管理會計短期經(jīng)營決策課件

1、管理會計短期經(jīng)營決策,第六章 短期經(jīng)營決策,第一節(jié) 決策分析概述 第二節(jié) 短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念 第三節(jié) 短期經(jīng)營決策的一般方法 第四節(jié) 生產(chǎn)決策 第五節(jié) 定價決策 本章重點問題,管理會計短期經(jīng)營決策,2,第一節(jié) 決策分析概述,決策分析的涵義 決策分析的特點 決策分析的程序 決策分析的分類,管理會計短期經(jīng)營決策,3,決策分析的涵義,針對企業(yè)未來經(jīng)營活動所面臨的有關(guān)未來經(jīng)營戰(zhàn)略、方針、目標、措施與方法等問題，由各級管理人員借助科學的理論和專門的方法，對各種備選方案可能導致的結(jié)果，進行測算和比較分析，權(quán)衡利弊得失，從中選出最優(yōu)方案，供企業(yè)的決策者參考的整個過程。,管理會計短期經(jīng)營決策,4,決策分析

2、的特點,1、決策分析是人的主觀能力的表現(xiàn)； 2、決策分析并非臆斷或單純的空想； 3、決策分析是個擇優(yōu)的過程； 4、決策分析是面向未來的，只對未來實踐有意義； 5、決策本身正確與否，可以在決策付諸實施后通過比較決策的主觀愿望符合實踐的客觀結(jié)果的程度來評價； 6、決策分析不是瞬間的決定，是一個系統(tǒng)的分析過程。,管理會計短期經(jīng)營決策,5,決策分析的程序,1、確定決策分析目標； 2、尋找、設(shè)計各種備選方案； 3、評價備選方案的可行性； 4、選擇未來行動的方案； 5、組織決策方案的實施，跟蹤反饋實施情況。,管理會計短期經(jīng)營決策,6,1、按決策的重要程度分類 2、按決策條件的肯定程度分類 3、按決策規(guī)劃時

3、期的長短分類 4、按決策方案之間的關(guān)系分類 5、其他分類,決策分析的分類,管理會計短期經(jīng)營決策,7,生產(chǎn)決策 定價決策,第二節(jié) 短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念,短期經(jīng)營決策的內(nèi)容,包括是否生產(chǎn)、生產(chǎn)什么、怎樣生產(chǎn)等問題,管理會計短期經(jīng)營決策,8,單一方案 互斥方案 組合方案,決策方案,短期決策常常涉及單一和互斥方案的決策,管理會計短期經(jīng)營決策,9,生產(chǎn)經(jīng)營能力 相關(guān)業(yè)務量 相關(guān)收入 相關(guān)成本,短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素,管理會計短期經(jīng)營決策,10,一、生產(chǎn)經(jīng)營能力,最大生產(chǎn)經(jīng)營能力 正常生產(chǎn)經(jīng)營能力 剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力 追加生產(chǎn)經(jīng)營能力,絕對剩余生產(chǎn)能力、相對剩余生產(chǎn)能力,生產(chǎn)經(jīng)營能力是決定相關(guān)業(yè)務

4、量的重要參數(shù),管理會計短期經(jīng)營決策,11,二、相關(guān)業(yè)務量,相關(guān)業(yè)務量是指在短期經(jīng)營決策中必須認 真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或 銷量。,管理會計短期經(jīng)營決策,12,三、相關(guān)收入,相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、 能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中 必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。,如果某項收入只屬于某個經(jīng)營決策方案， 即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入，若 該方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，那么， 這項收入就是相關(guān)收入。,管理會計短期經(jīng)營決策,13,如果無論是否存在某決策方案，均會發(fā)生某項收入，那么這項收入就是這個決策方案的無關(guān)收入。 在短期經(jīng)營決策中，不能考慮無關(guān)收

