第七章會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

1、第七章 會(huì)計(jì)核算組織程序,第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算組織程序概述,一、會(huì)計(jì)核算組織程序的意義,二、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序的原則,三、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序的種類,四、各種會(huì)計(jì)核算組織程序共同點(diǎn),一、會(huì)計(jì)核算組織程序的意義,（一）會(huì)計(jì)核算組織程序的基本概念 會(huì)計(jì)核算組織程序也稱賬務(wù)處理程序，會(huì)計(jì)核算形式。它是指在會(huì)計(jì)循環(huán)中會(huì)計(jì)主體采用的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式與記賬程序有機(jī)結(jié)合的方法和步驟。,會(huì)計(jì)循環(huán)是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生起，填制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，到編制會(huì)計(jì)報(bào)表止的一系列會(huì)計(jì)處理程序，是按照劃分的會(huì)計(jì)期間，分階段周而復(fù)始的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的工作程序。 記賬程序是指從填制和審核會(huì)計(jì)憑證開始

2、，到登記賬簿以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表為止的工作順序和過程。 記賬方法是指賬簿的登記是逐筆登記還是匯總登記；是手工操作還是采用計(jì)算機(jī)操作等采用的技術(shù)方法。,1.有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算組織工作,2.有利于保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量,3.提高會(huì)計(jì)核算工作效率,4.有利于節(jié)約會(huì)計(jì)核算工作成本,一、會(huì)計(jì)核算組織程序的意義,5.有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)核算工作的作用,1應(yīng)從本會(huì)計(jì)主體的實(shí)際情況出發(fā) 2應(yīng)以保證會(huì)計(jì)核算為立足點(diǎn) 3應(yīng)力求降低會(huì)計(jì)核算成本 4應(yīng)有利于建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制,二、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序的原則,三、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序的種類,記賬憑證核算組織程序 匯總記賬憑證核算組織程序 科目匯總表核算組織程序 多欄式日記賬核

3、算組織程序 日記總賬核算組織程序 通用日記賬核算組織程序,四、各種會(huì)計(jì)核算組織程序共同點(diǎn),第二節(jié) 記賬憑證核算組織程序,一、記賬憑證核算組織程序的基本內(nèi)容,二、記賬憑證處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,一、記賬憑證核算組織程序的基本內(nèi)容,記賬憑證處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先以原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬戶的一種會(huì)計(jì)處理程序。 記賬憑證核算組織程序是會(huì)計(jì)核算中的最基本的一種核算組織程序，其他核算組織程序都是在此基礎(chǔ)上演變發(fā)展而成的。,（一）記賬憑證核算組織程序的含義,（二）記賬憑證處理程序下記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式,記賬憑證,通用記賬

4、憑證,專用記賬憑證,轉(zhuǎn)賬憑證,付款憑證,收款憑證,賬 簿,明細(xì)賬,總賬（三欄式）,日記賬（三欄式）,三欄式,數(shù)量金額式,多欄式,（三）記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理的基本步驟,原始憑 證,總分類賬,明細(xì)分類賬,會(huì)計(jì)報(bào)表,收款,記 賬 憑 證,付款,轉(zhuǎn)賬,匯總原始憑證,（一）記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn) 特點(diǎn)是：直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。 （二）記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn) 1優(yōu)點(diǎn) （1）在記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 （2）在總分類賬上能夠比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 （3）總分類賬登記方法簡單，易于掌握。 2. 缺點(diǎn) （1）總分類賬登記工作量過大。 （2）賬頁

5、耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。 （三）記賬憑證核算組織程序的適用范圍 一般只適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較少、會(huì)計(jì)憑證不多的會(huì)計(jì)主體。,二、記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,第三節(jié) 匯總記賬憑證核算組織程序,一、匯總記賬憑證核算組織程序的含義及基本內(nèi)容 （一）匯總記賬憑證核算組織程序的含義 匯總記賬憑證核算組織程序是指根據(jù)各種記賬憑證先定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證核算組織程序是記賬憑證核算組織程序的演變和發(fā)展。,（二）匯總記賬憑證處理程序下記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式,記賬憑證,專用記賬憑

