第7章 利潤(rùn)及其構(gòu)成.ppt

1、第7章利潤(rùn)及其構(gòu)成,大連理工大學(xué)管理學(xué)院,引導(dǎo)案例：房地產(chǎn)企業(yè)為何喜歡逃稅？,房地產(chǎn)企業(yè)再次因高額欠稅被曝光。北京地方稅務(wù)局網(wǎng)站公布2009年第二期欠稅公告，9家欠稅企業(yè)有7家為房地產(chǎn)企業(yè)，其中有3家企業(yè)的欠稅超過(guò)1000萬(wàn)元。 事實(shí)上，房地產(chǎn)企業(yè)扮演欠稅大戶(hù)的角色由來(lái)已久。在2009年4月重慶市地稅局公布的128家欠稅企業(yè)名單中，房地產(chǎn)公司及相關(guān)企業(yè)多達(dá)70余個(gè)。有觀點(diǎn)認(rèn)為，這主要是因?yàn)槿ツ陿鞘袖N(xiāo)售形勢(shì)不佳，開(kāi)發(fā)商資金流偏緊所致。,但是，回顧以往房地產(chǎn)業(yè)的誠(chéng)信記錄，這樣的欠稅行為似乎與市場(chǎng)行情不存在直接關(guān)聯(lián)關(guān)系。此前有媒體報(bào)道，從2003年至2005年上半年，北京地稅調(diào)查的房地產(chǎn)企業(yè)有問(wèn)題率

2、高達(dá)66%。眾所周知，這一時(shí)間段當(dāng)屬樓市的黃金年份，開(kāi)發(fā)商即使賺得缽滿(mǎn)盆滿(mǎn)，為何還要成為納稅“老賴(lài)”呢？ 其實(shí)，問(wèn)題的癥結(jié)在于房地產(chǎn)特殊的運(yùn)作方式為其提供了逃稅的便捷，預(yù)售房按揭制度就為其逃稅提供了平臺(tái)。從稅種上看，開(kāi)發(fā)商欠稅最多的為營(yíng)業(yè)稅，這就暴露出了房地產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)操作的一項(xiàng)通病。 營(yíng)業(yè)稅的稅基是營(yíng)業(yè)收入，開(kāi)發(fā)商利用,房產(chǎn)預(yù)售制度延遲或減少對(duì)到賬收入的確認(rèn)便可輕松逃稅。按照會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則，收入確認(rèn)的一個(gè)必要條件是，銷(xiāo)售方將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。當(dāng)購(gòu)房者的按揭貸款由銀行賬戶(hù)直接匯入開(kāi)發(fā)商賬戶(hù)后，后者往往以風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有完全轉(zhuǎn)移為借口，對(duì)到賬的預(yù)付購(gòu)房款遲遲不確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。 除了預(yù)售房按揭

3、制度外，項(xiàng)目公司制也助長(zhǎng)了開(kāi)發(fā)商的逃稅之風(fēng)。一般而言，房地產(chǎn)企業(yè)每開(kāi)發(fā)一個(gè)樓盤(pán)，便成立一個(gè)所謂的項(xiàng)目公司進(jìn)行全程管理。,項(xiàng)目公司是房地產(chǎn)企業(yè)的成本中心，擁有法人資格、獨(dú)立運(yùn)作。這種運(yùn)作模式固然有利于開(kāi)發(fā)商對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行集成管理、合理考核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)。但在樓盤(pán)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，項(xiàng)目公司基本不會(huì)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，卻以“其他應(yīng)付款”、“銀行借款”等科目堆積了大量負(fù)債，成為經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入的主要渠道。一旦樓盤(pán)售罄，這些項(xiàng)目公司往往會(huì)被注銷(xiāo)，使某些欠稅甚至偷逃稅款的行為得逞。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)房地產(chǎn)的項(xiàng)目公司數(shù)以萬(wàn)計(jì)，就在這些企業(yè)的誕生與消失之間，國(guó)家稅收大量流失。,房地產(chǎn)公司通過(guò)推遲或不確認(rèn)銷(xiāo)售收入而抽逃 稅款，影響國(guó)家

