：是指預計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)?/p>

27、債務(wù)。 內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付及預收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等。 入賬價值：應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。,短期借款的核算 短期借款是小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。 應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。 本金核算： 通過“短期借款”科目 利息核算： 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息,應(yīng)付賬款核算 應(yīng)付賬款賬戶: 核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。 購入材料、商品等應(yīng)付未付款項： 借 ：在途物資/原材料等 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)應(yīng)付未付款項： 借 ：生

28、產(chǎn)成本/管理費用等 貸：應(yīng)付賬款,預收賬款核算 預收賬款賬戶：核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。包括：預收的購貨款、工程款等。預收賬款情況不多的，也可以將預收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)當計入營業(yè)外收入。,應(yīng)付職工薪酬的核算 應(yīng)付職工薪酬是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬的內(nèi)容： （一）職工工資、獎金、津貼和補貼。 （二）職工福利費。 （三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。 （四）住房公積金。 （五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 （六）非貨幣性福利。 （七）因解除與職

29、工的勞動關(guān)系給予的補償。 （八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。,賬戶：“應(yīng)付職工薪酬” 明細賬設(shè)置：“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等。,核算： 工資分配： 借：生產(chǎn)成本/勞務(wù)成本/在建工程/研發(fā)支出/ 管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資發(fā)放 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金/銀行存款（劃卡） 貸：其他應(yīng)收款代墊職工家屬藥費 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 ,應(yīng)交稅費核算 應(yīng)交稅費賬戶:核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所

30、得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。 應(yīng)交增值稅明細核算：設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專欄。,會計處理: 消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交*稅 貸：銀行存款 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時的稅金： 借：固定資產(chǎn)清理等 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交*稅,非流動負債,非流動負債：是指流動負債以外的負債。 內(nèi)容：長期借款、長期應(yīng)付款等。 入賬價值：非流動負債應(yīng)當按照

31、其實際發(fā)生額入賬。,長期借款的核算 長期借款是小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的各項借款本金。 應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。 本金核算： 通過“長期借款”科目 利息核算： 借：財務(wù)費用/在建工程等 貸：應(yīng)付利息,長期應(yīng)付款的核算 長期應(yīng)付款是應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。 融資租入固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：長期應(yīng)付款 以分期付款方式購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) /在建工程 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：長期應(yīng)付款,第四章所有者權(quán)益,所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)

32、扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。,實收資本的核算 實收資本是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。 在一般情況下無需償還,可以長期周轉(zhuǎn)使用。 投入資本的形式：貨幣、非貨幣 小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本，超出的部分，應(yīng)當計入資本公積。 投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當增加或減少實收資本。,資本公積的核算 資本公積是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。 用途:

33、資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。 資本公積賬戶:核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。即資本溢價,盈余公積的核算 盈余公積是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。 用途:盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。,盈余公積的核算內(nèi)容： 法定盈余公積、任意盈余公積 儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金（外商投資企業(yè)） 按照規(guī)定提取法定盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積(法定盈余公積等）,未分配利潤的核算 未分配利潤是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金

34、和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。 通過“利潤分配未分配利潤”賬戶核算。 “未分配利潤”明細賬戶的余額反映的是企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補的虧損）。年度終了，要將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶下“未分配利潤”明細賬戶中，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶外，“利潤分配”賬戶的其他明細賬戶應(yīng)無余額。,年終結(jié)算,利潤分配未分配利潤 年初未分配利潤 年終，轉(zhuǎn)入利潤分配數(shù) 年終，轉(zhuǎn)入本年凈利 -提取法定盈余公積 -提取任意盈余公積 -應(yīng)付利潤 年末未分配利潤,第五章收 入,收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加、與

35、所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日?；顒?。非日?；顒?，所形成的凈利益，不應(yīng)當確認為收入，而應(yīng)當確認為利得。 小企業(yè)收入包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。,銷售商品收入的核算 銷售商品收入是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。 銷售商品收入確認:銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：1商品已發(fā)出；2已收到全部貨款或取得收

36、款權(quán)利。 具體包括： 1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 2、銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 3、銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。,4、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。 5、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 6、銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。 7、采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。,銷售商品收入賬戶的設(shè)置 主營

37、業(yè)務(wù)收入:核算小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。 借:銀行存款等 貸:主營業(yè)務(wù)收入 貸:應(yīng)交稅費等,銷售商品收入金額: 小企業(yè)應(yīng)當按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當在實際發(fā)生時，計入當期損益。(現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。) 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。(商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。),銷售商品涉及銷售退回的，小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的

38、售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。(銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。) 銷售商品涉及銷售折讓的,小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 (銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。),提供勞務(wù)的收入的核算 提供勞務(wù)的收入：是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收

