成本：概念與計算教學課件.ppt

1、成本：概念與計算,本講內容提要,關于成本概念； 傳統(tǒng)的成本核算：原理與方法； 成本概念的拓展； 變動成本及其在決策中應用的討論。,成本是什么？,國際貿易爭端中的傾銷與反傾銷問題 傾銷的標志：低于成本銷售 雙方分歧所在：成本究竟包括什么？ 比如，歐盟針對中國節(jié)能燈的傾銷指控 為什么中國很多企業(yè)未能贏得訴訟？ 市場化程度；成本資料的完整與可靠； 浙江陽光（600261）：享受政府補貼； 很多節(jié)能燈企業(yè)是民營企業(yè)，成本資料不完整；,成本是什么？,2004年12月國美電器的市場報價： 長虹彩電CHD4890網購價： 5886元 ； 索愛手機S700 網購價：5600元； 它們的成本是否存在實質性差異？

2、,成本是什么？,教材362-363頁7美元阿司匹林； 可口可樂的成本包括什么？,7美元阿司匹林,兩片阿司匹林 0.012 直接人工 外科大夫 0.500 藥劑師 0.603 護士 0.111 間接人工（簿記等） 0.400 藥杯 0.020 分攤和轉嫁成本 沒有補償?shù)尼t(yī)療費 0.200 貧民護理 0.223 醫(yī)療保險和壞賬 0.152 空余的床位 0.169 其他管理成本 0.242 產品成本 2.632 醫(yī)院制造費用32.98% 0.868 總成本 3.500 利潤 3.500 價格 7.00,成本是什么？,成本是企業(yè)生產產品的直接耗費 產品生產過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工和直接制造費用

3、； 可口可樂的直接生產成本： 濃縮液+水+氣+裝瓶費； 胡志標的理解； 小企業(yè)概念：為什么小的是好的？,成本是什么？,成本代表企業(yè)運行過程中所發(fā)生的全部耗費 包括直接費用與間接費用 間接費用是什么？ 可口可樂2002年年報數(shù)據(jù) 銷售收入 19 564；銷售成本 7 105；其他費用 7 001 成本是企業(yè)生存的底線 實際耗費加最低利潤：日本的目標成本制,成本是什么？,回到反傾銷調查中來 包括飛利浦、歐司朗等及歐盟調查官員在內的觀點； 國內應訴企業(yè)的觀點； 他們的看法一致嗎？ 國內電信、民航等價格聽證會上的關鍵分歧是什么？,為什么要計算成本？,電信聽證、民航票價聽證、煤氣價格聽證、垃圾處理收費聽

4、證， 只此一家、別無分店 更好地為上帝服務 民航的規(guī)定如是說 連年虧損、難以為繼 最關鍵的是什么？,為什么要計算成本？,虧損的幾種形式 真正的虧損：一些技術上被淘汰的企業(yè) 效率低下的虧損：一些大型國有企業(yè) 兩可之間： 實際仍在盈利：很多不想納稅的企業(yè) 虧損如何測量 實地考察：產品的市場生命力 只賺吆喝不賺錢？！ 會計數(shù)據(jù)：綜合評價,為什么要計算成本？,訂價的需要 企業(yè)產品如何訂價？ 廣本雅閣2.4；福特君威2.5； 管理的需要 日常管理主要管什么？ 決策的需要 長虹背投降價決策過程,為什么要計算成本？,如果不計算成本，會怎樣？ 小規(guī)模企業(yè) 連估帶猜 大規(guī)模企業(yè) 想想愛多 跨國公司 肯定完蛋,成

5、本計算：基礎知識,支出 任何導致企業(yè)現(xiàn)金流出或義務增加的行為 購買設備、購買材料、購買專利權、支付工資、支付辦公費、等等 費用 企業(yè)為取得收入所發(fā)生的耗費或消耗 設備的折舊或磨損、材料被耗用的部分、專利權中已使用的部分、辦公費用、工資費用等等 費用需要通過支出來完成 但支出不等于費用 差異的具體表現(xiàn),成本計算：基礎知識,成本：對象化的費用 產品成本：為生產某件（種）產品而發(fā)生的全部費用 對象不同，成本不同 費用與成本的差異 支出、費用與成本,成本計算：簡單法,產品生產工藝流程與成本計算方法 單步驟 多步驟 裝配式(assembly processes) 連續(xù)加工式(continuous flo

6、w processes) 生產組織方式與成本計算方法 大量 批量生產 單件生產,成本計算：簡單法,工藝流程：單步驟 沒有在產品 生產組織：大量 也適用“一錘子買賣”的生產 比如，珠三角一些接訂單的生產,成本計算：簡單法,一個簡例 珠三角某個老板接到訂單，生產一千套燈具，他平時沒有工廠、沒有工人，生產完工解散工人。 他為此采購各種材料，成本為a； 雇用計件制工人的成本為b； 租用廠房以及水電等支出為c； 包裝等支出為d； 其他雜項支出為e； 總成本：a+b+c+d+e,成本計算：簡單法,簡單法的擴展：訂單法 特點：為某個訂單專門組織生產 沒有未完工產品 加入上例中，該老板在一個訂單還沒做完又接到

