現(xiàn)金管理和短期債權(ppt 48頁).ppt

1、1,第三章 現(xiàn)金和短期債權,2,第一節(jié) 現(xiàn)金,一、現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負債表上的反映,3,現(xiàn)金（cash）是指企業(yè)可以自由運用、具有購買力、可以立即投入流通的交換媒介。 會計上的現(xiàn)金通常指銀行存款（cash in bank）和庫存現(xiàn)金（cash on hand），一般設一個“現(xiàn)金”賬戶，也可另設“銀行存款”賬戶。 在資產(chǎn)負債表中通常合并為“現(xiàn)金”一項，列為流動資產(chǎn)的第一個項目。,4,現(xiàn)金的范圍包括： 1、硬幣 2、紙幣 3、活期存款 4、支票 5、銀行本票 6、保付支票 7、銀行匯票 8、快匯匯票,5,不能列為現(xiàn)金的項目： 1、臨時借條 2、遠期支票 3、已指定用途的現(xiàn)金 4、退票 5、停業(yè)銀行

2、中的存款等 銀行透支（overdraft，OD），列作流動負債。,6,二、零用現(xiàn)金 零用現(xiàn)金（petty cash），也稱“定額備用金”（imprest cash） 定額備用金制度 賬務處理程序： 1、零用現(xiàn)金的設置 借：零用現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金 ,7,2、零用現(xiàn)金的使用 不記賬 3、零用現(xiàn)金的補充（報銷時） 借：有關各費用賬戶 貸：現(xiàn)金 4、零用現(xiàn)金的增、減和撤銷 5、現(xiàn)金的溢缺 通過“現(xiàn)金溢缺”賬戶核算,8,四、銀行往來調(diào)節(jié) （一）銀行結單 又稱“銀行對賬單”（bank statement）銀行每月編制，供存款企業(yè)對賬用。 其余額與企業(yè)賬面余額不符的原因： 1、銀行或企業(yè)記賬錯誤,9,2、未達賬

3、項（Unrecorded Items)，有4種情況 （1）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入 如：在途存款（deposit in transit） （2）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的支出 如：未兌現(xiàn)支票（outstanding check） （3）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入 銀行貸項通知（credit memorandum，CM）：銀行代收到期的本票、匯票、企業(yè)存款利息等,10,（4）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出 銀行借項通知（debit memorandum，DM）：存款不足的退票（non-sufficient funds，NF）、銀行扣收的服務費（service charge，SC）、透支利息等

4、（二）銀行往來調(diào)節(jié)表（bank reconciliation statement） 目的：調(diào)節(jié)不符的所有賬項，確定銀行存款實存數(shù)。,11,調(diào)節(jié)方法： 在企業(yè)和銀行各自余額的基礎上，加、減未達賬項，并改正記賬錯誤，從而得出銀行存款實際余額，即列入資產(chǎn)負債表現(xiàn)金中的銀行存款部分。 （三）調(diào)整現(xiàn)金賬,12,銀行往來調(diào)節(jié)表,13,第二節(jié) 應收賬款,應收項目（receivables）：指企業(yè)在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)可收取現(xiàn)金的各項債權。一般包括： 1、應收賬款 2、應收票據(jù) 3、應收員工欠款 4、應計未收款,14,一、應收賬款及其控制 應收賬款（Accounts receivable）：指企業(yè)由于賒銷商品

5、、提供勞務而發(fā)生的客戶所欠的款項。又稱“商業(yè)應收款”（trade receivable） 控制措施： 1、對客戶償債能力與信用狀況進行調(diào)查和判斷,15,2、恰當估計壞賬損失 (1)壞賬或呆賬（Bad debts or uncollectible accounts） (2)壞賬損失（Loss on bad debts） (3)應收賬款的可實現(xiàn)凈額,16,二、應收賬款的入賬金額及賬務處理 （一）商品交易的有關條件 1、商業(yè)折扣（ Trade discount ） 2、現(xiàn)金折扣（ Cash discount ）,17,商業(yè)信用，包括： 清償期限，即信用期限（credit period） 折扣期限（d