5、入。,相關(guān)收入的對立概念無關(guān)收入,管理會計短期經(jīng)營決策,14,四、相關(guān)成本,相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。,管理會計短期經(jīng)營決策,15,相關(guān)成本,差量成本 邊際成本 機會成本 估算成本 重置成本 付現(xiàn)成本 專屬成本 可分成本 可延緩成本,管理會計短期經(jīng)營決策,16,相關(guān)成本的對立概念無關(guān)成本,無關(guān)成本包括： 沉沒成本 共同成本 聯(lián)合成本 不可延緩成本,無關(guān)成本是指 不受決策結(jié)果影 響，與決策關(guān)系 不大，已經(jīng)發(fā)生 或注定要發(fā)生的 成本。,管理會計短期經(jīng)營決策,17,相關(guān)成本與無關(guān)成本的判斷標準,如果某項成本只屬于某個經(jīng)營決策方

6、案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這項成本就是相關(guān)成本。,如果無論是否存在某決策方案，均會發(fā)生某項成本，那么就可以斷定該項成本是上述方案的無關(guān)成本。,管理會計短期經(jīng)營決策,18,生產(chǎn)決策堅持相關(guān)性原則，凡相關(guān)的收入、成本、業(yè)務量、生產(chǎn)經(jīng)營能力就考慮，無關(guān)的就不考慮。,注意,管理會計短期經(jīng)營決策,19,第三節(jié) 短期經(jīng)營決策的一般方法,邊際貢獻總額分析法 單位資源邊際貢獻分析法 差量分析法（差別損益分析法） 相關(guān)損益分析法 相關(guān)成本分析法 本量利分析法（成本無差別點法） 線性規(guī)劃法,管理會計短期經(jīng)營決策,20,邊際貢獻總額分析法 單位資源邊際貢獻分

7、析法,不是會計利潤、單位邊際貢獻,注意,管理會計短期經(jīng)營決策,21,“貢獻”是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務對企業(yè)利潤目標的實現(xiàn)所作的貢獻。傳統(tǒng)會計認為只有當收入大于完全成本時，才形成貢獻；而管理會計則認為只要收入大于變動成本，就會形成貢獻。因為，固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)并不隨業(yè)務量（產(chǎn)銷量）的增減變動而變動，因此，收入減變動成本后的差額（即邊際貢獻）越大，則減去不變的固定成本后的余額（即利潤）也就越大。也就是說，邊際貢獻的大小，反映了備選方案對企業(yè)利潤目標所作貢獻的大小。,1、選擇邊際貢獻，不選會計利潤的原因,管理會計短期經(jīng)營決策,22,由于邊際貢獻總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品邊際貢獻額的大小，也取決于

8、該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位邊際貢獻額大的產(chǎn)品，未必提供的邊際貢獻總額也大。也就是說，決策中我們不能只根據(jù)單位邊際貢獻額的大小來擇優(yōu)決策，而應該選擇邊際貢獻總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。,2、選擇邊際貢獻總額，不選單位邊際貢獻的原因,管理會計短期經(jīng)營決策,23,在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下，單位邊際貢獻大的產(chǎn)品，每一單位產(chǎn)品可能使用的資源多（例如定額大），產(chǎn)量低，銷量少；反而，單位邊際貢獻小的產(chǎn)品，每一單位產(chǎn)品可能使用的資源少，產(chǎn)量高，銷量多。這種情況下，應通過計算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻額，來正確進行擇優(yōu)決策；,3、選擇單位資源邊際貢獻，不選單位

9、邊際貢獻的原因,管理會計短期經(jīng)營決策,24,在運用邊際貢獻法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應注意以下幾點： （1）當有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動成本，不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的邊際貢獻總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策；,一、邊際貢獻總額分析法,決策標準 哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu),管理會計短期經(jīng)營決策,25,（2） 在存在專屬成本的情況下，首先應計算備選方案的剩余邊際貢獻（邊際貢獻總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余邊際貢獻總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策；,管理會計短期經(jīng)營決策,26,二、單位資源邊際貢獻分析法,當企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項資源

