制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算.ppt

1、制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟業(yè)務的核算,第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟業(yè)務概述,一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務； 生產(chǎn)過程業(yè)務；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務； 財務成果形成與分配業(yè)務等。,二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的理解 1.資金籌集業(yè)務 接受投資，或借入債務，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。,2.供應過程業(yè)務 購建固定資產(chǎn)，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結算，計算材料采購成本、設備的購置成本等。,3. 生產(chǎn)過程業(yè)務 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗

2、收入庫手續(xù)等。,4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結轉銷售產(chǎn)品成本等。,5.財務成果形成與分配業(yè)務等 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉）,資金退出,生產(chǎn)過程, 供應過程 , 銷售過程 ,資金籌 集業(yè)務,儲備資金,貨幣資金,生產(chǎn)資金,成品資金,固定資金,分配利潤、繳納稅金等,貨幣資金,投 入 資 本,負 債,業(yè)務內(nèi)容 1.使用者權益資金籌集業(yè)務 2.負債資金籌集業(yè)務,一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算

3、 所有者權益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。 （一）實收資本業(yè)務的核算 1.實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。,2.實收資本的分類,實收資本,貨幣資金投資,非貨幣資產(chǎn)投資,如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權和土地使用權等。,按 投 資 主體劃分,按 投 資 形式劃分,3.實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認的價值入賬； 如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收

4、資本，而是計入資本公積。 投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。,4.實收資本的核算 （1）賬戶設置,（2）核算舉例： 【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000 【例5-2】企業(yè)接受投資者的設備投資。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本 100 000 100 000元為雙方確認的價值。,【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權投資。 土地使用權屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實收資本 3 600

5、 000,（二） 資本公積業(yè)務的核算 1.資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。,2.資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失。 3.資本公積的用途 轉增資本金。,4.資本公積的核算 （1）賬戶設置,（2）核算舉例： 【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本 4 000 0

6、00 貸：資本公積資本溢價 1 000 000,【例5-5】經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200 000元轉作實收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 000,二、負債資金籌集業(yè)務的核算 負債資金是企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應付賬款等。 （一）短期借款業(yè)務的核算 1.短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。,2.短期借款本金及利息的確認與計量 （1）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。 （2）利息的確認與計量 確認方法： 按月確認

7、為借款使用期間的財務費用（期間費用）。 計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間（按月）, 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應支付的利息應換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財務費用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權責發(fā)生制原則要求，采用預提方式確認。記入各月的“財務費用”和“預提費用”賬戶。,【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應付利息500元。,3.短期借款的核算方法 （1）賬戶設置,短期借款 應付利息

8、賬戶性質(zhì):負債類。 賬戶結構:貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。,（2）核算舉例： 【例5-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例5-7】確認4月份半個月短期借款利息(預提方式)。 借：財務費用 2 500 貸：應付利息 2 500 本月利息計算： 1 000 0006%1215/302 500,【例5-8-1】（補充）確認5、6月各月短期借款利息(預提方式)。 借：財務費用 5 000 貸：應付利息 5 000 5、6月各月利息計算： 1 000 0006%125

9、000（元） 兩個月計預提10 000元。至此計預提12 500元。 【例5-8-2】支付4、5、6月利息。 借：應付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500,【例5-9】償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務的核算 1.長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設備、建造廠房等。,2.長期借款本金及利息的確認與計量 （1）本金的確認與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。 （2）利息的確認與計量 確認方法：按月確認，區(qū)別情況處

10、理。 建設期利息：計入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用(費用化)。,3.長期借款的核算方法 （1）賬戶設置,長期借款 賬戶性質(zhì):負債類。 賬戶結構:貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。,用借款支付利息,（2）核算舉例： 【例5-10】企業(yè)2005年1月借入長期借款。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 【例5-11】計算2005年應付長期借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：應付利息 400 000 年應付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,【例5-12】歸還長期借款本息（

