采購與付款循環(huán)審計案例分析

1、第五章購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）,主講：陳 翠 經(jīng)濟系審計教研室,案例5-1 美國巨人零售公司審計案 案例資料：教材P187 思考： 1、討論羅斯會計師事務(wù)所對美國巨人零售公司年報審計中無效的審計程序有哪些？ 2、結(jié)合本案例討論如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。 3、結(jié)合本案例，討論在審計中如果遇到客戶臨時增加憑證記錄、大量退貨、僅提供復(fù)印件等特殊事項，應(yīng)如何處理？ 4、結(jié)合本案例討論對應(yīng)付賬款進行函證時應(yīng)注意的問題。,第五章 采購與付款循環(huán)審計案例分析,教學(xué)目的：通過采購與付款案例的分析和討論，對購貨與付款業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)的舞弊環(huán)節(jié)和舞弊手段進行揭示，對購貨與付款中所涉及的采購賬戶、固定資產(chǎn)

2、賬戶、相關(guān)費用賬戶實質(zhì)性測試，讓學(xué)生了解和掌握該循環(huán)審計的內(nèi)容和方法。 教學(xué)重點：應(yīng)付款項的審計；固定資產(chǎn)的審計； 教學(xué)難點：固定資產(chǎn)的審計 教學(xué)時數(shù)：6學(xué)時,第五章 采購與付款循環(huán)審計案例分析,第五章 采購與付款循環(huán)審計案例分析,相關(guān)知識點： 1、主要業(yè)務(wù)活動及單證 請購商品和勞務(wù) 采購編制訂購單 驗收商品 儲存已驗收的商品存貨 編制付款憑單 確認已記錄負債,采購,驗收,倉儲,復(fù)核與記錄,付款,請購 （計劃）,第五章 采購與付款循環(huán)審計案例分析,相關(guān)知識點： 該循環(huán)涉及的報表項目有： 應(yīng)付賬款 固定資產(chǎn) 累計折舊 預(yù)付賬款 工程物資 在建工程 應(yīng)付票據(jù),第五章 采購與付款循環(huán)審計案例分析,相

3、關(guān)知識點： 2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試,購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試,購貨與付款,固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試,2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試,購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試： 購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證賬戶、相關(guān)的認定、重要控制點的關(guān)系。（見下表） 購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試的程序：,了解描述內(nèi)控,初步評價內(nèi)控風(fēng)險,應(yīng)付賬款控制測試,重新評估控制風(fēng)險,2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試,購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點 （1）職責(zé)分工 購貨與付款部門分離 發(fā)票的審批職責(zé)付款職責(zé)分離 （2）授權(quán)審批 所有的購貨都根據(jù)經(jīng)批準書的請購單進行 購貨按正確的級別批準 購貨價格要經(jīng)過批準 付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準,2、購貨與付款循

4、環(huán)內(nèi)部控制測試,購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制 （3）憑證和記錄 購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件 健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購簿記錄 訂購單、驗收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號 核對購貨發(fā)票、訂購單和請購單 定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細賬和總賬進行核對 定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄,2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試,初步評估控制風(fēng)險 審計人員在對內(nèi)控制了解的基礎(chǔ)上，通過評估各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計各控制目標的控制風(fēng)險水平。,2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試,應(yīng)付賬款控制測試： 1 、從應(yīng)付賬款明細賬中抽取部分業(yè)務(wù)。 （1）從明細賬記錄追查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)是否都有清購單、訂

5、購單、購貨發(fā)票和驗收單，過程是否正確。 （2）檢查請購單、訂貨單、驗收單、核對發(fā)票和付款是否分屬獨立的部門。 （3）檢查該樣本中每筆購貨交易的請購單是否授權(quán)、授權(quán)的級別是否合規(guī)。 （4）檢查購貨發(fā)票，以核實價格是否經(jīng)過批準。 2、從原始憑證追至明細賬。 3、抽取部分訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，檢查訂購單、驗收單和購貨發(fā)票是否連續(xù)編號。,2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試,重新評估控制風(fēng)險 根據(jù)控制測試結(jié)果。重新評估控制風(fēng)險水平并根據(jù)修正后的控制風(fēng)險水平確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間。 案例5-2 要求：根據(jù)下述摘錄，請代M和N注冊會計師指出購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進建議。,案例5

