非貨幣性資產(chǎn)交換.ppt

1、非貨幣性資產(chǎn)交換,會計系,參考資料,1、企業(yè)會計準則第7號非貨幣性交易 2、企業(yè)會計準則第7號講解,非貨幣性資產(chǎn)交換主要內(nèi)容,非貨幣性資產(chǎn)交換認定 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露,一 非貨幣性資產(chǎn)交換認定,1.1非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量(25%)的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。,貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等,關于涉及的補價 在非貨幣性交換中可能涉及

2、部分補價，按照準則規(guī)定，補價應控制在交易總量的25及以內(nèi)。即： 補價所占比重=補價/交易總量25,1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的分類 非貨幣性交換可以分為具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)，分別按不同的方法進行會計處理。根據(jù)準則規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)： （1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。,具體表現(xiàn)為下面三種情況： 未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。 未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。 未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。,（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 資產(chǎn)的預

3、計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。,二 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,（一）換入資產(chǎn)以公允價值入賬的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： 該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。,在進行會計處理時，應注意以下問題： （1）支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費，作

4、為換入資產(chǎn)的成本； （2）收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。,（3）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理： 換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉(zhuǎn)相應的成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長期股權投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。,案例 甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元；換入材料的賬面成

5、本為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元（假設運費不抵扣增值稅）。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。,則甲公司賬務處理如下： 借：原材料 111（1101） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） （11017%）18.7 貸：主營業(yè)務收入 110 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （11017%）18.7 銀行存款（運費，無抵扣） 1 借：主營業(yè)務成本 100 存貨跌價準備 20 貸：庫存商品 120,案例 甲公司以一臺設備換入乙公司的4輛汽車。換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允

6、價值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。,甲公司（支付補價方）賬務處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換入資產(chǎn)公允價值=10/80=12.5%25%，屬于非貨幣性交換。賬務處理是： 借：固定資產(chǎn)清理 80 累計折舊 50 貸：固定資產(chǎn)設備 130 借：固定資產(chǎn)汽車 80（公允價值） 營業(yè)外支出 10（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失） 貸：固定資產(chǎn)清理 80 銀行存款（補價） 10,乙公司（收到補價方）賬務處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 85

7、累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)汽車 100 借：固定資產(chǎn)設備70（公允價值） 銀行存款 10 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理 85,（4）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。,案例 甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元；貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，

8、公允價值為16萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。,則甲公司賬務處理如下： 換入資產(chǎn)的入賬價值總額換出資產(chǎn)的公允價值應支付的相關稅費=48+0.8=48.8（萬元） 小客車的入賬價值=48.832/（32+16）=48.866.67%=32.54（萬元） 貨運汽車的入賬價值=48.816/（32+16）=48.833.33%=16.26（萬元）,將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 50 累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn)設備 60 支付相關費用： 借：固定資產(chǎn)清理 0.8 貸：銀行存款 0.8,換入汽車入賬： 借：固定資產(chǎn)

9、小客車 32.54 貨運汽車 16.26 營業(yè)外支出 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 2 貸：固定資產(chǎn)清理 48.8,（二）換入資產(chǎn)以賬面價值入賬 （1）換入資產(chǎn)以賬面價值入賬的情形 不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。,案例 甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值60萬元；換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費1萬元（假設運費不抵扣增值稅）。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假

10、設該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。,甲公司賬務處理如下： 借：原材料 46 應交稅費應交增值稅（進項） （6017%） 10.2 存貨跌價準備 5 貸：庫存商品 50 應交稅費應交增值稅（銷項） （6017%） 10.2 銀行存款（運費，無抵扣）1,乙公司賬務處理如下： 借：庫存商品 55 應交稅費應交增值稅（進項） （6017%）10.2 貸：原材料 55 應交稅費應交增值稅（銷項） （6017%）10.2,（2）企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理： 支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資

11、產(chǎn)的成本，不確認損益。 收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。,案例 甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。,甲公司（支付補價方）賬務處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換入資產(chǎn)公允價值=3/30=10%25%，屬于非貨幣性交換。 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+應支付

12、的相關稅費=（50-10）+3+0=43（萬元）,（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 40 累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn)設備 50 （2）換入汽車入賬： 借：固定資產(chǎn)汽車 43 貸：固定資產(chǎn)清理 40 銀行存款 3,乙公司（收到補價方）賬務處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重=補價/（換入資產(chǎn)公允價值+收到的補價）=3/（303）=9%25%，屬于非貨幣性交易。 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值收到的補價+應支付的相關稅費=（50-5）3+0=42（萬元）,（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 45 累計折舊 5 貸：固定資產(chǎn)汽車

13、50 （2）換入設備入賬： 借：固定資產(chǎn)設備 42 銀行存款 3 貸：固定資產(chǎn)清理 45,（3）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)時，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。,案例 甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元34；貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元18。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費

14、、運費等費用0.8萬元，并假定該交換雖具有商業(yè)實質(zhì)，但公允價值不能可靠計量。,甲公司賬務處理如下： 換入資產(chǎn)的入賬價值總額換出資產(chǎn)的賬面價值應支付的相關稅費=（60-10）+0.8=50.8（萬元） 小客車的入賬價值=50.834/（34+18）=50.865.38%=33.22（萬元） 貨運汽車的入賬價值=50.818/（34+18）=50.834.62%=17.58（萬元）,將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 50 累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn)設備 60 支付相關費用： 借：固定資產(chǎn)清理 0.8 貸：銀行存款 0.8 換入汽車入賬： 借：固定資產(chǎn)小客車 33.22 貨運汽車 17.58 貸：固定資產(chǎn)清理 50.8,三 非貨幣性交換的披露,（1）非貨幣性資產(chǎn)交換中換入