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1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),銀穗教育培訓(xùn)-雷惠群,一、改革試點(diǎn)的范圍和時(shí)間,(一)試點(diǎn)行業(yè):交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) (二)試點(diǎn)時(shí)間和地區(qū)1、2012年1月1日開(kāi)始在上海市試點(diǎn)。2、至2012年12月1日新增的試點(diǎn)地區(qū):北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門(mén)市)、湖北省、廣東省(含深圳市)。 3、國(guó)務(wù)院決定從2013年8月1日起在全國(guó)推行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng):營(yíng)改增)試點(diǎn),二、納稅人,試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 1.應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人,未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。2.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健

2、全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定,成為一般納稅人。3.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人:非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,三、應(yīng)稅服務(wù)業(yè),四、稅率和征收率,五、科目設(shè)置,六、營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理,1.試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理原因:營(yíng)業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定原有規(guī)定(1)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 營(yíng)改增的過(guò)渡政策 支付給試點(diǎn)納稅人的:抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 支付給非試點(diǎn)納稅人:差額征稅,6-1營(yíng)改增后對(duì)差額征稅的處理,(1)一般納

3、稅人的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。,例1-1:北京市某廣告公司在此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)中被認(rèn)定為一般納稅人。2013年1月10日,其與客戶(hù)簽訂了一份廣告代理合同,合同含稅總價(jià)為1060萬(wàn)元,該廣告公司又與江

4、西省電視臺(tái)簽訂廣告發(fā)布合同,合同金額為636萬(wàn)元。該廣告于2月10日發(fā)布,廣告公司收到江西省電視臺(tái)開(kāi)具的廣告發(fā)布營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,金額為636萬(wàn)。 思路:找稅率,屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6% 應(yīng)納增值稅=(1060-636) (1+6%) 6% =24萬(wàn)元,賬務(wù)處理: 不含稅價(jià)1060(16%)1000(萬(wàn)元)(1)廣告發(fā)布時(shí) 借:銀行存款 10600000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 600000 (2)收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 360000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000000 貸:銀行存款 6360000,(2)小規(guī)

5、模納稅人的會(huì)計(jì)處理,試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)

6、應(yīng)交增值稅”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。,例:上海市某國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)企業(yè)在此次“營(yíng)改增”改革中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。2013年1月,其承接了一項(xiàng)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù),合同含稅金額為10.3萬(wàn)元,需要支付國(guó)際運(yùn)費(fèi)7.21萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)月完成了該項(xiàng)業(yè)務(wù),款項(xiàng)已收到并支付國(guó)際運(yùn)費(fèi)7.21萬(wàn)元,收到了國(guó)際運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 應(yīng)納增值稅(10300072100)(13%)3%900(元),賬務(wù)處理:(1)確認(rèn)收入時(shí):借:銀行存款 103000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3000 (2)對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 2100主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70000貸:銀行存款 72100,增

7、值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理,案例3北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人,2012年10月取得全部收入200萬(wàn)元(含增值稅),其中,國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元,支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票;銷(xiāo)售貨物取得收入12萬(wàn)元,運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額,期初無(wú)留抵稅額。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理?,分析:甲運(yùn)輸公司銷(xiāo)售額(185+3-50)(1+11%)+12 (1+17%) 134.58(萬(wàn)元)甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額(185+3-50)(1+11%) 11%+12(1+17%)17%15.42(萬(wàn)元),取得收入時(shí)借:銀行存款200貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.

8、63 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 20.37 188(1+11%)11%+12(1+17%)17%=20.37 支付聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)時(shí)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 4.95 50(1+11%)11% =4.95貸:銀行存款 50,續(xù):如果北京市乙運(yùn)輸公司為小規(guī)模納稅人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲運(yùn)輸公司應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理? 取得收入時(shí)借:銀行存款200貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 20.37 支付聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)時(shí)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 46.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.5507% 貸:銀行存款50,“營(yíng)改增“廣告業(yè)、其他行業(yè)的帳務(wù)及稅務(wù)處理 “營(yíng)改增“對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略 “營(yíng)改增“的稅收籌劃操作技巧 (一)“營(yíng)改增“籌劃的基本操作方法 (二)合并籌劃:籌劃方法與技巧之一 (三)分立籌劃:籌劃方法與技巧之二 (四)組織架構(gòu)籌劃:籌劃方法與技巧之三 (五)小規(guī)模納稅人籌劃:籌劃方法與技巧之四 (六)捆綁銷(xiāo)售籌劃:籌劃方法與技巧之五 (七)折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣:籌劃方法與技巧之六

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