薪酬節(jié)稅課件.ppt

1、2020/10/3,1,薪酬節(jié)稅的設(shè)計,2020/10/3,2,一、薪酬所得稅管理的基本問題,職工薪酬的組成 薪酬對所得稅的影響 薪酬所得稅管理的基本思路 薪酬所得稅管理的創(chuàng)新思維 薪酬所得稅管理的方法和原則 民間節(jié)稅方法的風險性與可行性,2020/10/3,3,（一）職工薪酬的組成 什么是職工薪酬？職工薪酬由什么組成？ 職工薪酬準則所稱的“職工”與勞動法中的“勞動者” 是否是一致的？ 職工福利費包括什么？ 福利人員工資是否能作為扣除“三費”的基數(shù)？ 企業(yè)研發(fā)部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出是否可以加計扣除？ （二）薪酬對所得稅的影響 討論：薪酬的高

2、低對企業(yè)所得稅與個人所得稅產(chǎn)生什么影響？,2020/10/3,4,（三）薪酬所得稅管理的基本思路,企業(yè)可適度加薪且使薪酬構(gòu)成多樣化 適度加薪：企業(yè)加薪可以少繳企業(yè)所得稅，可是企業(yè)加薪則社保支出隨之增加，但工資薪金及社保的抵稅效應(yīng)使企業(yè)總支出基本與所增加的工資薪金總額持平，所以，企業(yè)可以在自己承受能力許可的范圍內(nèi)適度加薪，不必過多地考慮由此而增加的社保支出。,2020/10/3,5,薪酬構(gòu)成多樣化：適度增加工資薪金，職工個人要多繳個人所得稅，企業(yè)負擔也要隨之增加，但個稅負擔的增長速度超過了企業(yè)負擔的增長速度。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)計合理的薪酬結(jié)構(gòu)，在企業(yè)負擔適度增長的同時，降低個人所得稅的增長速度，或使

3、個稅不增長。比如，按月均衡發(fā)放工資，給職工繳納充足的社保，增加不繳稅的津貼、補貼和福利待遇等。同時，對于高收入者，可以采取職務(wù)消費、年終獎、股權(quán)激勵、低價售房或低價售車等多種手段分解其高收入，規(guī)避和降低個人所得稅。,2020/10/3,6,（四）薪酬所得稅管理的創(chuàng)新思維,從創(chuàng)新薪酬所得稅管理的角度出發(fā)，企業(yè)需要個人為其服務(wù)，但未必與個人簽訂勞動合同。在勞動力市場迅速發(fā)展的今天，企業(yè)完全可以從勞動力市場中購買服務(wù)。 企業(yè)用工獲得服務(wù)的三種方式： 勞動合同（包括臨時用工勞動合同）； 勞務(wù)合同或者服務(wù)協(xié)議； 經(jīng)濟合同（勞務(wù)用工合同、服務(wù)外包合同、代理合同）,2020/10/3,7,個人與其所提供服務(wù)

4、的企業(yè)之間的關(guān)系,一個人為企業(yè)提供服務(wù)，也未必要求企業(yè)與其簽訂勞動合同，個人可以獨立于企業(yè)之外為企業(yè)提供服務(wù)。 勞動關(guān)系工資薪金所得 勞務(wù)關(guān)系勞務(wù)報酬所得 合作關(guān)系個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,2020/10/3,8,（五）薪酬所得稅管理的方法和原則,薪酬構(gòu)成多樣化兼顧激勵機制和降低稅負的原則 職工收入延期化兼顧短期利益和長期利益的原則 職工收入費用化把握合理性降低稅收負擔的原則 收益風險科學(xué)化控制涉稅風險獲取節(jié)稅利益原則,2020/10/3,9,薪酬構(gòu)成多樣化兼顧激勵機制和降低稅負的原則,為了發(fā)揮薪酬的激勵作用，同時降低職工的稅收負擔，職工的薪酬構(gòu)成應(yīng)該多樣化。 從激勵期限上看，薪酬的不同組成