6、證,匯總記賬憑證,轉(zhuǎn)賬憑證,付款憑證,收款憑證,賬 簿,明細(xì)賬,總賬（三欄式）,日記賬（三欄式）,三欄式,數(shù)量金額式,多欄式,匯總收款憑證,匯總付款憑證,匯總轉(zhuǎn)賬憑證,（三）匯總記賬憑證的編制方法,1.匯總收款憑證的編制方法 匯總收款憑證是將現(xiàn)金或銀行存款的收款憑證，按借方科目設(shè)置，分別按貸方科目進(jìn)行歸類，定期（5或10天）匯總填列一次，每月編制一張。月末計(jì)算出每一個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬 。 登記總分類賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯總收款憑證上的合計(jì)數(shù)，計(jì)入“現(xiàn)金”或“銀行存款”總分類賬戶的借方，根據(jù)收款憑證內(nèi)各貸方科目的合計(jì)數(shù)分別計(jì)入有關(guān)總分類賬戶的貸方。格式如下：,匯總收款憑證,借方科目

7、：現(xiàn)金 20年12月 第1號(hào) 金 額 總賬頁數(shù) 貸方科目 1日至10日 11日至20日 21 日30日 憑證130號(hào) 憑證3160號(hào) 憑證3160號(hào) 其他應(yīng)收款 800 800 95 10 主營業(yè)務(wù)收入 600 200 800 95 200 其他業(yè)務(wù)收入 100 300 400 95 180 合計(jì) 1400 300 300 2000 ,合計(jì),借方,貸方,2. 匯總付款憑證的編制方法,匯總付款憑證是將現(xiàn)金或銀行存款的付款憑證，按貸方科目設(shè)置，分別按借方科目進(jìn)行歸類，定期（5或10天）匯總填列一次，每月編制一張。月末計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。 登記總分類賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯總付

8、款憑證上的合計(jì)數(shù)，計(jì)入“現(xiàn)金”或“銀行存款”總分類賬戶的貸方，根據(jù)匯總付款憑證內(nèi)各借方科目的合計(jì)數(shù)分別計(jì)入有關(guān)總分類賬戶的借方。格式如下：,（三）匯總記賬憑證的編制方法,匯總付款憑證,貸方科目：銀行存款 20年12月 第2號(hào) 金 額 總賬頁數(shù) 借方科目 1日至10日 11日至20日 21 日30日 憑證130號(hào) 憑證3160號(hào) 憑證3160號(hào) 應(yīng)付賬款 10000 5000 15000 80 190 材料采購 20000 10000 20000 50000 120 190 固定資產(chǎn) 20700 20700 150 190 預(yù)提費(fèi)用 300 300 210 190 管理費(fèi)用 200 300 50

9、0 1000 300 190 合計(jì) 50900 15300 20800 87000 ,合計(jì),借方,貸方,3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法,按轉(zhuǎn)賬憑證中每一貸方科目分別設(shè)置，按與該貸方科目相對(duì)應(yīng)的全部借方科目歸類，定期（5或10天）匯總填列一次，每月編制一張。月末計(jì)算出每個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)。據(jù)以登記總分類賬 。 注：為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，可以填制一借一貸和一貸多借的轉(zhuǎn)賬憑證，而不宜填制一借多貸和多借多貸的轉(zhuǎn)賬憑證。,（三）匯總記賬憑證的編制方法,匯總轉(zhuǎn)賬憑證,貸方科目：材料 20年12月 第 號(hào) 金 額 總賬頁數(shù) 借方科目 1日至10日 11日至20日 21 日30日 憑證130號(hào) 憑證316

10、0號(hào) 憑證3160號(hào) 生產(chǎn)成本 5000 10000 5000 20000 121 240 制造費(fèi)用 2000 2000 125 240 管理費(fèi)用 1000 3000 4000 300 240 合計(jì) 5000 11000 10000 26000 ,合計(jì),借方,貸方,（四） 賬務(wù)處理的基本步驟,（一）匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn) 定期將全部記賬憑證分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，根據(jù)各種匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記總分類賬。 （二）匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn) 1優(yōu)點(diǎn) （1）在匯總記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對(duì) 應(yīng)關(guān)系。 （2）可以大大減少登記總分類賬的工作量。 2

11、缺點(diǎn) （1）定期編制匯總記賬憑證的工作量比較大。 （2）對(duì)匯總過程中可能存在的錯(cuò)誤不易發(fā)現(xiàn)。 （三）匯總記賬憑證核算組織程序的適用范圍 一般只適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較多、專用記賬憑證也比較多的會(huì)計(jì)主體。,二、匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,第四節(jié) 科目匯總表核算組織程序,一、科目匯總表核算組織程序的含義及內(nèi)容 （一）科目匯總表核算組織程序的含義 科目匯總表核算組織程序是指根據(jù)各種記賬憑證先定期（或月末一次）匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理程序?？颇繀R總表核算組織程序也是記賬憑證核算組織程序的演變和發(fā)展。,（二）科目匯總表核