4、稅收的同時(shí)，也虛增了企業(yè)利 潤(rùn)。那么稅收與利潤(rùn)有何關(guān)系？相關(guān)部門(mén)應(yīng)如 何采取有力措施予以監(jiān)管呢？利潤(rùn)構(gòu)成如何？ 不同來(lái)源的收入構(gòu)成的收入結(jié)構(gòu)對(duì)利潤(rùn)有何影響？,第1節(jié) 利潤(rùn)的形成：收入與費(fèi)用,7.1.1 形成和影響利潤(rùn)的要素,二、影響利潤(rùn)的主要因素,營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 期間費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出,7.1.2 收入及其計(jì)量 一、收入的概念與特征 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的主要特征如下： 日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中獲得的 必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 不包括所有者

5、向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入，只包括企業(yè)依賴(lài)自身資源所獲得的經(jīng)濟(jì)利益流入 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,二、收入的分類(lèi) 收入按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的重要性分類(lèi)，可將收入分為： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。例 其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，,三、收入的確認(rèn)與計(jì)量 銷(xiāo)售商品收入經(jīng)常使用的會(huì)計(jì)科目為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等。 提供勞務(wù)取得收入進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)科目，除可能應(yīng)用到上述會(huì)計(jì)科目外，還可能應(yīng)用“預(yù)收帳款”科目。 讓渡資產(chǎn)

6、使用權(quán)取得收入的核算時(shí)，如企業(yè)性質(zhì)是金融企業(yè)，則主要使用“貸款”、“吸收存款”、“應(yīng)收利息”、“利息收入”等科目。,1、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與核算 （1）銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 銷(xiāo)售收入應(yīng)滿(mǎn)足以下條件才可確認(rèn)： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 分析：本例中，甲公司僅僅為了到期收回貨款而暫時(shí)保留商品的法定所有權(quán)，這表明銷(xiāo)售商品過(guò)程中的重大不確定因素已不存在，可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，可以確認(rèn)收入。,【例1】甲公司出售一批商品給乙公司，為保證到 期收回貨款，甲公司暫時(shí)保留售出商品的法定所有權(quán)。,分析：本例中，雖然甲公司尚未完成調(diào)試工作，但就電視機(jī)銷(xiāo)售而言，調(diào)試

7、工作并不是影響銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的重要因素。電視機(jī)運(yùn)抵丁賓館，通常表明與電視機(jī)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給丁賓館，可以確認(rèn)收入。,【例2】 甲公司銷(xiāo)售一批液晶電視機(jī)給丁賓 館。合同約定，甲公司應(yīng)將該電視機(jī)送抵丁 賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并 收到90的貨款，但調(diào)試工作尚未開(kāi)始。,分析：本例中，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷(xiāo)售合同的重要組成部分，在安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。,【例3】 甲公司向乙公司銷(xiāo)售一部電梯，電 梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同 時(shí)收到部分貨款。合同約定

8、，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé) 該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙 公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。,企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。 分析：本例中，甲公司接受客戶(hù)委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。甲公司雖然仍對(duì)住宅小區(qū)進(jìn)行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)，因?yàn)樽≌^(qū)的所有權(quán)通過(guò)銷(xiāo)售已轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)房地長(zhǎng)銷(xiāo)售收入。,【例4】甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商。甲公司將住 宅小區(qū)銷(xiāo)售給客戶(hù)后，接受客戶(hù)委托代售住宅小 區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，問(wèn)題：甲公司是 否能夠確認(rèn)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入？,3.收

9、入的金額能夠可靠地計(jì)量。 主要是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。通常情況下，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，商品銷(xiāo)售價(jià)格已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 即指銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50。 5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 根據(jù)收入和費(fèi)用的配比原則，與一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)該在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。,分析：本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本，由于丙公司相關(guān)資料未送達(dá)

10、而不能可靠地計(jì)量。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。,【例7】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn) 并向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)門(mén)式起重機(jī)。限于自身生產(chǎn)能力 不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該設(shè)備的一個(gè)主要部件。 甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要 部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的108即 為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公可本身負(fù) 責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已 完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合 格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé) 的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定,（2）銷(xiāo)售收入的核算 通常情況下銷(xiāo)售商品收入的核算 確認(rèn)收入時(shí)，借記“銀