39、入。 核算賬戶：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。,提供勞務(wù)收入的確認時間和金額 同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù): 確認時間：應(yīng)當在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認提供勞務(wù)收入。 確認金額：提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。,勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的： 確認時間：年度資產(chǎn)負債表日 確認金額： 應(yīng)當按照完工進度確認本年度的提供勞務(wù)收入；同時結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。 本期確認的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的收入 本期確認的費用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的費用,銷售商品和提供勞務(wù)收入的劃分： 小企業(yè)與其他企業(yè)

40、簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當作為銷售商品處理。如電梯銷售并安裝，安裝工作是銷售合同的重要組成部分。,建造合同收入的核算,確認合同收入時： 借：應(yīng)收賬款/預收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：工程施工（合同成本）,工程施工：核算小企業(yè)（建筑業(yè)）實際發(fā)生的各種工程成本。 明細賬戶：合同成本、間接費用 賬務(wù)處理： 1）直接費用發(fā)生時: 借：工程施工合同成本

41、貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料/機械作業(yè)等 2）間接費用發(fā)生時: 借：工程施工間接費用 貸：累計折舊/銀行存款等 3）期（月）末，將間接費用分配計入有關(guān)合同成本: 借:工程施工合同成本 貸:工程施工間接費用,工程施工 人工費 直接成本 材料費 主營業(yè)務(wù)成本 機械使用費 確認合同費用 其他直接費 間接費用 余額：尚未完工的 建造合同成本,機械作業(yè)：本科目核算小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)（含機械化施工和運輸作業(yè)等） 所發(fā)生的各項費用。 明細核算：按照施工機械或運輸設(shè)備的種類。 成本項目：職工薪酬、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用

42、、間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）。 注意：小企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械發(fā)生的機械租賃費，在“工程施工”科目核算。,其他業(yè)務(wù)收入的核算,其他業(yè)務(wù)收入：核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實現(xiàn)的收入。 借:銀行存款等 貸:其他業(yè)務(wù)收入 貸:應(yīng)交稅費,第六章費 用,費用:是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。,

43、費用的確認 小企業(yè)的費用應(yīng)當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。 小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認的，應(yīng)當將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。,營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算 營業(yè)成本：是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。 主營業(yè)務(wù)成本 :小企業(yè)確認銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品/生產(chǎn)成本 /工程施工等 其他業(yè)務(wù)成本：小企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。,制造費用： 用于核算小企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的

44、各項間接費用。小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，在“管理費用”科目核算。 小企業(yè)經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生的借款費用，也在本科目核算。 本科目應(yīng)按照不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。,營業(yè)稅金及附加的核算 營業(yè)稅金及附加：指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。 通過“營業(yè)稅金及附加 賬戶”核算。 與最終確認營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關(guān)的稅費，在“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目核算，不在本科目核算。,銷售費

45、用的核算 銷售費用是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。,管理費用的核算 管理費用是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險

46、費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。,小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用，在實際發(fā)生時： 借：管理費用 貸 ：銀行存款等 國稅函201079號：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。,財務(wù)費用的核算 財務(wù)費用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、

47、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。 小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，不在本科目核算。 借：在建工程/研發(fā)支出/制造費用/財務(wù)費用 貸:應(yīng)付利息等,第七章利潤及利潤分配,一、利潤的形成 營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。 利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。,投資收益的核算 “投資收益”賬戶，核算小企業(yè)確認的投資收益或投資損失，包括投資

48、的持有收益和處置收益（損失）。具體內(nèi)容包括對外投資分得的利潤、股利、債券利息、投資到期收回或轉(zhuǎn)讓取得價款與賬面價值的差額等。,營業(yè)外收入的核算 營業(yè)外收入是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。 1、小企業(yè)的營業(yè)外收入內(nèi)容：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。 2、小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當期損益。,政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或

49、非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。 1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。 收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。,2）政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照收到的金額計量。 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。 3）小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、

50、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。,營業(yè)外支出的核算 營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出。 小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。 通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應(yīng)當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。,所得稅費用的核算 1、所得

51、稅費用的計算：小企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應(yīng)納稅額，確認所得稅費用。 即：本期應(yīng)交所得稅額=本期所得稅費用 小企業(yè)應(yīng)當在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算出當期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當期應(yīng)納稅額。 納稅調(diào)整項目：時間性差異、永久性差異,2、所得稅費用賬戶：核算小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 注意： 1、補交：小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補交的所得稅，也通過本科目核算。 2、先征后返：小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅先征后返的，實際收到返還的企業(yè)所得稅應(yīng)計入“營業(yè)外收入”科目。 3、計算確定的當期