12、算組織程序下的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式,記賬憑證,通用記賬憑證,專用記賬憑證,轉(zhuǎn)賬憑證,付款憑證,收款憑證,賬簿,明細(xì)賬,總賬（三欄式）,日記賬（三欄式）,三欄式,數(shù)量金額式,多欄式,科目匯總表,科目匯總表是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進(jìn)行歸類編制的。具體步驟為： 匯總 根據(jù)記賬憑證匯總計(jì)算每一個(gè)總賬賬戶的借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并將發(fā)生額填入科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)。 試算平衡 按科目匯總后，應(yīng)加總借、貸方發(fā)生額，進(jìn)行發(fā)生額試算平衡。 匯總時(shí)間 企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，可以按月匯總，也可以分五天、十天、半個(gè)月或一個(gè)月編制匯總。,（三）科目匯總表的編制方法,科 目 匯 總 表

13、 年 月 日至 年 月 日 第 號(hào),借貸方合計(jì)進(jìn)行試算平衡,科目匯總表圖例,（四）科目匯總表賬務(wù)處理的基本步驟,二、科目匯總表核算組織程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,（一）科目匯總表核算組織程序的特點(diǎn) 定期根據(jù)所有記賬憑證匯總編制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表上的匯總數(shù)字登記總分類賬。 （二）科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn) 1優(yōu)點(diǎn) （1）可以利用該表的匯總結(jié)果進(jìn)行賬戶發(fā)生額的試算平衡。 （2）在試算平衡基礎(chǔ)上記賬能保證總分類賬登記的正確性。 （3）可大大減輕登記總賬的工作量。 （4）適用性比較強(qiáng)。 2缺點(diǎn)： （1）編制科目匯總表的工作量比較大。 （2）科目匯總表上不能夠清晰的反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

14、 （三）科目匯總表核算組織程序的適用范圍 不論規(guī)模大小的會(huì)計(jì)主體都可以采用。,第五節(jié) 多欄式日記賬核算組織程序,一、概念 多欄式日記賬核算組織程序是根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，然后根據(jù)其登記總賬。 多欄式日記賬就是在其收、付款欄分別設(shè)置若干對(duì)應(yīng)的非貨幣資金科目的日記賬。,多欄式日記賬,二、賬務(wù)處理程序,三、特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,特點(diǎn)： （1）設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。 （2）對(duì)于涉及收款和付款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)多欄式日記賬登記總賬。 （3）對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類賬，也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制的匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬。,優(yōu)

15、點(diǎn)： （1）簡化憑證歸類和總分類賬的登賬工作 （2）多欄式日記賬中按賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系設(shè)置專欄，便于分析檢查每一項(xiàng)與收付款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 缺點(diǎn)：多欄式日記賬的最大缺陷是賬頁過長，不便于會(huì)計(jì)人員記賬分工。 適用范圍：適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目少，但收付款業(yè)務(wù)較多的企業(yè)單位。,第六節(jié) 日記總賬核算組織程序,一、日記總賬核算組織程序的含義及基本內(nèi)容 （一）日記總賬核算組織程序的含義 日記總賬核算組織程序是指設(shè)置日記總賬，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理程序。 （二）日記總賬核算組織程序下的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿的種類 在日記總賬核算組織程序下

16、采用的會(huì)計(jì)憑證主要是各種專用記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用記賬憑證。采用的日記賬、明細(xì)分類賬和會(huì)計(jì)報(bào)表與其他會(huì)計(jì)核算組織程序基本相同，所不同的是：在這種核算組織程序下需要專門設(shè)置日記總賬。,（三）日記總賬的格式與登記方法 日記總賬的賬頁一般設(shè)計(jì)為多欄式，按經(jīng)常使用的賬戶設(shè)置多個(gè)專欄；按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序進(jìn)行序時(shí)記錄，并將發(fā)生額在賬頁登記在同一行不同科目欄的“借方”和“貸方”。,日記總賬,（四）日記總賬核算組織程序下賬務(wù)處理的步驟,收款,原始憑證,匯總原始憑證,付款,轉(zhuǎn)賬,記賬憑證,明細(xì)賬,日記總賬,會(huì)計(jì)報(bào)表,二、日記總賬核算組織程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 1優(yōu)點(diǎn) （1）可以大大簡化總分類賬的登記手續(xù)。 （2）在日記總賬上能夠清晰的反映會(huì)計(jì)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 2. 缺點(diǎn) （1）登記日記總賬的工作量較大。 （2）不便于記賬分工和查閱。 3. 適用范圍 一