11、行存款”、“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)貸記相關(guān)稅金“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。 借：銀行存款 1755 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)款稅額） 255 000,【例8】劉備公司7月9日銷(xiāo)售設(shè)備1000件，每件售 價(jià)1500元，產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額按17%計(jì)。購(gòu)貨單位以支 票付款，同時(shí)提貨。則劉備公司的帳務(wù)處理如下：,托收承付方式銷(xiāo)售商品的核算 發(fā)出貨品時(shí)： 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫(kù)存商品 800000,【例9】2009年1月18日，張飛公司向曹操公司以托 收承付方式銷(xiāo)售一批設(shè)備100萬(wàn)元，增值稅稅額

12、170 000元，成本為80萬(wàn)元。貨物已發(fā)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額按17% 計(jì)。則劉備公司的帳務(wù)處理如下：,辦理托收承付后： 借：應(yīng)收賬款 1170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)款稅額） 170 000 2009年1月28日收到貨款后： 借：銀行存款 1170000 貸：應(yīng)收帳款 1170000,銷(xiāo)售商品時(shí)涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的核算 7月1日，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收帳款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)款稅額） 17 000,【例10】關(guān)羽公司在2009年7月1日向?qū)O權(quán)公司出 售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明

13、的銷(xiāo) 售價(jià)款為100000元，增值稅為17000。為及早收 回貨款，關(guān)羽公司和孫權(quán)公司約定現(xiàn)金折扣條件 為2/10,1/20,n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增 值稅因素，則關(guān)羽公司的帳務(wù)處理如下：,如孫權(quán)公司在7月8日付清貨款，則按2%享受現(xiàn)金折扣2000元（1000002%），則孫權(quán)公司實(shí)際付款115000元。 借：銀行存款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)收帳款 117000 如孫權(quán)公司在7月29日付款，則按全額付款 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收帳款 117000,2.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量、 （1）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與核算 與銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的條件類(lèi)似，提供勞務(wù)交易

14、的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)： 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。,實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 =140000(140000+60 000)=70,【例11】甲公司于2008年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備 安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300 000 元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220 000元，實(shí)際發(fā)生 安裝費(fèi)用140 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估 計(jì)還會(huì)發(fā)生60 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的 成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度， 不考慮其他因素。甲公司12月份

15、的賬務(wù)處理如下：,2008年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入 =300 00070-0=210 000(元) 2008年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本 =(140 000+60000)70-0=140000(元) 根據(jù)上述計(jì)算，進(jìn)行帳務(wù)處理： 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本 140000 貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000,預(yù)收勞務(wù)款時(shí) 借：銀行存款 220 000 貸：預(yù)收賬款 220 000 2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí) 借：預(yù)收賬款 210000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 210 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140000 貸：勞務(wù)成本 140 000,（2）特殊的勞務(wù)收入確

16、認(rèn)與核算 特殊的勞務(wù)收入，在按照完工百分比法確認(rèn)收入的情況下，還應(yīng)分別按具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理。 安裝費(fèi)收入 宣傳媒介的收費(fèi)收入 為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi) 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)收入 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)特許權(quán)費(fèi),【例12】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600 000元，其中提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180 000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300 000元，共發(fā)生成本200 000元(其中，140000元為人員薪酬，60 000元支付的廣告費(fèi)用)；提供后

17、續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本50000元(均為人員薪酬)。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項(xiàng)。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：,(1)收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 600 000 貸：預(yù)收賬款 600 000 (2)確認(rèn)家具、柜臺(tái)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：預(yù)收賬款 200000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：庫(kù)存商品 180 000,(3)提供初始服務(wù)時(shí) 借：勞務(wù)成本 200 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000 銀行存款 60 000 借：預(yù)收賬款 300000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 00

18、0 貸：勞務(wù)成本 200 000,(4)提供后續(xù)服務(wù)時(shí) 借：勞務(wù)成本 50 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 50 000 借：預(yù)收賬款 100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000 貸：勞務(wù)成本 50 000,3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入和因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入等。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入需要同時(shí)滿(mǎn)足下列條件才能予以確認(rèn)： 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。,借：應(yīng)收賬款 60000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000,【例1