7、另外一個訂單； 工藝流程：可以是多步驟的； 比如上面虛構的例子；,成本計算：簡單法,訂單法的成本計算 按照訂單序列號匯總成本(cost pool)； 凡是可以直接計入的，直接歸入該“成本池”； 不能直接計入的，就需要進行分配； 租用廠房、設備的租金； 水電費等； 按照各訂單最終完工產品數(shù)量計算單位產品成本。,成本計算之：未完工產品成本,現(xiàn)代化生產的企業(yè) 按日歷年度組織生產 未完工產品必然存在 如果生產批量總是保持穩(wěn)定，可以忽略未完工產品成本 生產批量不穩(wěn)定 半成品單獨銷售 未完工產品成本,成本計算之：未完工產品成本,未完工的涵義 未完成全部加工過程：廣義未完工產品 未完成某一加工過程：狹義未完

8、工產品 廣義未完工產品：半成品加狹義在產品 未完工產品成本計算 主要指狹義在產品成本的計算,成本計算之：未完工產品成本,未完工產品成本計算 約當產量法 將未完工產品按完工程度折合為完工產品 料工費統(tǒng)一考慮或分別考慮 標準成本法 按照成本標準來計算,成本計算之：未完工產品成本,成本計算之：未完工產品成本,成本計算之：未完工產品成本,問題與討論 未完工產品成本計算與當期利潤的關系； 約當產量法中的約當存在相當大的人為空間； 企業(yè)何時希望多估未完工產品？何時愿意少估未完工產品？為什么？,成本計算之：完工產品成本,逐步結轉分步法,成本計算之：完工產品成本,平行結轉分步法,成本概念的拓展,從成本計算到基

9、于成本的決策； 上面所介紹的成本計算，面向過去、側重已發(fā)生的成本支出；稱為傳統(tǒng)的成本計算； 從總量上看成本水平； 最細到單位成本及單位料、工、費； 決策需要的信息： 更及時； 更細致； 更有針對性；,成本概念的拓展,成本：一個多樣化的術語 日常生活中的成本術語：與代價幾乎等價 機會成本：次優(yōu)選擇的可能收益 只要存在選擇，就存在機會成本； 每個人都在進行最優(yōu)選擇； 注意：機會成本不是實際支出； 因為采取某項行動而放棄另一項行動的可能收益；,成本概念的拓展,沉沒成本：已經發(fā)生、不可改變的支出 材料支出的解釋； 沒有其他用途下的機會成本； 有其他用途下的機會成本； 日常生活中的例子； 企業(yè)經常面臨的

10、； 決策不相關成本 釣魚工程為什么能成功？ 壯士斷腕的勇氣；,成本概念的拓展,可避免成本：決策可以改變的成本 企業(yè)經營活動中的一些例子 不可避免成本：決策不可改變的成本 世界通信的線路接入費； 可避免成本與機會成本 結婚的可避免成本：盲目約會的支出； 結婚的不可避免成本：基本生活費用； 結婚的機會成本：？,若干成本概念,邊際成本：新增一個單位所增加的成本 邊際收入、邊際收益 邊際效益與吃饅頭的比喻 邊際成本與機會成本(p36) 多生產一單位的機會成本； 邊際成本、機會成本與變動成本,成本性態(tài),成本與產量之間的關系 固定成本 變動成本 半變動成本 步增成本 平均成本：另外一種概念,成本性態(tài),成本

11、性態(tài),成本形態(tài)的量化 如何確定固定成本 分析 觀察 如何確定變動成本 直接分析 通過計算求得 數(shù)據(jù)的積累 計算方法：高低點法，散布圖法，回歸法,成本性態(tài),關于回歸法 假定成本與產量之間線性關系 回歸公式 y=a+bx+e 教材第二章附錄B（p64） 傳統(tǒng)成本計算與固定成本、變動成本的關系（p57),成本性態(tài),固定成本：永遠固定不變？ 運動是絕對的，靜止是相對的； 固定：相對于一定的產能區(qū)間而言；超出該產能區(qū)間，就不再固定； 管理學院為什么要建新大樓？ 半變動成本（混合成本）： 既隨產量變動，但又不是線性關系； 步增成本：一個產能區(qū)間更小的固定成本；,本量利分析,本量利分析的基本原理 在價格既定

12、的前提下，考察產量與利潤之間的關系； 固定成本：與產量無關； 變動成本：隨產量而變動 關鍵概念：單位邊際貢獻 每單位產品銷售收入扣減變動成本后的余額；,本量利分析,盈虧臨界點(break-even point) 總邊際貢獻等于固定成本 假設EMBA項目平均變動成本10萬，總固定成本840萬。盈虧臨界點為：,本量利分析,本量利分析的運用 盈虧平衡點與目標利潤 沒有哪個企業(yè)是以保本為目標，一定的目標利潤非常重要； 將目標利潤視同固定成本； 管理學院投入最精銳師資的平均利潤為300萬；,本量利分析,聯(lián)合產品的分析 企業(yè)通常不是只生產一種產品； 企業(yè)生產兩種以上產品且每種的邊際貢獻不同時，需要采用聯(lián)合產品的分析； 確定聯(lián)合產品（單位）的方式： 按銷售量的權重； 按現(xiàn)有產能的最佳安排； 比如，管院的單位邊際貢獻最高產品：EMBA 市場有限；現(xiàn)有教師也有限；,本量利分析,安全邊際：