10、的約束，未知 業(yè)務量的條件下，可采用單位資源邊際貢獻法進 行決策。,判斷標準：哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)。,管理會計短期經(jīng)營決策,27,不能以單價、單位邊際貢獻、單位利潤最大 作為決策標準，只能以單位資源邊際貢獻或邊際 貢獻總額作為優(yōu)選的標準。,記住,管理會計短期經(jīng)營決策,28,三、差量分析法（差別損益分析法）,差量損益=差量收入-差量成本 其中： 差量收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即R = RA RB 差量成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即C = CA - CB,差量損益實際是兩個備選方案相關(guān)損益之間的數(shù)量差異。,管理會計短期經(jīng)營決策,29,決策標準： P= R- C 若差量損益P0，則A

11、方案優(yōu)于B方案 若差量損益P0，則A方案與B方案的效益相同 若差量損益P0，則B方案優(yōu)于A方案,管理會計短期經(jīng)營決策,30,四、相關(guān)損益分析法,決策標準： 哪個方案的相關(guān)損益最大，哪個方案最優(yōu),相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本,管理會計短期經(jīng)營決策,31,五、相關(guān)成本分析法,決策標準： 哪個方案的相關(guān)成本最低，哪個方案 最優(yōu)。,只計算相關(guān)成本,當相關(guān)收入相同時，可以只用比較相關(guān)成本進行決策。例如，零部件是自制還是外購的決策分析。,管理會計短期經(jīng)營決策,32,六、本量利分析法（成本無差別點法）,成本無差別點業(yè)務量是指能使兩方 案總成本相等的業(yè)務量。記作x0。,依據(jù)成本無差別點業(yè)務量進行決策,管理會計

12、短期經(jīng)營決策,33,若業(yè)務量XX0時，則a1對應的方案為最優(yōu)方案 當業(yè)務量XX0時，則a2對應的方案為最優(yōu)方案 若業(yè)務量XX0時，則兩方案的成本相等，二者均可,決策標準,管理會計短期經(jīng)營決策,34,七、線性規(guī)劃法,程序 確定約束條件 確定目標函數(shù) 確定可能極值點 確定最優(yōu)組合,用于產(chǎn)品組合的決策,管理會計短期經(jīng)營決策,35,第四節(jié) 生產(chǎn)決策,這類決策通常解決三方面的問題： 生產(chǎn)什么產(chǎn)品或提供什么勞務 生產(chǎn)多少數(shù)量的產(chǎn)品或提供多少數(shù)量的勞務 如何組織和安排生產(chǎn)或提供勞務,管理會計短期經(jīng)營決策,36,確定型生產(chǎn)決策的方法,差量分析法 貢獻毛益法 本量利分析法 最優(yōu)生產(chǎn)批量法 線性規(guī)劃法,管理會計短

13、期經(jīng)營決策,37,一、差量分析法的應用,采用差量分析法的關(guān)鍵在于進行決策分析時，只考慮那些對備選方案的預期總收入和預期總成本會發(fā)生影響的項目，至于那些不相關(guān)的因素，一概予以剔除。 同時，這個方法所做出的結(jié)論，只是在兩個備選方案中選擇一個相對較好的，如果有兩個以上的備選方案，則應該分別兩個、兩個進行比較分析，最終再以能提供最大經(jīng)濟效益和社會效益的方案作為最優(yōu)方案。,管理會計短期經(jīng)營決策,38,1、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析,假設(shè)產(chǎn)銷平衡 企業(yè)是在現(xiàn)有生產(chǎn)能力的情況下生產(chǎn)產(chǎn)品，沒有追加固定成本投入，那么生產(chǎn)的固定性制造費用屬于無關(guān)成本。,P104【例71】,管理會計短期經(jīng)營決策,39,2、零部件是自制