11、2007年到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應付利息： 400 00031 200 000 本息合計： 6 200 000 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000,第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算,一、固定資產(chǎn)(設備)購置業(yè)務的核算,（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個會計年度。,固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。,（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 1.建造固定資產(chǎn)

12、價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。 2.購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設備等固定資產(chǎn)，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。,（三）固定資產(chǎn)的換算 1.賬戶設置,2.核算舉例： 【例5-13】購入不需要安裝設備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 繳納的增值稅構成不需要安裝設備實際成本。 【例5-14】購入需要安裝設備，貨款已付。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝費均構成需要安裝設備實際成本。,【例5-1

13、5】自行安裝設備發(fā)生各種費用。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 貸：應付職工薪酬 22 800 【例5-16】需要安裝設備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400,【例5-17】購入設備未按信用條件付款發(fā)生的價值增值應計入固定資產(chǎn)成本。 賒購時： 借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應付賬款 1 172 000 實際付款（1 240 000）時： 借：固定資產(chǎn) 68 000 借：應付賬款 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 1 240 000 1

14、172 000 68 000（元）,練習,1、某公司購入一臺不需安裝的設備，買價為225000元（不含稅），增值稅稅率為17%，運費等2000元，全部以銀行存款支付，設備購入即投入使用。 2、a假設上述設備需要按裝，該如何核算；b安裝過程中發(fā)生如下費用：領用原材料20000元（不考慮稅金問題），支付安裝工人工資36000元；c安裝完畢，結轉工程成本。,二、材料采購業(yè)務的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。 （一）原材料按實際成本計價的核算 1.實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。,在途材料,2.原材料采購實際成本的構成,3.原材料采

15、購按實際成本的核算 （1）賬戶設置,（2）核算舉例： 【例5-18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：在途物資甲材料 120 000 借：在途物資乙材料 38 000 借：應交稅費應交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。, 關于應交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當期應納稅額=銷

16、項稅額進項稅額,【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運雜費。 共同發(fā)生的運雜費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 分配率=同性采購費用分配標準（買價或重量等） 各種材料應分配共同性費用額=分配標準分配率 借：在途物資 甲材料 5 000 借：在途物資 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用” 。,【例5-20】購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 借：應交稅費應交增值稅 36 720 貸：應付賬款 紅星工廠 256 720 【例5-21】向供貨企業(yè)預付購貨款。 借：

17、預付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉。,【例5-22】預付賬款的丙材料到貨，沖轉預付賬款，并結清差額款。 借：在途物資丙材料 425 000 借：應交稅費應交增值稅 71 400 貸：預付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 311 400 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價和應交稅費之和（ 425 000 + 71 400 ）與預付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運費應計入丙材料成本。,【例5-23】

18、簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算。 應設立“應付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。, 假設該業(yè)務中給出的是含稅價款，則應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。 計算公式： 不含稅價款=價稅款總額（1+稅率） 本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額=價稅款總額不含稅價款 本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資丁材料 358 000 借：應交稅費應交增值稅 60 860 貸：應付票據(jù)單位 418 860,【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付賬款。 借：應

19、付賬款紅星工廠 256 720 貸：應付票據(jù)單位 256 720 一種負債減少，另一種負債增加。 【例5-25】材料驗收入庫，結轉實際采購成本。 結轉實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結轉入“原材料”賬戶。 結轉材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。,計算公式為： 京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經(jīng)濟業(yè)務中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4

20、 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元,然后編制會計分錄： 借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原材料丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 貸：在途物資 乙材料 40 000 貸：在途物資 丙材料 645 000 貸：在途物資 丁材料 358 000,【例5-補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料甲材料 生產(chǎn)成本 入庫125 000 發(fā)出50 000