5、部分可歸結(jié)為短期激勵、中期激勵和長期激勵。長、中、短期薪酬的有效結(jié)合有利于調(diào)動職工當前工作的積極性，并將職工的長遠利益與企業(yè)的長遠利益聯(lián)結(jié)起來，挖掘職工的工作潛能，為企業(yè)創(chuàng)造優(yōu)良的經(jīng)營業(yè)績，促進企業(yè)的長足發(fā)展。 薪酬構(gòu)成多樣化，可以使職工獲得不繳稅、少繳稅的利益。,2020/10/3,10,2. 職工收入延期化兼顧短期利益和長期利益的原則,使職工收入延期化的主要方法是實行員工持股制度。員工持股制度有兩種基本形式，一是普通職工持股制度，二是高管人員持股制度。 員工持股計劃是企業(yè)向職工遞延支付報酬的一種方式。企業(yè)合理地設(shè)計員工持股計劃，不但有助于企業(yè)薪酬管理目標的實現(xiàn)，還可以使職工獲得遞延納稅、享

6、受員工持股的計稅優(yōu)惠。（以股票期權(quán)為例）,2020/10/3,11,3. 職工收入費用化和福利化 把握合理性降低稅收負擔的原則,職工收入費用化和福利化就是將職工的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營費用，且可在企業(yè)所得稅前扣除，如將直接發(fā)放現(xiàn)金改為憑票報銷；同時，將個人用稅后收入負擔的支出改由企業(yè)提供福利。職工收入費用化和福利化不但可以使職工少繳個人所得稅，還可以使企業(yè)少繳企業(yè)所得稅，但必須注意減稅的合理性。 減稅的合理性原則主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)為職工報銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的費用支出，如為職工報銷通訊費、交通費、差旅費、招待費等；同時，企業(yè)應(yīng)盡量為職工提供帶薪休假、工作餐、醫(yī)療保健等國家允許且可以在企

7、業(yè)所得稅前列支又不繳納個稅的福利待遇。,2020/10/3,12,4. 收益風險科學(xué)化控制涉稅風險獲取節(jié)稅利益的原則,企業(yè)通過薪酬設(shè)計幫助職工減稅的過程中應(yīng)堅持收益與風險兼顧的原則。薪酬設(shè)計中的所得稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)和職工減稅過程中的稅務(wù)風險。一般來說，納稅人的減稅利益越大，涉稅風險也可能越大。薪酬所得稅管理必須在減稅利益與減稅風險之間進行權(quán)衡，在實現(xiàn)減稅利益最大化的同時，科學(xué)合理地控制涉稅風險，以涉稅風險最小化或者涉稅零風險為前提，以保證企業(yè)和職工真正獲得節(jié)稅利益。,2020/10/3,13,二、薪酬主要組成部分的所得稅管理,（一）工資的所得稅管理 （二）獎金的所

8、得稅管理 （三）與任職或者受雇有關(guān)的其他所得的所得稅管理 （四）社會保險和補充保險的的所得稅管理 （五）股權(quán)激勵的所得稅管理 （六）（民營）企業(yè)股東薪酬的所得稅管理,2020/10/3,14,（一）工資的所得稅管理,工資（包括工資、薪金、津貼、補貼）的計稅規(guī)定 工資的所得稅管理 按月均衡發(fā)放工資 工資收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費用 外籍人員的節(jié)稅策略 工資與勞務(wù)報酬相互轉(zhuǎn)化的節(jié)稅策略,2020/10/3,15,1. 工資的計稅規(guī)定,目前，個人的各項所得在繳納個人所得稅時，要依照2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過的修改后的中華人民共和國個人所得稅法、2008年

