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文檔簡介

1、營業(yè)稅改征增值稅試點,銀穗教育培訓-雷惠群,一、改革試點的范圍和時間,(一)試點行業(yè):交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè) (二)試點時間和地區(qū)1、2012年1月1日開始在上海市試點。2、至2012年12月1日新增的試點地區(qū):北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏=ㄊ。ê瑥B門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)。 3、國務院決定從2013年8月1日起在全國推行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱:營改增)試點,二、納稅人,試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 1.應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人,未超過規(guī)定標準的為小規(guī)模納稅人。2.小規(guī)模納稅人會計核算健

2、全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定,成為一般納稅人。3.除國家稅務總局另有規(guī)定外,一經(jīng)認定為一般納稅人后,不得轉為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人:非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,三、應稅服務業(yè),四、稅率和征收率,五、科目設置,六、營改增試點有關企業(yè)會計處理,1.試點納稅人差額征稅的會計處理原因:營業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定原有規(guī)定(1)一般納稅人的會計處理 營改增的過渡政策 支付給試點納稅人的:抵扣進項稅額 支付給非試點納稅人:差額征稅,6-1營改增后對差額征稅的處理,(1)一般納

3、稅人的會計處理,企業(yè)接受應稅服務時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應交稅費應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務成本”等科目,按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應交稅費應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,貸記“主營業(yè)務成本”等科目。,例1-1:北京市某廣告公司在此次“營改增”試點中被認定為一般納稅人。2013年1月10日,其與客戶簽訂了一份廣告代理合同,合同含稅總價為1060萬元,該廣告公司又與江

4、西省電視臺簽訂廣告發(fā)布合同,合同金額為636萬元。該廣告于2月10日發(fā)布,廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票,金額為636萬。 思路:找稅率,屬現(xiàn)代服務業(yè)稅率6% 應納增值稅=(1060-636) (1+6%) 6% =24萬元,賬務處理: 不含稅價1060(16%)1000(萬元)(1)廣告發(fā)布時 借:銀行存款 10600000 貸:主營業(yè)務收入 10000000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 600000 (2)收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時借:應交稅費應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額) 360000 主營業(yè)務成本 6000000 貸:銀行存款 6360000,(2)小規(guī)

5、模納稅人的會計處理,試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務,按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,其支付給試點納稅人的價款,也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目。 企業(yè)接受應稅服務時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅,借記“應交稅費應交增值稅”科目,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務成本”等科目,按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅,借記“應交稅費

6、應交增值稅”科目,貸記“主營業(yè)務成本”等科目。,例:上海市某國際貨運代理服務企業(yè)在此次“營改增”改革中被認定為小規(guī)模納稅人。2013年1月,其承接了一項國際貨物運輸代理業(yè)務,合同含稅金額為10.3萬元,需要支付國際運費7.21萬元。企業(yè)當月完成了該項業(yè)務,款項已收到并支付國際運費7.21萬元,收到了國際運費發(fā)票。 應納增值稅(10300072100)(13%)3%900(元),賬務處理:(1)確認收入時:借:銀行存款 103000貸:主營業(yè)務收入100000應交稅費應交增值稅 3000 (2)對外支付款項時:借:應交稅費 應交增值稅 2100主營業(yè)務成本 70000貸:銀行存款 72100,增

7、值稅期末留抵稅額的會計處理,案例3北京市甲運輸公司是增值稅一般納稅人,2012年10月取得全部收入200萬元(含增值稅),其中,國內(nèi)客運收入185萬元,支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)發(fā)票;銷售貨物取得收入12萬元,運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業(yè)本月無進項稅額,期初無留抵稅額。請分析甲運輸公司應如何賬務處理?,分析:甲運輸公司銷售額(185+3-50)(1+11%)+12 (1+17%) 134.58(萬元)甲運輸公司應交增值稅額(185+3-50)(1+11%) 11%+12(1+17%)17%15.42(萬元),取得收入時借:銀行存款200貸:主營業(yè)務收入179.

8、63 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 20.37 188(1+11%)11%+12(1+17%)17%=20.37 支付聯(lián)運運費時借:主營業(yè)務成本 45.05 應交稅費應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額) 4.95 50(1+11%)11% =4.95貸:銀行存款 50,續(xù):如果北京市乙運輸公司為小規(guī)模納稅人,由稅務機關代開了貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。甲運輸公司應該如何進行賬務處理? 取得收入時借:銀行存款200貸:主營業(yè)務收入179.63 應交稅費應交增值稅(銷項稅額 ) 20.37 支付聯(lián)運運費時借:主營業(yè)務成本 46.5 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 3.5507% 貸:銀行存款50,“營改增“廣告業(yè)、其他行業(yè)的帳務及稅務處理 “營改增“對企業(yè)的影響及應對策略 “營改增“的稅收籌劃操作技巧 (一)“營改增“籌劃的基本操作方法 (二)合并籌劃:籌劃方法與技巧之一 (三)分立籌劃:籌劃方法與技巧之二 (四)組織架構籌劃:籌劃方法與技巧之三 (五)小規(guī)模納稅人籌劃:籌劃方法與技巧之四 (六)捆綁銷售籌劃:籌劃方法與技巧之五 (七)折扣銷售與銷售折扣:籌劃方法與技巧之六

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