營(yíng)業(yè)稅改征增值稅.ppt

1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),銀穗教育培訓(xùn)-雷惠群,一、改革試點(diǎn)的范圍和時(shí)間,（一）試點(diǎn)行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) （二）試點(diǎn)時(shí)間和地區(qū)1、2012年1月1日開(kāi)始在上海市試點(diǎn)。2、至2012年12月1日新增的試點(diǎn)地區(qū)：北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門(mén)市）、湖北省、廣東省（含深圳市）。 3、國(guó)務(wù)院決定從2013年8月1日起在全國(guó)推行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：營(yíng)改增）試點(diǎn),二、納稅人,試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 1.應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。2.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健

2、全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。3.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人：非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,三、應(yīng)稅服務(wù)業(yè),四、稅率和征收率,五、科目設(shè)置,六、營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理,1.試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理原因：營(yíng)業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定原有規(guī)定（1）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 營(yíng)改增的過(guò)渡政策 支付給試點(diǎn)納稅人的：抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 支付給非試點(diǎn)納稅人：差額征稅,6-1營(yíng)改增后對(duì)差額征稅的處理,（1）一般納

3、稅人的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。,例1-1:北京市某廣告公司在此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)中被認(rèn)定為一般納稅人。2013年1月10日，其與客戶(hù)簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價(jià)為1060萬(wàn)元，該廣告公司又與江

4、西省電視臺(tái)簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬(wàn)元。該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺(tái)開(kāi)具的廣告發(fā)布營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬(wàn)。 思路:找稅率,屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6% 應(yīng)納增值稅=(1060-636) (1+6%) 6% =24萬(wàn)元,賬務(wù)處理: 不含稅價(jià)1060（16%）1000（萬(wàn)元）（1）廣告發(fā)布時(shí) 借：銀行存款 10600000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 600000 （2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 360000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000000 貸:銀行存款 6360000,（2）小規(guī)

5、模納稅人的會(huì)計(jì)處理,試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)

6、應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。,例:上海市某國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)企業(yè)在此次“營(yíng)改增”改革中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。2013年1月，其承接了一項(xiàng)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為10.3萬(wàn)元，需要支付國(guó)際運(yùn)費(fèi)7.21萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)月完成了該項(xiàng)業(yè)務(wù)，款項(xiàng)已收到并支付國(guó)際運(yùn)費(fèi)7.21萬(wàn)元，收到了國(guó)際運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 應(yīng)納增值稅（10300072100）（13%）3%900（元）,賬務(wù)處理：（1）確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款 103000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3000 （2）對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 2100主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70000貸：銀行存款 72100,增

7、值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理,案例3北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年10月取得全部收入200萬(wàn)元（含增值稅），其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；銷(xiāo)售貨物取得收入12萬(wàn)元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無(wú)留抵稅額。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？,分析:甲運(yùn)輸公司銷(xiāo)售額（185+3-50）（1+11%）+12 （1+17%） 134.58（萬(wàn)元）甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額（185+3-50）（1+11%） 11%+12（1+17%）17%15.42（萬(wàn)元）,取得收入時(shí)借：銀行存款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.

8、63 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 20.37 188（1+11%）11%+12（1+17%）17%=20.37 支付聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4.95 50（1+11%）11% =4.95貸：銀行存款 50,續(xù):如果北京市乙運(yùn)輸公司為小規(guī)模納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲運(yùn)輸公司應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 取得收入時(shí)借：銀行存款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 20.37 支付聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 46.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.5507% 貸：銀行存款50,“營(yíng)改增“廣告業(yè)、其他行業(yè)的帳務(wù)及稅務(wù)處理 “營(yíng)改增“對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略 “營(yíng)改增“的稅收籌劃操作技巧 （一）“營(yíng)改增“籌劃的基本操作方法 （二）合并籌劃：籌劃方法與技巧之一 （三）分立籌劃：籌劃方法與技巧之二 （四）組織架構(gòu)籌劃：籌劃方法與技巧之三 （五）小規(guī)模納稅人籌劃：籌劃方法與技巧之四 （六）捆綁銷(xiāo)售籌劃：籌劃方法與技巧之五 （七）折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣：籌劃方法與技巧之六