6、-2,M和N注冊會計師于2007年12月10日至13日對甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： (1)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬（登賬不及時）；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的

7、付款憑單登記有關(guān)賬簿。 (2)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（填制與審核不應(yīng)由一人負責(zé)）,案例5-2,(1)驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。 (2)付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂

8、購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。 (3)會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。,2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試,固定資產(chǎn)控制風(fēng)險評估 在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測試需要關(guān)注以下幾個方面： 1、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 2、授權(quán)審批制度是否健全 3、賬簿記錄是否完整 4、職責(zé)分工是否合理 5、資本支出與收益支出劃分是否正確 6、是否定期盤點固定資產(chǎn),第五章購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）應(yīng)付賬款審計案例分析,主講：陳 翠 經(jīng)濟系審計教研室,二、應(yīng)付賬款審計案例分析,相關(guān)知識點： 1、應(yīng)付

9、賬款的審計目標 確定應(yīng)付賬款是否存在； 確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的現(xiàn)實償還義務(wù)； 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整； 確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確； 確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當；,二、應(yīng)付賬款審計案例分析,相關(guān)知識點： 2、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序：,分析性程序,在應(yīng)付賬款審計中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯報。如下表： 分析性復(fù)核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報： 方法 發(fā)現(xiàn)的潛在錯報,（1）比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細賬余額,未記錄或不存在的賬戶； 錯報,（2）比較本期與前期應(yīng)付賬款占購貨的比例,應(yīng)付賬款總體的合理性； 未記錄或不存在的賬戶； 錯報,（3）比較本期

10、與前期的存貨、主營業(yè)務(wù)收入等,應(yīng)付賬款增減變動的合理性,函證應(yīng)付賬款,一般情況下，CPA不需要對應(yīng)付賬款進行函證 ，原因是： 第一，購貨發(fā)票本來就是一個外部憑證 第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負債的證據(jù)。 但如果1）被審計單位控制風(fēng)險較高； 2)某些應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大； 3)被審計單位處于經(jīng)濟困難階段; 則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。 比較應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的異同。,函證對象 金額較大的債權(quán)人； 在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因為這種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估； 存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。 函證方式：最好采用肯定式。,注冊會計師必須對函證的過程進 行控

11、制，要求被函證方直接回函給 注冊會計師，并根據(jù)回函情況，編 制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回 函的，決定是否再次進行函證。 如果存在未回函的重大項目，注 冊會計師應(yīng)采用替代審計程序，確 定其是否真實。 通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。,5.查找未入賬的應(yīng)付賬款,低估負債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計的重點。 主要方法有： 審查被審計單位在報告日尚未處理的、不符合要求的購貨發(fā)票。 審查有貨物驗收單、入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。,審查購貨發(fā)票與驗收單不符或未列明金額的發(fā)

12、票單據(jù)。 審查報告日的全部待處理憑單，確定是否有漏記的應(yīng)付賬款。 檢查企業(yè)報告日后收到的購貨發(fā)票，確定相應(yīng)負債的記錄時間是否正確。,二、應(yīng)付賬款審計案例分析,相關(guān)知識點： 3、應(yīng)付賬款常見的舞弊： 將購買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款； 應(yīng)付賬款的償還不及時，故意拖欠行為； 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費用情況； 利用應(yīng)付賬款擴大職工福利，發(fā)放錢物情況； 用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金增值稅的情況。,1）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款（不計收入） 2）在發(fā)放錢物時， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（現(xiàn)金）,借：應(yīng)付賬款 貸：庫存商品（

13、產(chǎn)成品）,案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減）,某企業(yè)當年經(jīng)濟效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當年利潤年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費用20萬元，作為應(yīng)付款項處理，做會計分錄如下： 借：制造費用修理費 200 0OO 貸：應(yīng)付賬款 X X工程公司 200 000 從而使當年12月的產(chǎn)品成本增加了2O萬元。若12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了6O%，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費用中虛列的6O%費用。結(jié)果虛減了利潤 12萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅 3萬元。,案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減）,因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會計分錄： 借：應(yīng)付賬款 2

14、00 000 貸：庫存商品 80 0O0 以前年度損益調(diào)整 120 000 借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 30 000 借：以前年度損益調(diào)整 90 000 貸：利潤分配未分配利潤 90 000 提取盈余公積等略,案例5-4,注冊會計師郭靜在審計A公司2006年度會計報表將近結(jié)束時，A公司財務(wù)主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來證實2006年的會計記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；(2)年后由公司內(nèi)部審計人員進行了抽查；(3)公司愿意提供無漏記負債業(yè)務(wù)的說明書。 問題： 1.注冊