9、2月18日經(jīng)國務(wù)院修改的中華人民共和國個人所得稅法實施條例、國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門的規(guī)定以及各地方政府、稅務(wù)部門的規(guī)定進行相應(yīng)的稅務(wù)處理。 十一屆全國人大常委會第二十一次會議2011年6月30日表決通過了全國人大常委會關(guān)于修改個人所得稅法的決定。根據(jù)決定，個稅免征額將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元。修改后的個稅法將于2011年9月1日起施行。,2020/10/3,16,個人所得稅法實施條例第八條 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 個人所得稅法實施條例第十條個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券

10、和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。,2020/10/3,17,個人所得稅法實施條例第二十五條按照國家規(guī)定，企業(yè)為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 個人所得稅法第六條 對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納

11、稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務(wù)院規(guī)定。,2020/10/3,18,實施條例第二十七條稅法第六條所說的附加減除費用，是指每月在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用。 實施條例第二十九條稅法第六條所說的附加減除費用標準為2800元。 （是否調(diào)整？） 根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，下列人員適用4800元的費用扣除標準： （一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)企業(yè)、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；（三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受

12、雇取得工資、薪金所得的個人；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。,2020/10/3,19,工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) （每月收入額2000元或者4800元）適用稅率 速算扣除數(shù) 下表為工資、薪金所得適用的累進稅率表，其中含稅級距與不含稅級距均按有關(guān)稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。不含稅級距適用于雇主代雇員負擔全部或部分稅款時使用。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題的通知（國稅發(fā)1996199號）,2020/10/3,20,2020/1

13、0/3,21,工資、薪金所得適用的七級超額累進稅率表,2020/10/3,22,雇主為其雇員全額負擔稅款時應(yīng)納稅額的計算： 應(yīng)納稅所得額(不含稅收入額費用扣除標準 速算扣除數(shù))(1稅率) 注：式中稅率為不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 注：式中稅率為應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率 例1：2009年1月，南京某外企為其高級技術(shù)人員約翰先生代負個人所得稅，公司支付約翰先生稅后工資80000元，則企業(yè)應(yīng)為約翰先生承擔的個稅是： 應(yīng)納稅所得額（80000480015375）/(145%) 108772.73 應(yīng)納稅額 108772.73 4515375 335

14、72.73（元）,2020/10/3,23,雇主為其雇員部分負擔稅款時應(yīng)納稅額的計算 （1）雇主為其雇員定額負擔稅款時 應(yīng)納稅所得額雇員取得的工資雇主代雇員負擔的稅款費用扣除標準 例2：張先生是新華公司的工程師，與公司簽訂勞動合同時約定，月薪7500元，公司每月為其承擔500元的個人所得稅，則張先生自己應(yīng)該承擔的個人所得稅為： 應(yīng)納稅所得額750050020006000 應(yīng)納稅額600020%375825（元） 即張先生自己應(yīng)該承擔的個人所得稅為325元,2020/10/3,24,（2）雇主為其雇員負擔一定比例的工資應(yīng)納的稅款 應(yīng)納稅所得額(未含雇主負擔稅款的收入額費用扣除標準速算扣除數(shù)負擔比

15、例)(1稅率負擔比例) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 例3：2009年4月，某企業(yè)為其高管負擔50000元工薪所得60部分的應(yīng)納稅額，則： 應(yīng)納稅所得額（500002000637560） (135%60) 55917.72；應(yīng)納稅額55917.72 30337513400.32（元） 即企業(yè)為該高管承擔的個人所得稅為13400.32 60%8040.19元,2020/10/3,25,2. 工資的所得稅管理,（1）按月均衡發(fā)放工資 因為工資、薪金適用九級超額累進稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅收負擔較重，因為工資高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用

16、的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達到，無需納稅。 9月1日以后，工資納稅時法定免征額為3500元，所以，如果職工年工資性收入在42000（350012）元及以下，企業(yè)在按月均衡計發(fā)工資的情況下可以使低收入的職工不繳個人所得稅。 考慮三險一金時月收入大約在多少以下不納稅？,2020/10/3,26,個人所得稅法規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征。而實施條例規(guī)定：特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)；對這些特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金