19、3】甲公司向丙公司轉(zhuǎn)讓某專(zhuān)利權(quán)的 使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期5年，每年年末收取使用費(fèi) 60 000元。當(dāng)年年末該款項(xiàng)尚未收到。假 定不考慮其他因素。當(dāng)年甲公司的賬務(wù)處理 如下：,【例14】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的10，支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1 000000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1 500000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：,第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí) 使用費(fèi)收入=100000010%=100000 借：銀行存款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 第二年年末確認(rèn)使

20、用費(fèi)收入時(shí) 使用費(fèi)收入金額為：1 50000010=150000(元) 借：銀行存款 150 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000,7.1.3 費(fèi)用與成本,一、費(fèi)用與成本概述 1.費(fèi)用與成本的概念與特點(diǎn) （1）費(fèi)用與成本的概念 費(fèi)用是與收入相對(duì)應(yīng)的概念，具體指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。,成本是指在發(fā)生的費(fèi)用中最終要計(jì)入一定的成本計(jì)算對(duì)象的那部分費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用盡管多種多樣，但在發(fā)生以后，有些費(fèi)用按照規(guī)定應(yīng)計(jì)入一定的核算對(duì)象，構(gòu)成一定資產(chǎn)的成本。在發(fā)生的所有費(fèi)用中，只有那些能夠按照規(guī)定計(jì)入一定成本核算對(duì)象的部分，才稱(chēng)為成本。

21、如果不能計(jì)入一定的成本核算對(duì)象，則只能作為費(fèi)用來(lái)處理。,（2）費(fèi)用的分類(lèi),生產(chǎn)成本 指的是與一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系的費(fèi)用。生產(chǎn)成本可以進(jìn)一步劃分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。,期間費(fèi)用 指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分。是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各種費(fèi)用，具體包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。,如果按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大類(lèi)。,（3）費(fèi)用的特征 費(fèi)用具有以下兩種基本特征： 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 費(fèi)用是會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出。,2.費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 （1）費(fèi)用的確認(rèn) 首先應(yīng)當(dāng)劃分生產(chǎn)

22、費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限。 其次，應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。,（2）費(fèi)用與成本的核算 進(jìn)行生產(chǎn)成本核算，首先應(yīng)明確劃分各種費(fèi)用支出的界限：產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界限；本期產(chǎn)品與下期產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限等，在劃分這些界限時(shí)，應(yīng)遵循受益原則，及誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用；負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少，應(yīng)與受益程度大小成正比。費(fèi)用經(jīng)過(guò)歸集匯總后，就要計(jì)算產(chǎn)品成本。,為核算生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目。 生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目，是間接費(fèi)用先在“制造費(fèi)用”科目中歸集，待月度終了時(shí)，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品成本。,3、生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本是指企業(yè)在

23、一定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。 生產(chǎn)成本一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)組成部分。,（1）. 構(gòu)成生產(chǎn)成本的各種費(fèi)用的核算,主要應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本” 和“制造費(fèi)用” 兩個(gè)賬戶(hù)。 “生產(chǎn)成本”賬戶(hù)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具和自制設(shè)備等發(fā)生的費(fèi)用。 “制造費(fèi)用”賬戶(hù)核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。本賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)按照不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,【例15】諸葛鞋業(yè)有限責(zé)任公司4月份生產(chǎn)男鞋領(lǐng)用A材料20000元，B材料50000元，C材料300

24、00元，生產(chǎn)女鞋領(lǐng)用A材料50000元，B材料80000元，4月份生產(chǎn)工人的工資為30000元，發(fā)生車(chē)間水電費(fèi)3500元，管理人員工資2500元，設(shè)備折舊3000元，維修費(fèi)400元。4月末按生產(chǎn)男、女鞋的機(jī)時(shí)2：3進(jìn)行制造費(fèi)用的分配和工資在兩種產(chǎn)品的分配。4月末分配制造費(fèi)用，領(lǐng)用的原煤材料消耗2/3。結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)生產(chǎn)成本.,（1）耗用材料，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本 借：生產(chǎn)成本男鞋 100000 貸：原材料A材料 20000 B材料 50000 C材料 30000 借：生產(chǎn)成本女鞋 130000 貸：原材料A材料 50000 B材料 80000,（2）按2：3分配男、女鞋兩種產(chǎn)品的工資費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本男鞋