21、 領用50 000,練習：原材料按實際成本計價核算,1、某公司購入甲、乙兩種材料，其中甲5000千克，每千克25元；乙2000千克，每千克20元。增值稅稅率17%，材料尚未驗收入庫，貨款以商業(yè)匯票付訖。 2、該公司用銀行存款支付兩材料的7000元運雜費，并按材料重量比例分攤運費。 3、又從a公司購入丙材料7400千克，發(fā)票注明價款218000元，增值稅37060元，a公司代墊運費3000元。材料尚未驗收入庫，款項也沒有支付 4、從b公司購入丁材料，用銀行存款支付價款35100元（含稅價格），材料尚未驗收入庫。 5、上述4批貨物同時驗收入庫。,（二）原材料按計劃成本計價的核算 1.計劃成本計價的

22、基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本(制定材料采購計劃時確定的成本) 。,材料采購,2.原材料按計劃成本計價核算的特點 “材料采購”賬戶采用兩種不同計價。 專門設置核算材料成本差異的賬戶。 月末分配成本差異，將領用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。,材料采購,3.原材料按計劃成本計價的核算 （1）賬戶設置,(2) 核算舉例： 【例5-26】購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：材料采購甲材料 123 000 借：應交稅費應交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 貸：庫存現(xiàn)金 3 000,【例5-27】甲材料按計劃成本驗收入庫。并結轉材料成本差異。 （1）驗收入庫分

23、錄： 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異=實際成本計劃成本 結果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。 123 000120 000=3 000（超支差，借差）,結轉超支差分錄： 借：材料成本差異甲材料 3 000 貸：材料采購甲材料 3 000 若甲材料計劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差 2 000元（123 000125 000）為結轉，分錄為： 借：材料采購甲材料 2 000 貸：材料成本差異甲材料 2 000,【例5-27】計算并結轉（分配）領用材料的成本差異。 目的：將領用材料的

24、計劃成本調(diào)整為實際成本?；驹硎牵?領用材料計劃成本 材料成本差異 = 實際成本 超支差時相加；節(jié)約差時相減。,材料成本 月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異 差 異 率 月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本 發(fā)出材料應 某種發(fā)出材 材料成本 分配差異額 料計劃成本 差 異 率 本例： 材料成本 5 4000 + 3 000 差 異 率 300 000+120 000 發(fā)出材料應 分配差異額,100% = 2%,=,= 150 000元 2% =3 000元,會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異甲材料 3 000 登記入賬后，領 用 材 料的計劃成本150 00

25、0元就會被調(diào)整為實際成本。即： 150 000元+ 3 000元=153 000元,【例5-補例】 甲材料月初計劃成本 50 000元，節(jié)約差3 000元； 本月購入甲材料計劃成本54 000元，超支差1 200元。發(fā)出材 料計劃成本65 000元。 材料成本 （3 000） + 1 200 差 異 率 50 000 + 54 000 發(fā)出材料應 分配差異額,100% = 1.7 %,=,=,= 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元),會計分錄： 借：材料成本差異甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本 1 105 登記入賬后，領 用 材 料的計劃成本65 000元就會被調(diào)整為實際成本。

26、即： 65 0001 105=63 895（元）,練習：原材料按計劃成本核算,1、某單位用銀行存款購入甲材料3 000千克，發(fā)票注明價款90 000元，增值稅稅率17%，另用現(xiàn)金支付2 000元運費。 2、甲材料到貨后，驗收入庫，其計劃成本為100 000元。 3、甲材料月初計劃成本50 000元，節(jié)約差3 000元； 本月僅購入上述一批甲材料。本月發(fā)出甲材料的計劃成本69 000元。期末調(diào)整生產(chǎn)成本。,練習：運雜費的分攤,某公司材料采購發(fā)生的運雜費如表所示 1、按材料重量分攤運雜費 2、按材料價值總額分攤運雜費,第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算,一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述,進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（

27、生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。,（一）費用的含義及其確認方法 1.費用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務的形成。 2.費用的確認方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權責發(fā)生制和配比等原則確認。,對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解 權責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致；,支付期在先，受益期在后；,受益期在先，支付期在后。,在生產(chǎn)過程業(yè)務的核算中