15、會計師郭靜在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時，是否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2006年遲收發(fā)票入賬的事實而改變原定程序? 2.注冊會計師抽查未入賬債務(wù)是否因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響? 3.注冊會計師在抽查未入賬債務(wù)的程序時可否因內(nèi)部審計人員的工作而取消或減少? 4.除2007年付款記賬憑證外，注冊會計師還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務(wù)?,案例5-4,案例分析: 1.盡管委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊會計師抽查2007年付款記賬憑證。注冊會計師通過實施該項測試，可以查明有關(guān)2006年的驗收單、賣方發(fā)票是否

16、均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報表仍須審核的理由是相同的。 2.客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當審計程序，僅提供給注冊會計師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應(yīng)作抽查的責(zé)任。,案例5-4,3.如果注冊會計師已查明內(nèi)部審計人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計人員討論其程序的性質(zhì)、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計師可減少本身擬進行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。 4.注冊會計師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發(fā)票；(2)客戶以前年度未曾核定

17、的所得稅結(jié)算申報書；(3)與客戶職員商討； (4)客戶管理當局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對期內(nèi)相關(guān)付款的審核；(7)現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；(8)主要供貨商間的信件往來；(9)抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。,課堂練習(xí),注冊會計師在審計乙公司2005年度的購貨業(yè)務(wù)時，收集了下列資產(chǎn)負債表日前后的購貨業(yè)務(wù)信息，見下表： 要求：指出上述購貨業(yè)務(wù)的會計處理存在哪些問題？應(yīng)如何調(diào)整？,1316、1317和1318入庫單所對應(yīng)的購貨業(yè)務(wù)應(yīng)登記在2005年度，因為貨物已經(jīng)在2005年度實際收到，這三筆購貨業(yè)務(wù)涉及的金額共計260 000元。應(yīng)編制調(diào)整

18、分錄為： 借：原材料 260 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅) 44 200 貸：應(yīng)付賬款 304 200,第五章購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）固定資產(chǎn)及累計折舊審計案例分析,主講：陳 翠 經(jīng)濟系審計教研室,一、固定資產(chǎn)審計案例分析,相關(guān)知識點： 1、固定資產(chǎn)審計的特性 固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大，需重點審計； 固定資產(chǎn)交易相對較少，可以進行詳細審計； 固定資產(chǎn)審計的方法有：分析性復(fù)核、盤點核查或觀察； 審計范圍廣；,一、固定資產(chǎn)審計案例分析,相關(guān)知識點： 2、固定資產(chǎn)的審計目標 確定固定資產(chǎn)是否存在； 確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有； 確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整；

19、 確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當； 確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確； 確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當；,一、固定資產(chǎn)審計案例分析,3.固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度（略） 4.固定資產(chǎn)審計實質(zhì)性測試 索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表 分析性復(fù)核 固定資產(chǎn)增加的審查 固定資產(chǎn)減少的審查 對固定資產(chǎn)進行實地觀察 調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn) 檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況 檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露,固定資產(chǎn)分析性復(fù)核,1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。 2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比

20、率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。 3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。,固定資產(chǎn)分析性復(fù)核,4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分以上可能存在的錯誤。 5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少 。注冊會計師應(yīng)當深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。 6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。,固定資產(chǎn)增加的審查,被審計單位如果不能正確核算

21、固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響，因此，審計固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。 注：注意與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)（交易合理性、價格合理性）,固定資產(chǎn)減少的審查,企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等 應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)清理的審計進行,案例5-5 資本性支出列入收益性支出,（1）發(fā)現(xiàn)疑點。查賬人員在審閱新新公司固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年10月份建成的辦公樓價值偏低，因為查賬人員進駐該企業(yè)時，對其辦公樓較高的內(nèi)部裝修檔次留下了深刻的印象。通過審閱有關(guān)記賬憑證，核查固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計算表發(fā)現(xiàn)，其中室內(nèi)裝修費用總