17、所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。 這種計稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè)職工按月平均工資納稅，稅負均衡合理。,2020/10/3,27,（2）工資收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費用 職工從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，職工繳稅時適用的稅率就越高。職工為了生活和工作需支付各種各樣的費用，如通勤費、通訊費、午餐費、醫(yī)療費、住房費等。支付工資的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實物和有價證券等形式向職工支付各種補貼款。但按照個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個人支付的各種補貼款，無論是現(xiàn)金形式的還是實物形式的，只有極少數(shù)項目不繳納個稅，大多數(shù)補貼款都應(yīng)計入工資、薪金所得納稅。,

18、2020/10/3,28,所得稅管理方法： 將職工個人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費用，且可以在繳納所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、補貼、津貼的方式改為憑票報銷的方式，企業(yè)可為職工報銷交通費、通訊費、招待費等方面的費用。 支付工資的企業(yè)為職工確定適當?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補貼的方式保證職工的實際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補貼款發(fā)放給職工，而是由企業(yè)用于福利開支，職工享受各種福利待遇。 討論：憑票報銷的注意事項,2020/10/3,29,在工資收入福利化方面，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利，有時，職工享受企業(yè)

19、福利的支出也可計入管理費用和銷售費用。然后，企業(yè)根據(jù)職工福利水平的高低適度地確定職工的工資收入水平。提高職工福利待遇的措施主要有： 為職工創(chuàng)造居住條件 為職工提供交通服務(wù) 為職工提供免費的餐飲服務(wù) 為職工提供工作所需的設(shè)備和用品 為職工提供免費或低收費的醫(yī)療服務(wù) 為職工提供培訓(xùn)機會 為職工創(chuàng)造旅游機會 您所在的單位能為員工提供哪些福利待遇？,2020/10/3,30,個人所得稅的免稅項目,提問：個人的哪些所得享受免稅待遇？ 個人所得稅法及其實施條例規(guī)定的免稅項目 關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅20088號）、 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險

20、費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅200610號）規(guī)定的免稅項目 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（財稅字1994020號）規(guī)定的免稅項目,2020/10/3,31, 個人所得稅法規(guī)定的免稅項目 個人所得稅法第四條規(guī)定：下列各項個人所得，免納個人所得稅： 一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金； 二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息； 三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； 四、福利費、撫恤金、救濟金； 五、保險賠款；,2020/10/3,32,六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費

21、； 七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； 八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。,2020/10/3,33, 免稅的補貼、津貼有什么？ 按照個人所得稅法第四條的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼免納個人所得稅。 實施條例第十三條稅法第四條所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。 提問：

22、其他免稅的補貼、津貼有什么？,2020/10/3,34,國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）要求對于補貼、津貼等一些具體收入項目應(yīng)否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行： （一）條例第十三條規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅:1. 獨生子女補貼；2. 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.

23、 托兒補助費；4. 差旅費津貼、誤餐補助。,2020/10/3,35,財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知（財稅199582號）：國稅發(fā)199489號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。（如發(fā)現(xiàn)金、發(fā)飯票等）,2020/10/3,36, 免稅的福利費指什么？ 按照個人所得稅法第四條的規(guī)定，福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅。 實施條例第十四條稅法第四條所說的福利費，是指根

24、據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。 注意：人人有份的補貼、補助需要繳納個人所得稅。,2020/10/3,37,國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號）： 一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。 節(jié)稅策略：企業(yè)用心、細心，利用好免稅生活補助費。,2020/10/3,38,二、下列收入不屬于免稅的福利費

25、范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助； （二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助； （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。 生活補助費的稅務(wù)檢查要點：重點檢查福利費或者工會經(jīng)費是否有支付給本單位職工的人人有份的補貼補助。注意，由于某些特定事件或原因（例如生病等）向個別人支付生活困難補助不用納稅。,2020/10/3,39, 生育津貼、生育醫(yī)療費等免稅 關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅20088號）：根據(jù)中華人