14、還是外購的決策分析,如果零部件的全年需用量是確定的，一般可以采用差量分析法。 如果零部件的全年需用量無法確定，可采用本量利分析法。 由于自制或外購的預期收入總是相同的，在進行差量分析時，無須計算差量收入，只計算差量成本，從中選擇成本較低的方案為優(yōu)。（相關(guān)成本分析法）,P106【例72】,管理會計短期經(jīng)營決策,40,2、零部件是自制還是外購的決策分析,對于自制方案： 如果企業(yè)已經(jīng)有剩余生產(chǎn)能力自制零部件，則與自制能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本屬于沉沒成本，決策中不考慮。 如果生產(chǎn)車間的設(shè)備如不自制可移作他用，并能提供邊際貢獻或者獲得租金收入，這些機會成本也得考慮進去。 對于外購方案： 買價、訂貨費、運輸

15、費、裝卸費等。,P106【例72】 【例73】 【例74】,管理會計短期經(jīng)營決策,41,練習,某企業(yè)每月需用甲零件100個，如外購，每個進價為80元（包括進貨環(huán)節(jié)的各種費用），該企業(yè)目前尚有剩余生產(chǎn)能力可以制造該種零件，經(jīng)測算生產(chǎn)單位甲零件的直接材料為30元，直接人工為18元，變動性制造費用為6元，固定性制造費用為4元，且該企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力沒有其它用途。要求，做出甲零件應外購還是自制的決策分析。,管理會計短期經(jīng)營決策,42,3、半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工的決策分析,半成品或聯(lián)產(chǎn)品進一步加工前所發(fā)生的成本，不論是變動成本還是固定成本，在決策分析中均屬于無關(guān)成本。 關(guān)鍵問題在于分析研究半成品或

16、聯(lián)產(chǎn)品在進一步加工后所增加的收入是否超過在進一步加工過程中所追加的成本。,P108【例75】 【例76】,管理會計短期經(jīng)營決策,43,練習,某企業(yè)產(chǎn)銷的一種產(chǎn)品，其正常銷售量為30000件，價格為15元，單位變動成本為9元，現(xiàn)尚有多余的生產(chǎn)能力，預計該產(chǎn)品的銷售量可增加10000件。但也可以將其全部進一步加工后出售，價格可提高為20元，每單位增加變動成本2元，另需增加專屬固定成本10000元，應作何決策？,管理會計短期經(jīng)營決策,44,二、邊際貢獻分析法的應用,由于企業(yè)的生產(chǎn)決策一般不改變生產(chǎn)能力，固定成本總額通常不變，故只需對產(chǎn)品提供的邊際貢獻進行分析，便可確定哪個方案最優(yōu)。 盡管“單位邊際貢

17、獻”是反映產(chǎn)品盈利能力的重要指標，但由于企業(yè)息稅前利潤的大小取決于邊際貢獻總額抵補固定成本總額后的余額，而邊際貢獻總額=單位邊際貢獻銷售量。因此，在決策分析時，必須以備選方案提供的邊際貢獻總額的大小，或單位資源所創(chuàng)造的邊際貢獻的大小作為標準。,管理會計短期經(jīng)營決策,45,1、開發(fā)哪種新產(chǎn)品的決策分析,這里所說的開發(fā)哪種新產(chǎn)品的決策，是指利用企業(yè)現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力來開發(fā)某種在市場上有銷路的新產(chǎn)品，而且，企業(yè)已經(jīng)掌握了可供選擇的多個新品種方案的有關(guān)資料。 對于要追加技術(shù)裝備開發(fā)新產(chǎn)品，屬于長期投資決策的范圍，本章不涉及。,P110【例77】 【例78】,管理會計短期經(jīng)營決策,46,練習,某企業(yè)利用