22、額較少。為此，查賬人員懷疑該企業(yè)是否將部分裝飾費用擠入期間費用。 （2）跟蹤查證。為了弄清這一問題，查賬人員首先審閱了該企業(yè)10月份所有的支出情況，沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)裝修費用支出內(nèi)容。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)8月份的“產(chǎn)品銷售費用”、“制造費用”的明細賬及有關(guān)會計憑證，因為辦公樓內(nèi)部裝修業(yè)務(wù)主要發(fā)生在8月份。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務(wù)極不正常。第一筆為8月20憑證，會計分錄為：,案例5-5 資本性支出列入收益性支出,借：銷售費用 150萬元 貸：銀行存款 30萬元 貸：應(yīng)付賬款某裝飾工程公司 120萬元 此憑證的摘要欄內(nèi)注明“結(jié)算某銷售門市部裝修費用”，而所附原始單據(jù)僅有一張該裝飾工程公司開具的發(fā)票，

23、并未附有關(guān)工程結(jié)算明細資料。第二筆為8月43#憑證，會計分錄為： 借：制造費用 6O萬元 貸：銀行存款 6O萬元,摘要欄內(nèi)容為“核報車間地面重整及粉刷工程支出”，所附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開具的發(fā)票，同樣未附具體明細單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財會人員索要與裝飾工程公司的工程合同，因為按規(guī)定，如此大額的裝修工程必須簽訂工程合同，財會人員推說合同管理人員出差，拿不出合同。查賬人員又讓財會人員提供有關(guān)工程的明細單據(jù)，并做思想工作，講明利害關(guān)系，還提出要到裝飾工程公司調(diào)查。最后，財會人員不得不拿出工程合同，并主動解釋真相：他們故意在會計憑證摘要欄內(nèi)使用含混不清的語言，不附貼明細單據(jù)以掩蓋真實的支出內(nèi)

24、容、這樣做的目的是為了人為地減少辦公樓的原始價值。使一部分裝修支出記入企業(yè)期間費用，以減少本年利潤避免下年的利潤指標提高。,案例5-5 資本性支出列入收益性支出,（3）調(diào)賬。由于將裝修支出列入了期間費用，所以減少了固定資產(chǎn)的原始價值，因此首先要調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。假設(shè)此問題是在11月份發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)編制會計分錄： 借：固定資產(chǎn)辦公樓 2 100 000 貸：銷售費用 1 500 000 制造費用 600 000,二、累計折舊審計案例分析,相關(guān)知識點： 1、累計折舊的審計目標 確定折舊的處理政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，是否一貫遵循； 核實累計折舊增減變動的記錄是否完整； 審查折舊方法的使用是否

25、前后一致，計算是否正確； 確定累計折舊的期末余額是否正確； 確定累計折舊的披露是否恰當,二、累計折舊審計案例分析,相關(guān)知識點： 2、累計折舊的實質(zhì)性程序 獲取或編制累計折舊分類匯總表； 確定被審計單位折舊政策的恰當性； 查驗本期折舊費用的計提和分配是否一致，如有差異應(yīng)查明原因； 實施分析性復(fù)核程序； 驗明累計折舊的披露是否恰當,折舊政策,已達到預(yù)定可使用狀態(tài)額固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值確定為固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額； 符合確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當在兩次裝修期間與固定資

26、產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊； 處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊； 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊,案例5-6,ABC會計師事務(wù)所注冊會計師李新審計甲股份有限公司2002年度“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時發(fā)現(xiàn)下列情況： 1.“未使用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)Y設(shè)備已于本年度5月份投入使用，該公司未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”和計提折舊。 2.對所有的“空調(diào)器”，按其實際使用的時間(5月至9月)計提折舊。 3.公司有融資租入的設(shè)備4臺，租賃期為5年，尚可使用時間為6年,公司確定的折舊期為6

27、年。 4.對已提足折舊繼續(xù)使用的某設(shè)備，仍計提折舊。 5.8月初購入吊車2輛，價值650萬元，當月已投入使用并同時開始計提折舊。 6.該公司采用平均年限法計提折舊，但于本年度9月改為工作量法，這一改變已經(jīng)股東大會批準，但未報財政及有關(guān)部門備案，也未在會計報表附注中予以說明。 要求：請代注冊會計師A指出上述各項中存在的問題，并提出改進建議。,案例5-6,1.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計提折舊，但如根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要重新投入使用，則應(yīng)自投入的次月開始計提折舊。該公司應(yīng)把Y設(shè)備及時轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”，并自6月開始計提折舊。 2.固定資產(chǎn)使用年限是指固定資產(chǎn)的

