營業(yè)稅改征增值稅.ppt

1、營業(yè)稅改征增值稅試點,銀穗教育培訓-雷惠群,一、改革試點的范圍和時間,（一）試點行業(yè)：交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè) （二）試點時間和地區(qū)1、2012年1月1日開始在上海市試點。2、至2012年12月1日新增的試點地區(qū)：北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）。 3、國務院決定從2013年8月1日起在全國推行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱：營改增）試點,二、納稅人,試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 1.應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的為小規(guī)模納稅人。2.小規(guī)模納稅人會計核算健

2、全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。3.除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人：非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,三、應稅服務業(yè),四、稅率和征收率,五、科目設置,六、營改增試點有關企業(yè)會計處理,1.試點納稅人差額征稅的會計處理原因：營業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定原有規(guī)定（1）一般納稅人的會計處理 營改增的過渡政策 支付給試點納稅人的：抵扣進項稅額 支付給非試點納稅人：差額征稅,6-1營改增后對差額征稅的處理,（1）一般納

3、稅人的會計處理,企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。,例1-1:北京市某廣告公司在此次“營改增”試點中被認定為一般納稅人。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為1060萬元，該廣告公司又與江

4、西省電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬元。該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬。 思路:找稅率,屬現(xiàn)代服務業(yè)稅率6% 應納增值稅=(1060-636) (1+6%) 6% =24萬元,賬務處理: 不含稅價1060（16%）1000（萬元）（1）廣告發(fā)布時 借：銀行存款 10600000 貸：主營業(yè)務收入 10000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 600000 （2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 360000 主營業(yè)務成本 6000000 貸:銀行存款 6360000,（2）小規(guī)

5、模納稅人的會計處理,試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目。 企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費

6、應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。,例:上海市某國際貨運代理服務企業(yè)在此次“營改增”改革中被認定為小規(guī)模納稅人。2013年1月，其承接了一項國際貨物運輸代理業(yè)務，合同含稅金額為10.3萬元，需要支付國際運費7.21萬元。企業(yè)當月完成了該項業(yè)務，款項已收到并支付國際運費7.21萬元，收到了國際運費發(fā)票。 應納增值稅（10300072100）（13%）3%900（元）,賬務處理：（1）確認收入時：借：銀行存款 103000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費應交增值稅 3000 （2）對外支付款項時：借：應交稅費 應交增值稅 2100主營業(yè)務成本 70000貸：銀行存款 72100,增

7、值稅期末留抵稅額的會計處理,案例3北京市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年10月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)發(fā)票；銷售貨物取得收入12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？,分析:甲運輸公司銷售額（185+3-50）（1+11%）+12 （1+17%） 134.58（萬元）甲運輸公司應交增值稅額（185+3-50）（1+11%） 11%+12（1+17%）17%15.42（萬元）,取得收入時借：銀行存款200貸：主營業(yè)務收入179.

8、63 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 20.37 188（1+11%）11%+12（1+17%）17%=20.37 支付聯(lián)運運費時借：主營業(yè)務成本 45.05 應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 4.95 50（1+11%）11% =4.95貸：銀行存款 50,續(xù):如果北京市乙運輸公司為小規(guī)模納稅人，由稅務機關代開了貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。甲運輸公司應該如何進行賬務處理？ 取得收入時借：銀行存款200貸：主營業(yè)務收入179.63 應交稅費應交增值稅（銷項稅額 ) 20.37 支付聯(lián)運運費時借：主營業(yè)務成本 46.5 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3.5507% 貸：銀行存款50,“營改增“廣告業(yè)、其他行業(yè)的帳務及稅務處理 “營改增“對企業(yè)的影響及應對策略 “營改增“的稅收籌劃操作技巧 （一）“營改增“籌劃的基本操作方法 （二）合并籌劃：籌劃方法與技巧之一 （三）分立籌劃：籌劃方法與技巧之二 （四）組織架構籌劃：籌劃方法與技巧之三 （五）小規(guī)模納稅人籌劃：籌劃方法與技巧之四 （六）捆綁銷售籌劃：籌劃方法與技巧之五 （七）折扣銷售與銷售折扣：籌劃方法與技巧之六