25、12000 女鞋 18000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30000 （3）發(fā)生制造費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 9400 貸：銀行存款 3500 應(yīng)付職工薪酬 2500 累計(jì)折舊 3000 現(xiàn)金 400,（4）月末按2：3在男、女鞋兩種產(chǎn)品間分配制造費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本男鞋 3760 女鞋 5640 貸：制造費(fèi)用 9400 （5）月末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)生產(chǎn)成本 由于原材料消耗2/3，說(shuō)明仍有1/3的產(chǎn)品屬于半成品，沒(méi)有形成產(chǎn)成品，其成本暫不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 借：庫(kù)存商品 192733.34 貸：生產(chǎn)成本男鞋82426.67 女鞋 110306.67,4、期間費(fèi)用 期間費(fèi)用是指企業(yè)本期日?；顒?dòng)所發(fā)生的、不能歸屬于特定核算對(duì)象的成本

26、的、直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分。 期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。,（1）、管理費(fèi)用及其核算 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用， 進(jìn)行管理費(fèi)用的核算，需要設(shè)置“管理費(fèi)用” 賬戶(hù)。發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記本帳戶(hù)，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付職工薪酬”、 “累計(jì)折舊”、“研發(fā)支出”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶(hù)；期末，應(yīng)將本賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。,【例16】曹植公司某月管理費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下。 （1）公司本月經(jīng)計(jì)算應(yīng)由本期管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)300元，

27、行政部門(mén)人員的工資3000元，福利費(fèi)420元。 借：管理費(fèi)用3720 貸：累計(jì)折舊300 應(yīng)付職工薪酬3420 （2）公司本月以銀行存款2000元，支付招待費(fèi)400元。 借：管理費(fèi)用400 貸：銀行存款400 （3）公司本月份報(bào)銷(xiāo)職工差旅費(fèi)200元。 借：管理費(fèi)用200 貸：銀行存款200,（4）公司本月經(jīng)計(jì)算應(yīng)繳納房產(chǎn)稅100元，車(chē)船使用稅200元，土地使用稅300元，以銀行存款支付印花稅200元。 借：管理費(fèi)用 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅100 應(yīng)交車(chē)船使用稅200 應(yīng)交土地使用稅300 銀行存款200 （5）公司本月結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的管理費(fèi)用5120元。 借：本年利潤(rùn)5120 貸：管理費(fèi)用5

28、120,（2）、銷(xiāo)售費(fèi)用及其核算 銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)和折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。,進(jìn)行銷(xiāo)售費(fèi)用的核算，應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。本賬戶(hù)核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，借記本帳戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等賬戶(hù)。期末，將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。,【例17】曹

29、丕公司某月份銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下。 （1）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)5000元，展覽費(fèi)5000元。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用10000 貸：銀行存款10000 （2）本月公司為銷(xiāo)售產(chǎn)品以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)1200元，運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)350元，裝卸費(fèi)650元。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用2200 貸：銀行存款2200,（3）公司本月專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生下列費(fèi)用：銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的工資為1000元，提取職工福利費(fèi)140元，固定資產(chǎn)的折舊560元，以銀行存款支付辦公費(fèi)100元。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用1800 貸：應(yīng)付職工薪酬1140 累計(jì)折舊560 銀行存款100 （4）公司按規(guī)定將本月發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用14000元予以結(jié)

30、轉(zhuǎn)。 借：本年利潤(rùn)14000 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用14000,（3）、財(cái)務(wù)費(fèi)用及核算 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。 進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶(hù)。發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加時(shí)，借記本帳戶(hù)，貸記“銀行存款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用” 等賬戶(hù)；發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。期末，應(yīng)將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。,【例18】孫權(quán)公司某月份管理費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下。 （1）公司以銀行存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)200元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200 貸：銀行存款200