6、iscount period） 表示方式：2/10，n/30 應設的賬戶： 售方：“銷貨折扣”（Sales discount） 買方：“購貨折扣”（Purchases discount）,18,3、交貨條件 明確運費由誰承擔，有兩種方式： 起運站交貨 到達站交貨 運費支付方式：預付、貨到付費 應設的賬戶： “銷貨運費”（Freight out）,19,（二）退貨與折讓貨款 設“銷貨退回及折讓”（Sales returns and allowances）賬戶 （三）商品銷售的賬務處理 有兩種方法可供選擇： 1、總價法,20,（1）賒銷商品時： 借：應收賬款 客戶 （總價） 貸：銷貨 （2）運費的

7、處理 代買方墊運費： 借：應收賬款 貸：現(xiàn)金 ,21,支付并承擔運費： 借：銷貨運費 貸：現(xiàn)金 承擔運費但由買方墊付 借：銷貨運費 貸：應收賬款 （3）退貨及折讓 借：銷貨退回及折讓 貸：應收賬款 ,22,（4）折扣期內(nèi)收到貨款及代墊運費 借：現(xiàn)金 銷貨折扣 貸：應收賬款 （5）超過折扣期收到貨款及代墊運費 借：現(xiàn)金 貸：應收賬款 ,23,銷貨凈額（Net sales） “銷貨折扣”和“銷貨退回及折讓”是“銷貨”的抵銷賬戶，可據(jù)以確定當期的銷貨凈額，計算公式： 銷貨凈額銷貨（銷貨退回及折讓銷貨折扣） 銷貨運費：屬于企業(yè)營業(yè)費用（Operating expenses）中的銷貨費用（Selling

8、 expenses）,24,2、凈價法 將扣減現(xiàn)金折扣后的價款作為應收賬款的入賬金額。 （1）賒銷商品時： 借：應收賬款 （凈價） 貸：銷貨 ,25,（2）折扣期內(nèi)收到貨款 借：現(xiàn)金 貸：應收賬款 （3）超過折扣期收到貨款 借：現(xiàn)金 貸：應收賬款 其他收入 ,26,三、壞賬損失的處理 （一）直接轉銷法 當確定某項賬款無法收回時，將發(fā)生的壞賬損失記作當期費用，記入“壞賬費用”（bad debts expense）賬戶。 借：壞賬費用 貸：應收賬款客戶 ,27,在收益表中，壞賬費用通常歸入營業(yè)費用中的銷貨費用。 缺點： 不符合權責發(fā)生制和配比原則； 導致銷售年度高估收益和資產(chǎn)，不符合穩(wěn)健原則。,2

9、8,（二）備抵法（Allowance method） 1、原理 期末，對當期賒銷收入中可能無法收回的壞賬損失金額進行估計，并編制調(diào)整分錄，記入“壞賬費用”賬戶； 同時，將估計的壞賬損失記入一專設的“壞賬準備”（allowance on bad debts）賬戶。該賬戶是應收賬款的抵銷賬戶，其貸方余額在資產(chǎn)負債表上沖減應收賬款,29,2、賬務處理 （1）期末估計壞賬損失時： 借：壞賬費用 貸：壞賬準備 （2）壞賬的注銷。當期確認某客戶賬款無法收回時： 借：壞賬準備 貸：應收賬款客戶 ,30,（3）已注銷壞賬的又收回。應作兩筆分錄： 借：應收賬款客戶 貸：壞賬準備 借：現(xiàn)金 貸：應收賬款客戶 ,3