26、民共和國個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策通知如下：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。 領(lǐng)取原提存的三險一金免稅 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅200610號）：三、個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。,2020/10/3,40, 財稅字199420號規(guī)定的免稅項目 二、下列所得暫免征收個人所得稅 (一)外籍個

27、人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。 (二)外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。 (三)外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分。 (四)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。 (五)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。 (六)個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。,2020/10/3,41,(七)對按國發(fā)1983141號國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定和國辦發(fā)199140號國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知精神，達到離休、退休年齡，但確因工

28、作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。 (八)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。,2020/10/3,42,(九)凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅: 1.根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家； 2.聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家； 3.為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家； 4.援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家； 5.根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的

29、； 6.根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的； 7.通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構(gòu)負擔的。,2020/10/3,43,住房補貼是繳稅還是免稅？,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金 醫(yī)療保險金 養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知（財稅字1997144號）三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（1994財稅字第020號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。,2020

30、/10/3,44,國家稅務(wù)總局關(guān)于中國海洋石油總公司系統(tǒng)深化用工薪酬制度改革有關(guān)個人所得稅問題的通知（國稅函 2003330號）第二款第一項規(guī)定，國家住房制度改革后，將原來的福利分房改為貨幣分房。對執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住房補貼稅收政策問題，國家將做出統(tǒng)一規(guī)定。在國家統(tǒng)一規(guī)定出臺之前，對中油公司系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定發(fā)放給下列職工的住房補貼，暫免予征收個人所得稅。1、無住房職工的住房補貼；2、職位提升后的職工，其住房面積不足國家規(guī)定標準的住房補貼。3、住房面積不足國家規(guī)定標準的職工補差住房補貼。,2020/10/3,45,國家稅務(wù)總局關(guān)于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告 （國家稅務(wù)總局公告2

31、010年第26號）（2010-12-13）：國稅函 2003330號為現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件。 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號）：國稅函 2003330號第二款第一項“住房補貼”免征個人所得稅條款廢止。,2020/10/3,46,（3）外籍人員的稅額計算和節(jié)稅策略 企業(yè)向外籍人員發(fā)放薪酬時改為向境外安排一些費用支出，如支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、特許權(quán)使用費和勞務(wù)費等 （營業(yè)稅實施細則十九條：支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證

32、明）,2020/10/3,47,居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換 合理設(shè)計在華居住時間 （例如：實施條例第七條在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日或183天的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅） 規(guī)避高管、董事身份，如技術(shù)總監(jiān)轉(zhuǎn)化為技術(shù)顧問 充分利用免稅補貼 合理發(fā)放獎金,2020/10/3,48,（4）工資與勞務(wù)報酬相互轉(zhuǎn)化的節(jié)稅策略,某單位有個兼職人員，每月收入30000元，除了繳納勞務(wù)報酬的個人所得稅之外，是不是還要繳納營業(yè)稅及其附加稅費？這筆支出是否通過“應(yīng)付職工薪

33、酬工資”核算？ 單位支付勞務(wù)報酬是否需要代扣代繳營業(yè)稅？ 案例：劉祥2010年從其受雇單位每月取得工資性收入1800元，另外，劉祥每月還從甲公司較為穩(wěn)定地取得兼職收入3000元。假設(shè)當?shù)貭I業(yè)稅的起征點為5000元，即在無需考慮營業(yè)稅的前提下，劉祥應(yīng)怎樣安排其與兩家單位的關(guān)系有利于節(jié)稅？,2020/10/3,49, 勞務(wù)報酬所得的計稅規(guī)定 個人所得稅法實施條例第八條 勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

34、 個人所得稅法第六條 勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 如果勞務(wù)報酬繳納了營業(yè)稅及其附加稅費，怎么計算個人所得稅？,2020/10/3,50,勞務(wù)報酬所得適用的三級超額累進稅率表,2020/10/3,51,實施條例第二十一條 勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 國稅發(fā)199489號 ：同一項目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。 實施條例第二十三條兩個或者兩個以