31、（2）公司本月發(fā)生銀行存款利息收入100元。 借：銀行存款100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100 （3）公司本月結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用300元。 借：本年利潤(rùn)300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用300,討論案例1：戴爾電腦：獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)造行業(yè)利潤(rùn)優(yōu)勢(shì)！,“蘋(píng)果和戴爾是個(gè)人電腦產(chǎn)業(yè)中少數(shù)能賺錢(qián)的公司。戴爾能賺錢(qián)是向沃爾至看齊，蘋(píng)果能賺錢(qián)則是靠創(chuàng)新?！?Steve Jobs，蘋(píng)果電腦的CEO 戴爾公司于1984年由邁克爾戴爾創(chuàng)立，總部設(shè)在德克薩斯州奧斯汀(Austin) ，在全球共有47,800個(gè)雇員，目前已成為全球領(lǐng)先的IT產(chǎn)品及服務(wù)提供商，其業(yè)務(wù)包括幫助客戶(hù)建立自己的信息技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)架構(gòu)。 導(dǎo)致戴爾電腦公司在短短二十

32、年的時(shí)間內(nèi)成為行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的因素就是其經(jīng)營(yíng)理念，這一理念非常簡(jiǎn)單：按照客戶(hù)要求制造計(jì)算機(jī)，并向客戶(hù)直接發(fā)貨，使戴爾公司能夠最有效和明確地了解客戶(hù)需求，繼而迅速做出回應(yīng)。,這個(gè)直接的商業(yè)模式消除了中間商，這樣就減少了不必要的成本和時(shí)間，讓戴爾公司更好地理解客戶(hù)的需要。這種直銷(xiāo)模式允許戴爾公司能以富有競(jìng)爭(zhēng)性的價(jià)位，為每一位消費(fèi)者定制并提供具有豐富配置的強(qiáng)大系統(tǒng)。通過(guò)平均三天一次的庫(kù)存更新，戴爾公司能夠把最新相關(guān)技術(shù)帶給消費(fèi)者，而且遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于那些運(yùn)轉(zhuǎn)緩慢、采取分銷(xiāo)模式的公司。2001年 戴爾公司首次成為全球市場(chǎng)占有率最高的計(jì)算機(jī)廠商。,戴爾公司的流動(dòng)比率逐年下降的，2000-2006年間其流動(dòng)比率維持在

33、0.98-1.4之間。戴爾的秘決是嚴(yán)格控制存貨數(shù)量與付款時(shí)間，對(duì)于上游的供貨商，它的平均付款時(shí)間由2000年的58天，延長(zhǎng)至2005年的73天，越來(lái)越“慢”地付款；而對(duì)于下游的消費(fèi)者和商家，則一般采取現(xiàn)金或信用卡付款的形式，銷(xiāo)售資金回收一般不超過(guò)7天，也就是說(shuō)越來(lái)越“快”地收款。,請(qǐng)上網(wǎng)查閱戴爾電腦公司的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，歸納 該公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與財(cái)務(wù)模式，解析戴爾電腦公司取得 利潤(rùn)優(yōu)勢(shì)的秘密。請(qǐng)深入分析戴爾的經(jīng)營(yíng)模式主要通過(guò) 影響哪些會(huì)計(jì)項(xiàng)目來(lái)影響利潤(rùn)的？同時(shí)，請(qǐng)擴(kuò)展思維， 討論該模式是否能推廣到其他行業(yè)，即該模式是否是一 種各行業(yè)普遍適用的贏利模式？,要明確利潤(rùn)的范疇，應(yīng)了解以下三個(gè)人們經(jīng)常使用

34、。且與利潤(rùn)息息相關(guān)的概念營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。我們可以用下面的公式清晰地表示他們之間的關(guān)系：,凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用,利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益,第2節(jié) 利潤(rùn)的構(gòu)成：利潤(rùn)表,毛利率= （營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加 -管理費(fèi)用-銷(xiāo)售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用）/營(yíng)業(yè)收入 100%,投資類(lèi)收益=公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益+匯兌收益,營(yíng)業(yè)總成本=營(yíng)業(yè)成本+利息支出+營(yíng)業(yè)稅金及附加 +期間費(fèi)用+資產(chǎn)減值損失,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= 營(yíng)業(yè)總收入-營(yíng)業(yè)總成本 +投資類(lèi)收益營(yíng)業(yè)總收入=營(yíng)業(yè)收入

35、+利息收入,7.2.1 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)，等于營(yíng)業(yè)總收入扣除營(yíng)業(yè)總成本的凈余額。,利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出,利潤(rùn)總額是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總額。即 營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤(pán)盈利得等； 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、