28、，由于大量遇到有關費用的處理業(yè)務，因而將經(jīng)常用到權責發(fā)生制這種確認費用的方法！,（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本 1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。,2.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式,二、生產(chǎn)費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1.賬戶設置,2.核算舉例： 【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)

29、成本B產(chǎn)品 330 000 借：制造費用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 貸：原材料乙材料 240 000,（二）人工費用的歸集與分配 1.人工費用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。 2.賬戶設置,3.核算舉例： 【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工

30、人、車間管理人員和廠部管理人員工資。,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費用 320 000 借：管理費用 210 000 貸：應付職工薪酬工資 3 600 000 【例5-331】計算并提取（列支）本月福利費。 福利費應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應提取福利=某類人員工資額14%,【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應提取福利費的計算： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200（元） 根據(jù)計算結果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 借：

31、生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 200 200 借：制造費用工資 44 800 借：管理費用工資 29 400 貸：應付職工薪酬 504 000 （驗算：3 600 00014%= 504 000）,【例5-332】用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：應付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000,（三）制造費用的歸集與分配 1.制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別,2.賬戶設置,3.核算舉例： 【例5-34】支付預訂下年度報刊費。 借：預付賬款 12 000 貸：銀行存

32、款 12 000 先記入“預付賬款”賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則。 在下個年度，從1月份開始，每月應分攤1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：預付賬款 1 000,【例5-35】攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。 借：制造費用 4 200 貸：預付賬款 4 200 年初付款時已經(jīng)借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應貸記“預付賬款”。 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關，應記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”）。,【例5-37】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過

33、程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。 每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。, 關于“累計折舊”賬戶的重要說明,提取固定資產(chǎn)折舊時分錄： 借：制造費用 8 600 借：管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【例5-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。 借：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900,【例5-39】月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。 應先進行制造費用的分配，計算公

34、式為： 分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標準 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時） 某產(chǎn)品應分配制造費用=分配標準分配率 本例： A產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元,分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000,（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉 1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算 （1）成本項目的構成： 直接材料 直接人工 制造費用 （2）基本計算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費

35、相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。,2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結轉 （1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結轉入“庫存商品”賬戶。 （2）賬戶設置：,（3） 核算舉例： 【例5-40】結轉完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫存商品B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 265 000,練習：生產(chǎn)過程的核算,1、根據(jù)某單位領料憑證編制的匯總表如圖，請編制相關會計分錄：,2、計算本月工資及福利費，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為30 000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)

36、工人工資為20 000元，車間管理人員工資為5 000元，行政管理人員工資為10 000元，按規(guī)定，福利費按工資總額的14%提取，請編制相關會計分錄 3、按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊額，其中生產(chǎn)車間為100 300元，行政管理部門為20 000元，請編制相關會計分錄 4、以現(xiàn)金購買辦公用品，其中車間耗用3 500元，行政管理部門耗用1 500元，請編制相關會計分錄 5、本月制造費用按工時比率分配計入甲乙產(chǎn)品（甲工時為800小時，乙為400小時） 6、月末，甲產(chǎn)品全部完工，乙產(chǎn)品全部沒有完工，結轉本月甲產(chǎn)品完工入庫的產(chǎn)品成本。,第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算,銷售過程主要業(yè)務: 進行產(chǎn)品銷售、結算貨款、結

37、轉已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。 進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務。,一、主營業(yè)務收支的核算 （一）商品銷售收入的確認與計量 收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。 1.商品銷售收入的確認條件 商品所有權上的主要風險和報酬等已轉移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權和控制權；, 收入的金額能夠可靠計量； 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關的成本能夠可靠的計量。 必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！,2.商品銷售收入的計量 一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。但應考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原

38、因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應沖減當期收入。(現(xiàn)金折扣沖減財務費用) 商品銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣,（二）商品銷售業(yè)務的核算 1.商品銷售收入的核算 （1）賬戶設置,（2）核算舉例： 【例5-41】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。, 采用商業(yè)匯票這種結算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為：,借：應收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務收入 240 000 貸：應交稅費應交增值稅 40 800 這里的“應交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對方通過銀