35、上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。 討論：勞務(wù)報酬的節(jié)稅策略,2020/10/3,52,工資、薪金所得適用的稅率,2020/10/3,53,案例：在不考慮營業(yè)稅及其附加稅費的情況下，當月收入為多少時，勞務(wù)報酬的個稅與工資薪金的個稅相等？考慮營業(yè)稅時情況會發(fā)生什么變化？當勞務(wù)報酬采取核定征稅辦法時情況又會發(fā)生什么變化？（核定征稅辦法包括按綜合征收率或按應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅的一定比例附征收個人所得稅等方法） 輔助案例：張利為振華公司提供服務(wù)，月收入為5000元。假設(shè)不考慮社保及營業(yè)稅，張利與公司分別形成勞動關(guān)系和勞務(wù)關(guān)系的情況下，個人所得稅負擔有何不

36、同？（800、325） 如果張利月收入為50000元呢，結(jié)果如何？ （10000、11025）,2020/10/3,54,單位或個人代付稅款時應(yīng)納稅額的計算,關(guān)于單位或個人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報酬所得代付稅款時，如何計算代付的應(yīng)納稅款問題，依據(jù)的稅收法規(guī)有：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)1994089號）第十四條；國家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報酬所得代付稅款計算公式的通知（國稅發(fā)1996161號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報酬所得代付稅款計算公式對應(yīng)稅率表的通知（國稅發(fā)2000192號）。,2020/10/3,55,如果單位或個人為納稅義務(wù)人負擔個

37、人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅，應(yīng)納稅款的計算公式如下： 一、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額800）（1稅率） 二、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額速算扣除數(shù)）（120）1稅率（120） 三、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 公式一、二中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率；公式三中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。,2020/10/3,56,不含稅勞務(wù)報酬收入適用稅率表,2020/10/3,57,例如：某公

38、司應(yīng)支付給個人的的勞務(wù)報酬為48000元，個人所得稅由公司代付，公司應(yīng)代付的個人所得稅為： 代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額（480002000）（120%）76%48421.05（元）； 說明：換算系數(shù)是在不含稅勞務(wù)報酬收入適用稅率表中按照48000元的不含稅勞務(wù)報酬收入查找的 應(yīng)代付個人所得稅48421.0530%200012526.32（元）。 說明：適用稅率是在勞務(wù)報酬所得適用的三級超額累進稅率表中按照48421.05元的應(yīng)納稅所得額在含稅級距里查找的。,2020/10/3,58,（二）獎金的所得稅管理,獎金（包括獎金、年終加薪、勞動分紅）的計稅規(guī)定 年終獎的計稅 季度獎、半年獎等的計稅

39、獎金的所得稅管理 低收入者的節(jié)稅策略 高收入者的節(jié)稅策略 發(fā)放季度獎和半年獎的節(jié)稅策略 不含稅獎金的涉稅處理 年終獎負效應(yīng)區(qū)間測算 發(fā)放年終獎如何繳納社保,2020/10/3,59,1. 獎金的計稅規(guī)定,國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 （國稅發(fā)20059號 ）： 一、全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。 上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。,2020/10/3,60,二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨

40、作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳： （一）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 案例：小黃12月份的月薪1600元，當月繳納三險一金300元，領(lǐng)取績效工資24500元，小黃年底的績效工資繳納個人所得稅時適用的稅率是多少？,2020/10/3,61,工資、薪金所得適用的九級超額累進稅率表,2020/1

41、0/3,62,工資、薪金所得適用的七級超額累進稅率表,2020/10/3,63,（二）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下： 1. 如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù) 2. 如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額（雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù),2020/10/3,64,三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 四、實行年薪

42、制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。 五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,2020/10/3,65,六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐斣略谖覈ぷ鲿r間不滿一個月的，仍按照國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知（國稅發(fā)1996183號）計算納稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知（國稅發(fā)1996第183