36、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。,7.2.2 利潤(rùn)總額,凈利潤(rùn)是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即 所得稅費(fèi)用是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。企業(yè)所得稅是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得額課征的一種稅。所得稅是企業(yè)取得可供分配的凈收益（即稅后利潤(rùn)）所必須花費(fèi)的代價(jià)。企業(yè)所得稅具有強(qiáng)制性和無(wú)償性，只要企業(yè)獲得收益，都要依法繳納所得稅。,7.2.3凈利潤(rùn),討論案例2：從利潤(rùn)構(gòu)成分析看競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)國(guó)美電器與蘇寧電器的案例,國(guó)美電器與蘇寧電器是我國(guó)家電行業(yè)的重要連鎖式銷(xiāo)售商，憑借獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)模式，兩家年齡均不超過(guò)20歲的年輕企業(yè)依托家電行業(yè)迅速

37、成長(zhǎng)，一度形成“北國(guó)美，南蘇寧”的對(duì)峙格局，卻又彼此高度滲透，各自成長(zhǎng)為全國(guó)性的家電連鎖經(jīng)營(yíng)的“巨無(wú)霸”。 要分析它們的核心競(jìng)爭(zhēng)力？讓我們先從一張國(guó)美與蘇寧的簡(jiǎn)約財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)始。 下表是國(guó)美、蘇寧這兩家民營(yíng)電器連鎖經(jīng)銷(xiāo)商近年來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。表1的資料摘自國(guó)美電器和蘇寧電器2005-2007年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。,上述兩家民營(yíng)上市企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)是趨勢(shì)的、動(dòng)態(tài)的，我們很容易從中歸納出相對(duì)固化的“五高五低”并存的奇異現(xiàn)象，即：流動(dòng)比率高、凈現(xiàn)金需求負(fù)；應(yīng)付款應(yīng)付票據(jù)高、銀行借款低；資產(chǎn)負(fù)債率高、有息負(fù)債率低；利息收入高、利息支出低；其他業(yè)務(wù)收入高、毛利率較低。 兩家企業(yè)占領(lǐng)行業(yè)制高點(diǎn)的秘密，就藏在上述的

38、財(cái)務(wù)數(shù)字和我們分析得到的“五高五低”的現(xiàn)象中。,第3節(jié) 利潤(rùn)的核算,7.3.1 利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)及其主要帳戶(hù) 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類(lèi)賬戶(hù)的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方，將費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的借方方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方。 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目貸方，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等；將各成本費(fèi)用或支出類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，即貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “其他業(yè)務(wù)成本”、,“營(yíng)業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等。如果有關(guān)收益類(lèi)科目為借方余額或有關(guān)成本費(fèi)用類(lèi)科目為貸方余額的，則作相反的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。 結(jié)轉(zhuǎn)后

39、，“本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額。,賬結(jié)法,表結(jié)法,7.3.2 凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)處理 期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩類(lèi)方法。 在這種結(jié)轉(zhuǎn)方法下，各損益類(lèi)科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。 在這種結(jié)轉(zhuǎn)方法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類(lèi)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=2300-1100-184+210

40、-112-95-80-106+89=922萬(wàn) 利潤(rùn)總額=922+15-18=919萬(wàn) 凈利潤(rùn)=919(1-25%)=689.25萬(wàn),【例19】飛揚(yáng)柴油機(jī)廠2008年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 2300萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)售成本1100萬(wàn)元，本期應(yīng)承擔(dān) 的銷(xiāo)售費(fèi)用95萬(wàn)元，管理費(fèi)用80萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 106萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加184萬(wàn)元；實(shí)現(xiàn)其 他業(yè)務(wù)收入210萬(wàn)元，發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出112萬(wàn)元； 投資收益89萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入15萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支 出18萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%。則2008年12月 31日，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果如下：,2008年12月31日，企業(yè)的帳務(wù)處理如下： （1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

41、23000000 其他業(yè)務(wù)收入 2100000 投資收益 890000 營(yíng)業(yè)外收入 150000 貸：本年利潤(rùn) 26140000,（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本和費(fèi)用 借：本年利潤(rùn) 19247500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 11000000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1840000 其他業(yè)務(wù)支出 1120000 銷(xiāo)售費(fèi)用 950000 管理費(fèi)用 800000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1060000 營(yíng)業(yè)外支出 180000 所得稅費(fèi)用 2297500,（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)?！氨灸昀麧?rùn)”帳戶(hù)貸方余額6892500元，是該公司2008年末實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，年末轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”帳戶(hù)，“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)期末余額無(wú)余額。 26140000-