39、行支付的貨款，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費” 兩個賬戶。,【例5-42】預收貨款存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款正大工廠 500 000 按權責發(fā)生制確認收入的標準，預收款項不能確認為企業(yè)的收入。 【例5-43】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應收賬款機車廠 673 920 貸：主營業(yè)務收入 576 000 貸：應交稅費應交增值稅 97 920,【例5-44】向預付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 借：預收賬款正大工廠 500 000 借：銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務收入 1 400 000 貸：應交稅費應交增值

40、稅 238 000,【例5-45】欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應收票據(jù) 673 920 貸：應收賬款機車廠 673 920 【例5-46】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費1 500元。 借：應收賬款大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務收入 258 000 貸：應交稅費應交增值稅 43 860 貸：銀行存款 1 500,【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。 借：主營業(yè)務收入 20 000 借：應交稅費應交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400,2. 主營業(yè)務成本的核算 （1）主營業(yè)務成本的含義 為取得

41、主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。 （2）主營業(yè)務成本的計算方法 本期應結轉的主營業(yè)務成本=商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、一次加權平均法或個別計價法等確認其單位成本。,（3）主營業(yè)務成本的結轉 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結轉入“主營業(yè)務成本”賬戶。銷售收入確認后，應相應確認與其相關的成本。 注意與完工產(chǎn)品成本結轉的區(qū)別！ （4）賬戶設置,（5）核算舉例： 【例5-47】計算并結轉銷售產(chǎn)品成本。 A產(chǎn)品成本：3 20

42、0222（見例41、43、46） 710 400元 B產(chǎn)品成本：13 60070（見例44）13 60010 （退貨，見例47） 816 000元 借：主營業(yè)務成本 1 526 400 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 710 400 貸：庫存商品 B產(chǎn)品 816 000,3.營業(yè)稅金及附加的核算 （1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。 （2）計算方法 應交消費稅額應稅銷售額消費稅稅率 應交城建稅額(當期營業(yè)稅消費稅增值稅）城建稅稅率 應交教育費附加(當期營業(yè)稅消費稅增值稅）教育費附加稅率,（3）賬戶設置,（4）核

43、算舉例： 【例5-49】計算并結轉主營業(yè)務稅金及附加。消費稅35 000元，城建稅14 000元，教育費附加6 000元，合計55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應交稅費應交消費稅 35 000 貸：應交稅費應交城建稅 14 000 貸：應交稅費應交教育費附加 6 000,二、其他業(yè)務收支的核算 （一）其他業(yè)務收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務與主營業(yè)務都屬于企業(yè)的日常業(yè)務。但發(fā)生的其他業(yè)務收支應設置專門賬戶進行核算。,（一）其他業(yè)務收支的核算 1.賬戶設置,2

44、.核算舉例： 【例5-50】銷售材料，款項存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務收入 28 000 貸：應交稅費應交增值稅 銷項稅額 4 760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計算！,【例5-51】轉讓商標使用權，款項存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務收入 100 000 【例5-52】出租包裝物，款項存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務收入 6 000 貸：應交稅費應交增值稅 銷項稅額 1 020,【例5-53】結轉銷售材料成本。 借：其他業(yè)務成本 16 000 貸：原材料 16 000 該例與例5-50相聯(lián)系！,【例5-54】

45、結轉出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務成本 4 680 貸：包裝物 4 680 “包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財產(chǎn)物資。 該例與例5-52相聯(lián)系！ 【例5-55】計算轉讓商標使用權應繳納的營業(yè)稅。 借：其他業(yè)務成本 5 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 5 000 該例與例5-51相聯(lián)系！,練習,1、某公司5號銷售給C公司甲產(chǎn)品，價款600 000元，增值稅102 000元，款項尚未收到 2、16號按照合同收到D公司的預付款項100 000元 3、20日，按照合同向D公司發(fā)貨，乙產(chǎn)品的不含稅價款為150 000元，增值稅17% 4、22日，以銀行存款支付廣告費500

