第03章增值稅(2).ppt

1、第三章 增值稅,第三節(jié) 增值稅的納稅人 第四節(jié) 增值稅的稅率及計(jì)稅銷售額,混合銷售行為,（1）定義：混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價(jià)款。 （2)稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，征增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征增值稅征營(yíng)業(yè)稅。,兼營(yíng)行為,1、定義:兼營(yíng)行為是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 2、現(xiàn)行稅法規(guī)定: 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞

2、務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額應(yīng)并入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中，一并征收增值稅。,下列屬于增值稅混合銷售行為的有,A.電話局提供電話安裝的同時(shí)銷售電話 B.建材商店銷售建材的同時(shí)，也提供裝飾裝修服務(wù) C.塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品，并為客戶加工與安裝 D.汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又提供汽車修理服務(wù),(C),增值稅的納稅人,納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 1.納稅義務(wù)人：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。 2.扣繳義務(wù)人：境外的單位和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)

3、有機(jī)構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為代扣代繳義務(wù)人。,一般納稅人與小規(guī)模納稅人 1.一般納稅人：指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 2.小規(guī)模納稅人：指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。,確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn): （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元及以下的； （2）除第（1）條規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)

4、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。,增值稅的稅率,確定增值稅稅率的一般原則 盡量減少稅率檔次原則要求: 1.征收管理中的可操作要求 2.增值稅中性稅收效應(yīng)的發(fā)揮 因此，目前實(shí)行增值稅的國(guó)家在稅率設(shè)計(jì)上通常只采用二三個(gè)檔次，有的國(guó)家只采用單一稅率。,我國(guó)增值稅稅率的一般規(guī)定 1.基本稅率：17% 適用基本稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目: （1）納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物（適用13%的貨物除外）； （2）提供加工、修理修配勞務(wù),2 .低稅率: 13% 適用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目: （1）糧食、食用植物油、 鮮奶； （2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用

5、煤炭制品、自來(lái)水(不含自來(lái)水生產(chǎn)廠) ； （3）圖書、報(bào)紙、雜志; （4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜; （5）鹽 （6）音像制品和電子出版物; （7）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物.,3 .小規(guī)模納稅人適用的征收率 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為 4%； 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，征收率為 6%； 4 .零稅率：適用于出口貨物,我國(guó)增值稅適用稅率的特殊規(guī)定 1.納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其非應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)從高適

6、用稅率。,2.對(duì)于寄售商店代銷的寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，無(wú)論銷售單位是否屬于一般納稅人，均實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，按4%繳納增值稅，并不得開具增值稅專用發(fā)票。 3.購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)稅款抵免的計(jì)算.,增值稅的計(jì)稅銷售額,我國(guó)對(duì)增值稅計(jì)稅銷售額的基本規(guī)定 計(jì)稅銷售額: 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所取得的應(yīng)征增值稅的銷售額。,說(shuō)明: 1.計(jì)稅銷售額應(yīng)包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款計(jì)價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、代墊款項(xiàng)等。但不包括: （1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額； （2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物所代收代繳的

7、消費(fèi)稅； （3）同時(shí)符合下述兩條件的代墊運(yùn)費(fèi): 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。,2.交叉征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物的增值稅計(jì)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅。 3.混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定征收增值稅的，其計(jì)稅銷售額為貨物銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售的合計(jì)。 4.增值稅的計(jì)稅銷售額以人民幣計(jì)算。,我國(guó)有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定 1.含稅銷售額需換算為不含稅銷售計(jì)算應(yīng)納稅額: 含稅銷售額 不含稅銷售額 = 1 + 增值稅稅率（或征收率）,納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額: （1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 （2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 （3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，: 組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 （ 1 + 成本利潤(rùn)率 ）,我國(guó)有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額的具體規(guī)定 1.采取折扣方式銷售貨物 （1）折扣銷售:如銷售額和折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別著名，可以折扣后的銷售額作為計(jì)稅銷售額。 （2）銷售折扣:折扣額不允許從銷售額中扣除。 （3）銷售折讓:可以折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。,2.采取以舊換新方式銷售：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 3.采取還本銷售方式銷售：按