42、19247500=6892500 借：本年利潤(rùn) 6892500 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 6892500,第4節(jié) 利潤(rùn)分配的核算,7.4.1 利潤(rùn)分配的形式 一、利潤(rùn)分配的順序 可供分配的利潤(rùn)一般按下列順序分配： 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 轉(zhuǎn)作股本的股利,二、利潤(rùn)分配的具體形式 對(duì)股東的利潤(rùn)分配形式有四種：現(xiàn)金股利、股票股利、負(fù)債股利和財(cái)產(chǎn)股利，但常用的主要是前二者。,討論案例3：與公司一道共享成長(zhǎng)的微軟股東,2004年7月，微軟發(fā)布聲明：微軟董事會(huì)通過(guò)每股0.08美元的單季現(xiàn)金股利，并計(jì)劃在4年時(shí)間內(nèi)回購(gòu)300億美元的股票，以及發(fā)放每股3美元的一次性特別現(xiàn)金股利。

43、這項(xiàng)計(jì)劃預(yù)計(jì)花費(fèi)750億美元，是世界公司史上回饋股東的破紀(jì)錄壯舉！ 微軟股東和投資者對(duì)微軟公司充滿(mǎn)感激之情，微軟在飛速發(fā)展中不忘回饋股東和投資者，讓他們一同分享公司的成長(zhǎng)和壯大。對(duì)此，微軟董事長(zhǎng)比爾蓋茨充滿(mǎn)信心地回答：“對(duì)微軟成長(zhǎng)造成限制的，從來(lái)就不是財(cái)務(wù)資源，而是創(chuàng)新能力與實(shí)踐創(chuàng)新的執(zhí)行力?！?比爾的話深刻揭示了微軟成功傲立于行業(yè)領(lǐng)軍地位的奧秘創(chuàng)新能力是企業(yè)成長(zhǎng)之“魂”，優(yōu)秀的執(zhí)行力是企業(yè)成長(zhǎng)之“魄”，而創(chuàng)新能力在優(yōu)秀的執(zhí)行力下會(huì)變成一項(xiàng)項(xiàng)迷人的高科技產(chǎn)品及其延伸服務(wù)，給公司帶來(lái)滾滾不竭的營(yíng)業(yè)收入，財(cái)務(wù)資源則由于公司善于運(yùn)籌帷幄，將優(yōu)勢(shì)資源合理分布而顯得游刃有余。 對(duì)于股東和投資者，無(wú)論其貢

44、獻(xiàn)大小，微軟公司一向的原則是：在保障公司財(cái)務(wù)健康的前提下，讓投資者分享公司的利潤(rùn)！讓我們看看一個(gè)普通的微軟投資者是如何隨著公司一同成長(zhǎng)的吧！,1986年微軟公司在美國(guó)上市，上市價(jià)格每股28美元。 由于爆炸性成長(zhǎng)，微軟不得不數(shù)次分拆股票，以免每股價(jià)格過(guò)高，影響股票的流通性。1987-2006年的20年間，微軟一共進(jìn)行了次“股變股”的股票分割以及次“股變股的”股票分割。,如果一個(gè)投資者在1986年微軟上市之初，僅持有股微軟公司的股票，那么2006年末，這個(gè)投資者會(huì)驚喜地發(fā)展，這1股股票已經(jīng)變成了288股。換句話說(shuō)，如果這個(gè)投資者在1986年投入28美元，那么20年后的2006年末，這28美元變成了8352美元！ 同期，微軟的股票總市值大約成長(zhǎng)了658倍！,閱讀上述案例材料，討論我國(guó)上市公司股利分配的現(xiàn)狀，回答以下兩個(gè)問(wèn)題： （1）我國(guó)股東能否象微軟股東一樣，以股息為投資證券的主要回報(bào)方式？為什么？ （2）為何中國(guó)上市公司均偏好以股票股利的方式，而非現(xiàn)金股利的方式？,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目，該科目