18、現(xiàn)有設(shè)備既可以生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可以生產(chǎn)乙產(chǎn)品或丙產(chǎn)品，但只能生產(chǎn)其中一種。三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：,做出該企業(yè)應生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策。,管理會計短期經(jīng)營決策,47,2、是否接受低價追加訂貨的決策,情況一 如果追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力，絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，在這種情況下，只要追加訂貨的單價大于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，就應當接受追加訂貨。,區(qū)分四種情況決策,管理會計短期經(jīng)營決策,48,是否接受低價追加訂貨的決策,情況二 如果追加訂貨沖擊正常任務，此時存在減少正常收入的機會成本。 如果因為被沖擊的正常任務無法正常履行合同，需要支付違約金，應視為追加訂貨的機會成本。 當追加訂貨的邊

19、際貢獻總額足以補償這部分機會成并有剩余時，則可接受此訂貨。,P113【例710】,管理會計短期經(jīng)營決策,49,是否接受低價追加訂貨的決策,情況三 如果訂貨企業(yè)有特殊要求，在這種情況下，存在追加訂貨的專屬成本。當追加訂貨方案的邊際貢獻總額大于專屬固定成本，可接受此追加訂貨方案。,P111【例79】,管理會計短期經(jīng)營決策,50,是否接受低價追加訂貨的決策,情況四 如果企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，應將與此有關(guān)的可能收益作為追加訂貨方案的機會成本，當追加訂貨的邊際貢獻總額足以補償這部分機會成并有剩余時，則可接受此訂貨。也可以采用差量分析法進行決策。,P113【例710】,管理會計短期

20、經(jīng)營決策,51,3、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析,這里所說的開發(fā)哪種新產(chǎn)品的決策，是指利用企業(yè)現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力來開發(fā)某種在市場上有銷路的新產(chǎn)品，而且，企業(yè)已經(jīng)掌握了可供選擇的多個新品種方案的有關(guān)資料。 對于要追加技術(shù)裝備開發(fā)新產(chǎn)品，屬于長期投資決策的范圍，本章不涉及。,P110【例77】 【例78】,管理會計短期經(jīng)營決策,52,1、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策分析,剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移： 虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻 TCM0 產(chǎn)品的變動成本率1 邊際貢獻率0,不應該停產(chǎn),管理會計短期經(jīng)營決策,53,1、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策分析,剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移： （如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后所騰出來的廠房、機器設(shè)

21、備可以出租給他人）則： 出租凈收益原虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻總額,應該停產(chǎn),管理會計短期經(jīng)營決策,54,2、虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析,轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品利用了虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來的生產(chǎn)能力，不占用其它產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，同時轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品提供的邊際貢獻大于虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻,應該轉(zhuǎn)產(chǎn),管理會計短期經(jīng)營決策,55,三、本量利分析法的應用,本量利分析法是在相關(guān)的業(yè)務量為一不確定因素時根據(jù)各個備選方案的成本、業(yè)務量、利潤三者之間的依存關(guān)系來確定在什么業(yè)務量范圍內(nèi)哪個方案較優(yōu)的專門方法。,管理會計短期經(jīng)營決策,56,采用先進的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動生產(chǎn)率 高、勞動強度低、材料消耗少，可能導致較低的 單位變動成本，但往往采用較先進的設(shè)備裝置， 導致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時 ，情況就會相反。在這種情況下，可以采用成本 無差別點法進行決策。,管理會計短期經(jīng)營決策,57,若業(yè)務量XX0時，則a1對應的方案為最優(yōu)方案 當業(yè)務量XX0時，則a2對應的方案為最優(yōu)方案 若業(yè)務量X=X0時，則兩方案的成本相等，二者均可,決策標準,P117【例712】 【例713】 【例714】,管理會計短期經(jīng)營決策,58,風險型生產(chǎn)決策概率分析,確定這項風險型決策可能出現(xiàn)的結(jié)果，并為每個事件的發(fā)生估計一個概率。 2根據(jù)各種事件的條件價值計算期望值。 3從期望值分析表中選出最優(yōu)方案。,P126【例717】,管理會計