43、號）：對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題，現(xiàn)明確按以下方法處理：對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資，薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。上述個人應(yīng)在取得獎金月份的次月日內(nèi)申報納稅。,2020/10/3,66,2. 低收入者的節(jié)稅策略,對于低收入者，企業(yè)每月為其發(fā)放工資時，應(yīng)盡量用足稅法規(guī)定的費用扣除額，少發(fā)年終獎。 有時企業(yè)為了績效考核的需要，每月只給職工發(fā)放基本工資或底薪（有時低于免征額），到年底再發(fā)放

44、年終獎或績效工資。這樣的企業(yè)應(yīng)考慮職工的節(jié)稅問題，企業(yè)可事先估計職工一年的全部收入，按月均攤發(fā)放，超過全年免征額的部分年底以年終獎或績效工資的名義發(fā)放。,2020/10/3,67,3. 中高收入者的節(jié)稅策略,對于中高收入者，企業(yè)應(yīng)在制定工資計劃時，將其全年收入在工資和年終獎之間進行合理地分配。中高收入者一年從企業(yè)獲得的收入較多，如果企業(yè)單一地均以工資的形式發(fā)放，即使按月均衡發(fā)放，其適用稅率也會較高。如果企業(yè)在設(shè)計薪酬結(jié)構(gòu)時，估計其全年的總收入，大致一半放到工資里按月均衡發(fā)放、另一半放到年終獎里發(fā)放，其全年的收入就被分解為工資和年終獎兩大部分單獨納稅，而且每部分收入都可以除以12個月，按照月工資

45、或月獎金水平確定適用稅率，這樣分配一定能降低中高收入者的適用稅率。,2020/10/3,68,所不同的是，工資每月計稅時均能扣除速算扣除數(shù)，適用的是超額累進稅率，稅負輕；而年終獎雖然按照平均每月獎金確定適用稅率，但計稅時只能扣除一個速算扣除數(shù)，相當于采用的是全額累進稅率，稅負重，所以，將職工一年的收入在工資和年終獎之間進行分配時，從少繳稅的角度出發(fā)，應(yīng)使年終獎適用的稅率低于或等于月工資適用的稅率。,2020/10/3,69,4. 發(fā)放季度獎、半年獎的節(jié)稅策略,按照國稅發(fā)20059號文的規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目的獎金，如半年獎、季度獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅

46、法規(guī)定繳納個人所得稅。 如果將季度獎、半年獎與發(fā)放當月的工資合并納稅，可能會導(dǎo)致適用稅率的提高，增加個人的稅收負擔。但是，由于工資薪金適用的九級累進稅率表中每一等級都包含一定區(qū)間的月應(yīng)納稅所得額，有的區(qū)間的上限與下限的差額還很大，所以，月工資加上季度獎和半年獎后確定的月應(yīng)納稅所得額只要還在原來的區(qū)間內(nèi)，就不會提高適用稅率，這樣發(fā)放季度獎和半年獎仍可實現(xiàn)稅負最小化。,2020/10/3,70,為了使職工全年的收入承擔最低的稅負，企業(yè)發(fā)放季度獎和半年獎的操作規(guī)則是：先將預(yù)計年收入在工資和年終獎之間進行恰當?shù)姆峙洌_定月工資的適用稅率。然后，在分配的工資額內(nèi)部進行月工資與季度獎、半年獎的分配，具體方

47、法是適度少發(fā)月工資，將少發(fā)的月工資以季度獎、半年獎的形式發(fā)放，但要保證發(fā)放季度獎、半年獎當月的適用稅率不會提高。,2020/10/3,71,5. 不含稅獎金的涉稅處理,有時，企業(yè)給職工尤其是高管發(fā)放的是稅后獎金，即職工的獎金收入為不含稅的稅后獎金，職工無需繳納個人所得稅，稅款由企業(yè)承擔。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005715號）規(guī)定了不含稅全年一次性獎金換算為含稅獎金計征個人所得稅的具體方法。 雇主為雇員負擔部分年終獎個稅-28號公告,2020/10/3,72,6. 年終獎負效應(yīng)區(qū)間測算,發(fā)放年終獎要充分考慮稅后收入。由于年終獎適用的稅