28、實際使用壽命，作為一種具有特殊性質(zhì)的“空調(diào)器”，其性質(zhì)屬于“季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)”，按照制度規(guī)定停用期間應(yīng)照常計提折舊；如果停用期間不提折舊，則使用期間所計提的折舊應(yīng)當是折舊年限應(yīng)提折舊金額。因此，該公司計提折舊的方法或按月份平均計提年折舊額的1/12，或者是按實際使用月份平均分攤計提年折舊額。,案例5-6,3.融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定。若能合理確定租賃期屆滿時將取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；若無法合理確定租賃屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩個中較短的期間內(nèi)計提折舊。該公司應(yīng)區(qū)別不同情況，確定融資租賃固定資

29、產(chǎn)的時間期，而不應(yīng)不分情況一律在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。 4.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。該公司對其繼續(xù)計提，造成多提折舊，應(yīng)對多提的折舊進行沖回。,案例5-6,5.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，當月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計提折舊。該公司的650萬元的吊車應(yīng)從9月份開始計提折舊，而不是8月份。 6.企業(yè)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需要變更，應(yīng)經(jīng)股東大會批準，并應(yīng)在會計報表附注中予以披露。該公司變更折舊方法后，未按規(guī)定程序披露，應(yīng)加以糾正。,第五章購貨與付款循環(huán)審計案例分析（8-10）在建工程審計案例分析,主講：陳 翠 經(jīng)濟系審

30、計教研室,在建工程審計案例分析,相關(guān)知識點： 1、在建工程審計目標： 存在、所有權(quán)、記錄的完整性、計價準確性、減值準備計提的恰當性、會計處理的正確性、在建工程及期末余額是否正確、列報的恰當性。,在建工程審計案例分析,相關(guān)知識點： 2、在建工程實質(zhì)性程序： 1）獲取或編制明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬和明細賬 報表核對相符。 2）檢查在建工程項目期末余額，并實地觀察。 3）檢查在建工程的增加數(shù)： 對重大項目，檢查立項批文、預(yù)算總額和建設(shè)批文、施工 承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等。 對工程款支付，應(yīng)檢查是否按合同、工程進度支付，授權(quán) 批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。 領(lǐng)用工程物資，應(yīng)檢查審批

31、手續(xù)、會計處理。 對應(yīng)負擔職工薪酬，檢查其合理性和會計處理。 檢查資本化費用的合理性、會計處理的正確性。 檢查工程管理、征地等相關(guān)費用。,在建工程審計案例分析,相關(guān)知識點： 2、在建工程實質(zhì)性程序： 4）檢查在建工程的減少 關(guān)鍵：結(jié)合固定資產(chǎn)增加的審計 檢查竣工決算報告、驗收交接單等。 5）檢查長期掛賬的在建工程。 6）檢查在建工程的擔保、抵押情況,在建工程審計案例分析,相關(guān)知識點： 2、在建工程實質(zhì)性程序： 7）確定在建工程的披露。 注意是否存在將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本，或者將生產(chǎn)成本擠入在建工程，從而調(diào)節(jié)當期利潤的情況； 注意是否存在未完工提前結(jié)轉(zhuǎn)或已完工未結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)節(jié)本期折舊，從而調(diào)節(jié)利潤

32、的情況； 注意是否存在將一般生產(chǎn)借款費用資本化或?qū)①Y本化費用擠入當期費用以調(diào)節(jié)利潤的情況。,案例5-7,注冊會計師李浩審計ABC公司2007年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)： 1.在2007年度，ABC公司有甲、乙、丙、丁四項在建工程已完工，情況如下： 甲在建工程已經(jīng)試運行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達到設(shè)計生產(chǎn)能力； 乙在建工程已經(jīng)試運行，產(chǎn)量已經(jīng)達到設(shè)計生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品； 丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工作全部完成，并已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗收手續(xù)； 丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工作全部完成，并已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負債表日后尚發(fā)生少量的購建支出。,案例5-7,2.ABC公司于2006年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線， 其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產(chǎn) 線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200 萬元，協(xié)議價格與評估值一致； 2007年6月30日對該生產(chǎn)線進行更新改造，2007年12月31日 該生產(chǎn)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1000萬元，該 次改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截至2007年 12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計折舊分別為2700萬元和 1100萬元。,案例5-7,3