52、應(yīng)納稅稅額： 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交企業(yè)所得稅 4、年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。,利潤形成的核算 “本年利潤”賬戶：核算小企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。 期末將各損益類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶； 年度終了，應(yīng)當將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。,本年利潤,主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出 所得稅費用 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤,主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 利潤總額 結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損,二、利

53、潤分配的內(nèi)容 小企業(yè)利潤分配的內(nèi)容 小企業(yè)以當年凈利潤彌補以前年度虧損等剩余的稅后利潤，可用于向投資者進行分配。 小企業(yè)（公司制）在分配當年稅后利潤時，應(yīng)當按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。,利潤分配的核算 “利潤分配”賬戶：用于核算小企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。 下設(shè)明細賬戶包括: 提取法定盈余公積、 提取任意盈余公積、 應(yīng)付利潤、 盈余公積補虧、 未分配利潤、,例： 某小企業(yè)年初未分配利潤為12000元，本年度實現(xiàn)稅前利潤1000000元，其中：國庫券利息收入80000元，營業(yè)收入1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出15萬元，本企業(yè)規(guī)定的所得稅稅率為2

54、5%，采用應(yīng)付稅款法核算。 要求：編制按10%提取法定盈余公積向投資者分配50萬元及所得稅的有關(guān)會計分錄，并計算年末未分配利潤。,會計處理： 借：所得稅費用 255000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 255000 注：1000000-80000+（150000-100000005） 25% =255000元。 借：利潤分配提取法定盈余公積 74500 貸：盈余公積法定盈余公積 74500 借：利潤分配應(yīng)付利潤 500000 貸：應(yīng)付利潤 500000 年末未分配利潤=12000+（1000000-255000-74500-500000） =182500（元）,第八章外幣業(yè)務(wù),小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)由外幣

55、交易和外幣財務(wù)報表折算構(gòu)成。 概念： 外幣交易，是指小企業(yè)以外幣計價或者結(jié)算的交易。小企業(yè)的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。 外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣，是指小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。,記賬本位幣：小企業(yè)應(yīng)當選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣財務(wù)報表。 小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化除外。 外幣財務(wù)報表折算是指將外幣表示的財務(wù)報表換算為以記

56、賬本位幣表示的財務(wù)報表。,外幣交易核算： 1、小企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 外幣交易在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易當期平均匯率折算。 小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當期平均匯率折算。 即期匯率，是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。,2、小企業(yè)在資產(chǎn)負債表日會計處理如下： 外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。 貨幣性項目，是指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債

57、。貨幣性資產(chǎn)如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等；貨幣性負債如：短期借款、應(yīng)付賬款等。 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。,外幣財務(wù)報表進行折算： 小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。,第九章財務(wù)報表,財務(wù)報表：是對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 財務(wù)報表組成：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。 編報要求：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照本準

58、則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上按月或者按季編制財務(wù)報表。,資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。 反映信息： （一）資產(chǎn)類至少應(yīng)當單獨列示反映信息： 1.貨幣資金；2.應(yīng)收及預付款項；3.存貨；4.長期債券投資；5.長期股權(quán)投資；6.固定資產(chǎn)；7.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；8.無形資產(chǎn)；9.長期待攤費用。,（二）負債類至少應(yīng)當單獨列示反映信息： 1.短期借款； 2.應(yīng)付及預收款項； 3.應(yīng)付職工薪酬； 4.應(yīng)交稅費； 5.應(yīng)付利息； 6.長期借款； 7.長期應(yīng)付款。,（三）所有者權(quán)益類至少應(yīng)當單獨列示反映信息： 1.實收資本； 2.資本公積； 3.盈余公積； 4.未分配

59、利潤。 （四）流動資產(chǎn)合計、非流動資產(chǎn)合計、流動負債合計、非流動負債合計、負債的合計、所有者權(quán)益的合計。,資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和編制,結(jié)構(gòu)：賬戶式、流動性、 “年初余額”和“期末余額” 編制:根據(jù)相關(guān)賬戶期末余額分析填列。 1.根據(jù)總賬科目余額直接填列。 2.根據(jù)總賬科目余額計算填列。 3.根據(jù)明細科目余額計算填列。 4.根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。,利潤表 利潤表是指反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。 費用應(yīng)當按照功能分類，分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。,反映信息： 利潤表至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目： （一）營業(yè)收入； （二）營業(yè)成本； （三）營業(yè)稅金及附加； （四）銷售費用； （五）管理費用； （六）財務(wù)費用； （七）所得稅費用； （八）凈利潤。,利潤表的結(jié)構(gòu)和編制,內(nèi)容和結(jié)構(gòu)：多步式 填列方法:根據(jù)相關(guān)賬戶本期發(fā)生額填制,現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。 現(xiàn)金流量表應(yīng)當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應(yīng)當分別按照現(xiàn)金