10、1,3、優(yōu)點： 壞賬費用與相關收入反映在同一會計期，符合配比原則； 防止高估當期收益，且備抵壞賬的貸方余額要從應收賬款賬戶余額中減去，應收賬款反映可實現(xiàn)凈額，符合穩(wěn)健原則； 當某期實際確認壞賬時，不會影響這一期的凈收益和流動資產(chǎn)總額，即注銷分錄不會影響應收賬款凈額。,32,4、壞賬費用的估計方法 有三種方法： （1）銷貨百分比法（percentage of sales） 按當期賒銷凈額的一定百分比估計當期壞賬費用,33,（2）應收賬款余額百分比法 按“應收賬款”賬戶期末余額的一定百分比估計“備抵壞賬”賬戶期末余額 壞賬費用入賬金額要根據(jù)“備抵壞賬”調(diào)整前的余額情況來確定： 若備抵壞賬賬戶為貸方

11、余額，則入賬金額為兩者的差額； 若為借方余額，則入賬金額為兩者之合,34,（3）賬齡分析法（Aging of accounts） 根據(jù)每筆應收賬款已經(jīng)賒欠期間的長短來估計壞賬。 步驟： 對賒欠期進行分組； 編制賬齡分析表（aging schedule） 擬定各組的估計壞賬百分比 編制壞賬損失估算表 賬務處理同（2）,35,第三節(jié) 應收票據(jù),票據(jù)是一種由出票人簽名，無條件地承諾以一定金額于指定日期、地點付給收款人的書面憑證。 流通證券（negotiable instruments） 應收票據(jù)（notes receivable）,36,一、應收票據(jù)的種類 （一）本票和匯票 1、本票（Promiss

12、ory note）又稱期票，是一方對另一方以書面方式作出的無條件承諾，由出票人簽發(fā)，約定即期或在規(guī)定的時日把一筆確定的款項付給指定收款人或持票人。,37,2、匯票（draft or bill of exchange ） 是由銷貨人開給購貨人，指令其于某一確定日期、一定地點、支付一定金額給第三者或持票人的票據(jù)。 分類： 國內(nèi)匯票、國外匯票； 即期匯票（demand draft）和定（遠）期匯票（time draft）,38,（二）附息票據(jù)和不附息票據(jù) 1、附息票據(jù) 2、不附息票據(jù) 適用范圍： 過期應收賬款 賒銷價值較高的商品,39,二、票據(jù)到期日和利息的計算 （一）票據(jù)到期日 1、若干月到期：與

13、出票同一日 2、若干天到期：按實際天數(shù)計算，算尾不算頭 （二）票據(jù)利息 利息票據(jù)面值票面利率時間 一年按360天算,40,三、應收票據(jù)的賬務處理 （一）應收票據(jù)的取得 通常按面值入賬，如： 1、應收賬款到期未收。 借：應收票據(jù) 貸：應收賬款（銷貨） 2、銷售產(chǎn)品獲得票據(jù)。 借：應收票據(jù) 貸：銷貨 ,41,（二）應收票據(jù)到期收現(xiàn) 1、不附息票據(jù) 借：現(xiàn)金 貸：應收票據(jù) 2、附息票據(jù) 借：現(xiàn)金 貸：應收票據(jù) 利息收益 ,42,（三）應收票據(jù)的拒付（dishonor） 1、不附息票據(jù) 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 2、附息票據(jù) 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 利息收益 ,43,（四）應收票據(jù)的貼現(xiàn) 貼現(xiàn)（discount）：將票據(jù)背書后向銀行取得現(xiàn)金。 1、計算步驟： 計算貼現(xiàn)期（discount period） 貼現(xiàn)期票據(jù)天數(shù)持票天數(shù) 計算到期值（maturity value）,44,計算銀行貼現(xiàn)息（discount interest） 貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 計算貼現(xiàn)實得款項（proceeds） 實得款項到期值貼現(xiàn)息,45,2、賬務處理 或有負債（contingent liability） 專設“貼現(xiàn)應收票據(jù)”（notes receivable discounted），是“應收票據(jù)”的抵銷（備抵）賬戶。 貼現(xiàn)實得款超過面值的部分，作為利息收益； 貼現(xiàn)實得款低于面值