46、0元 5、繳納城市維護建設稅510元 6、月末，結轉已銷售甲產(chǎn)品的成本199 200元和乙產(chǎn)品的成本96 800元。,第六節(jié) 財務成果形成與 分配業(yè)務的核算,一、財務成果的基本含義 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。,二、利潤的構成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內(nèi)容及計算方法見下： （一）營業(yè)利潤（簡化）,主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和,主營業(yè)務成本與其他業(yè)務成本之和,即“”期間費用,凈收益時加；凈損失時減,（二）利潤（或虧損）總額,即“利得”,即“損失”,（三）凈利潤,根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應上交稅金,三、營業(yè)利潤的計算 從上

47、面的計算公式可以看出，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關收入和成本費用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應對這些內(nèi)容進行研究。 （一）期間費用的核算 1.期間費用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。, 對期間費用的理解,與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認為發(fā)生當期的費用,2.期間費用的構成內(nèi)容,銷售費用,管理費用,財務費用,3.賬戶設置,4.核算舉例 【例5-56】出差人員報銷差旅費，余款交回。 借：管理費用 2 460 借：庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應收款李好 3 000 分錄中的“貸：其他

48、應收款 3 000”是對出差人員出差前預借款的沖銷。借款時的分錄為： 借：其他應收款李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000, 如果出差人員出差前預借款為2 000元，報銷金額仍為2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為： 借：管理費用 2 460 貸：其他應收款 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 460 【例5-57】用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等。 借：管理費用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320,【例5-58】攤銷以前已付款、本月應負擔的報刊訂閱費。 借：管理費用 2 010 貸：待攤費用 2 010 【例5-59】用銀行存款支付應由本企業(yè)負擔的銷售產(chǎn)品運費。 借：銷

49、售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200 如果是為購貨方墊付的運費應： 借：應收賬款 貸：銀行存款 ,【例5-60】計算出企業(yè)專設銷售網(wǎng)點的銷售人員工資，暫未支付。 借：銷售費用 41 610 貸：應付職工薪酬 41 610,【例5-61】計算出企業(yè)應繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。 借：管理費用 21 000 貸：應交稅金-應交車船使用稅 6 200 貸：應交稅金-應交房產(chǎn)稅 12 000 貸：銀行存款 2 800,（二）投資收益的核算 1.投資收益的含義 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 投資收益與投資損失的差

50、額稱為投資凈收益（或凈損失）。,2.賬戶設置,3.核算舉例 【例5-62】企業(yè)高于購買價拋出以交易為目的而購入的股票，獲款已存入銀行。 借：銀行存款 579 280（賣出價） 貸：交易性金融資產(chǎn) 550 000 （購買價） 貸：投資收益 9 280 （凈收益） 企業(yè)原來購買該資產(chǎn)的分錄應為： 借：交易性金融資產(chǎn) 550 000 貸：銀行存款 550 000,【例5-63】企業(yè)采用成本法核算其長期股權投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利 50 000元，款項尚未收到。 借：應收股利 50 000 貸：投資收益 50 000,（三）營業(yè)利潤的計算 根據(jù)前面主營業(yè)務、其他業(yè)務、期間費用和投資收益的結果和計算公式

51、即可計算京連公司的營業(yè)利潤了。,2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 50079 280=435 200(元) 以上數(shù)據(jù)可參見教材圖57、58、59和510。,四、凈利潤的計算與核算 （一）凈利潤的計算,從以上公式可見，進行凈利潤的計算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費用的核算內(nèi)容。,1.營業(yè)外收支的核算 （1）營業(yè)外收支的含義 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。 （2）營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入包括處置流動資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈利得等。 營業(yè)外支出包括處置流動資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。,（3）賬戶設置,（4）核算舉例 【例5-64】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800 【例5-65】企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈。 借：營業(yè)外支出 20