基礎會計第三章杜靜.ppt

1、,第三講 會計核算基礎 主要內容： 會計假設 會計原則（重點） 收付實現(xiàn)制 權責發(fā)生制（難點）,第三章 會計核算基礎,會計核算基礎是指會計核算應當具備的前提條件，以及在這個前提下進行會計核算應當遵循的標準和質量要求。,第一節(jié) 會計假設,一、會計假設的定義 為保證會計工作正常進行和會計信息質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法等所做的基本假定。,二、會計假設的內容 （1）會計主體假設 1）會計主體假設的定義 會計所服務的特定的單位或組織。 記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。,2）會計主體假設的意義 明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務、為誰記賬的問題。 是持續(xù)經(jīng)營、會計分期

2、和貨幣計量假設和全部原則建立的基礎。,（2）持續(xù)經(jīng)營假設 1）持續(xù)經(jīng)營假設的定義 會計主體生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期的延續(xù)下去，在可以預計的未來不會因破產(chǎn)、清算、解散等而不復存在。,2）確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義 明確了會計核算的時間范圍和內容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟活動）。 是“會計分期”前提條件和實際成本原則和配比原則等建立的基礎。,（3）會計分期 1）會計分期的定義 把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間。 會計期間分為年度、半年度、季度和月度。,（2）確立會計分期前提的意義 解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。 可以分期結算賬目、編制財務會計報告，提供

3、會計信息。 使權責發(fā)生制原則、配比原則等會計原則的建立成為可能。,（4）貨幣計量 1）貨幣計量的定義 以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算的方法。 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。,2）確立貨幣計量前提的意義 貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。 使歷史成本原則、可比性原則等會計原則的建立成為可能。,第二節(jié) 會計原則,一、會計原則的含義 在會計核算前提條件下會計核算提供信息應遵循的基本要求。 具體處理會計業(yè)務的基本依據(jù)。 進行會計核算工作質量標準和要求。,二、會計原則的內容 （1）對會計信息質量要求的原則：

4、客觀性原則；可比性原則；一貫性原則； 相關性原則；及時性原則；明晰性原則。 （2）對會計要素確認和計量要求的原則：劃分收益性支出與資本性支出的原則； 配比原則；權責發(fā)生制原則；歷史成本原則。 （3）對會計慣例修訂性的要求的原則： 實質重于形式原則；謹慎性原則；重要性原則。,（1）關于會計信息質量要求的原則 1）客觀性原則 又稱真實性原則，要求“會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?2）可比性原則 要求“會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比?！笔菍Σ煌瑫嬛黧w之間在使用會計核算處理方法、會計指標等方面的要求。,3）一

5、貫性原則 也稱一致性原則，要求“企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意改變。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。”,4）相關性原則 也稱有用性，要求會計核算所提供的信息應當有助于信息使用者做出經(jīng)濟決策。即“企業(yè)提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要?！?5）及時性原則 要求會計信息應當及時處理，及時提供。即“企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 ”,6）明晰性原則 要求 “企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和運用。”,（2）關于會計要素確認與計量要求的原則 1）劃分

6、收益性支出與資本性支出的原則 要求 “企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。”,2）配比原則 是指企業(yè)一定會計期間的收入與費用 之間的配合比較。要求“企業(yè)進行會計核算 時，收入與其成本、費用應當相互配比， 同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認?！?3）權責發(fā)生制原則 要求“企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生 制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已 經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否 收付，都應當作為當期的收入和費用

7、； 凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項 已在當期收付，也不應當作為當期的收入 和費用?！?確認當期收入和費用的方法之一； 確認當期收入和費用的標準是應收應付；,4）歷史成本原則 也稱實際成本原則，要求“企業(yè) 的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成 本計價。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值， 應當按照會計制度規(guī)定計提相應的減值 準備。除法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一的會計 制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行 調整其賬面價值?！?（3）關于會計慣例修訂性要求的原則 1）實質重于形式原則 要求 “企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！?2）謹慎性原則 又稱穩(wěn)健

8、性原則或保守性原則，要求“企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備?！?要義在于：應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。,3）重要性原則 要求企業(yè)“財務報告在全面反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的同時，應當區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理程序和方法。”,“對重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項， 可適當簡化處理?！?第三節(jié) 收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制,一、研究收付實現(xiàn)制和 權責發(fā)生制的意義 在實際工作中，款項的收支時間與其歸屬

9、期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關的收入與其相關的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題。 款項的收支時間與其歸屬期間的關系見圖：,收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制是在確認 收入和費用時采用的兩種不同方法。,二、收付實現(xiàn)制 也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。 1.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的標準 實收實付。 在處理與收入和費用有關的經(jīng)濟業(yè)務 時，凡實際收到了款項即作為本期收入處 理；凡實際支出了款項即作為本期費用處 理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。,2.收付實現(xiàn)制確認收入和費用舉例 見教材P.49,3.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點 1）不考慮預收款項和預付款項， 以及應計收入和應計費用。只要

10、款項 已收入或支出，就作為當期收入和費 用處理。 2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確 定本期收入與費用，不存在期末賬項 調整問題。 3）核算手續(xù)簡單，強調財務狀 況的切實性，但缺乏不同會計期間的 可比性。 4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。,三、權責發(fā)生制 也稱應收應付制或應計制。 1.權責發(fā)生制確認收入和費用的標準應收應付。 在處理與收入和費用有關的經(jīng)濟業(yè)務時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應負擔的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。,2.權責發(fā)生制確認收入和費用舉例 見教材P.51例，并與收付實現(xiàn)制比較。,3.權責發(fā)生制確認收入和費用的特點 1）考

11、慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。 2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應于會計期末進行賬項調整。 3）核算手續(xù)復雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。 4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。,4.權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入和費用方法比較,復習思考題 1會計假設及其具體內容如何？ 2衡量會計信息與質量的原則 有那些？ 3會計確認與計量的原則有那些？ 4起修正作用的原則有哪些？ 各自的內容如何？ 5什么是收付實現(xiàn)制？如何確認損益？ 6什么是權責發(fā)生制？如何確認損益？,思考題 1 什么叫會計假設？包括哪些基本內容？ 2怎樣理解會計主體假設？建立會計主體假設的意義是什么？ 3怎樣理解持續(xù)經(jīng)營假設？建立持續(xù)經(jīng)營假設的意義是什么？ 4怎樣理解會計分期假設？建立會計分期假設的意義是什么？,5怎樣理解貨幣計量假設？建立貨 幣計量假設的意義是什么？ 6什么是會計原則？主要包括哪幾 個方面的內容？ 7會計原則對會計信息的質