48、率相當于全額累進稅率，如果年終獎除以12后的數(shù)值靠近不同級距稅率的臨界點，會出現(xiàn)獎金多但稅后收入反而減少的情況，即多發(fā)年終獎產(chǎn)生負效應(yīng)。 例如，當年終獎為6000元時，適用稅率為5%，應(yīng)納個人所得稅300元，稅后收入為5700元；當年終獎變?yōu)?001元時，適用稅率為10%，應(yīng)繳個人所得稅（600110%25）575.1元，稅后收入5425.9元。即年終獎增加1元，稅后收入反而減少了274.1元。,2020/10/3,73,年終獎負效應(yīng)區(qū)間對照表,2020/10/3,74,7. 發(fā)放年終獎如何繳納社保,按國家統(tǒng)計局規(guī)定，工資總額包括全年一次性獎金，企業(yè)在支付職工全年一次性獎金時應(yīng)當計提“三險一金

49、”。因此在計算全年一次性獎金應(yīng)繳個人所得稅時，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除按國家規(guī)定提取的“三險一金”。,2020/10/3,75,（三）與任職或受雇有關(guān)的其他所得的所得稅管理,1. 個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）：二、個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。 公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交

50、通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。,2020/10/3,76,國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知（國稅函2006245號）：近來，一些地區(qū)要求明確個人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補貼收入如何征收個人所得稅問題。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對用車人給予各種形式的補償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費用等。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對公務(wù)用車制度改革后

51、各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下：,2020/10/3,77,一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 二、具體計征方法，按國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,2020/10/3,78,2. 實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入,案例：某單位最近進行了機構(gòu)改革，對50歲以上的員工辦理內(nèi)部退養(yǎng)，同時單位支付給員工一筆退養(yǎng)費，請問這筆退養(yǎng)費是否繳納個人所得稅，如果繳納的話，如何計算稅額？ 假設(shè)該

52、單位員工陳慶獲得一次性內(nèi)部退養(yǎng)費60000元，陳慶距離其退休年齡還有5年時間。,2020/10/3,79,國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）：一、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題。實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標

53、準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個稅。,2020/10/3,80,應(yīng)納個人所得稅稅額（當月工資、薪金所得一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入）費用扣除標準適用稅率速算扣除數(shù) 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。,2020/10/3,81,國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年6號）,一、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，

54、按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式： 應(yīng)納稅額=（一次性補貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）費用扣除標準適用稅率速算扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù) 三、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。,2020/10/3,82,3. 個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入 案例：程非自2007年1月起在一家網(wǎng)絡(luò)公司工作，簽訂了5年期限的勞動合同。2010年

55、8月公司因虧損裁員。人力資源部經(jīng)理與程非談話后，雙方協(xié)商簽訂了解除勞動合同協(xié)議書，約定自即日起網(wǎng)絡(luò)公司與程非解除勞動合同，待程非辦完離職手續(xù)后，網(wǎng)絡(luò)公司按國家規(guī)定向其支付解除勞動合同的經(jīng)濟補償金。 程非一邊辦理離職手續(xù)，一邊盤算著自己將得到的補償金數(shù)額：我在這兒工作已經(jīng)3年7個月了，按規(guī)定可以拿4個月工資的補償金；程非解除勞動合同前12個月的平均工資為5500元，這樣，4個月工資應(yīng)有2萬多元。但沒想到的是財務(wù)人員發(fā)給他的補償金只有1萬多元。他問及原因時，財務(wù)人員解釋道：給你計算出來的補償金的確是2萬多，但扣除個人所得稅后，就剩這么多了。 經(jīng)濟補償金如何計算？怎樣繳個稅？,2020/10/3,8

56、3,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入免征個人所得稅問題的通知（財稅2001157號）： 個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照國稅發(fā)1999178號的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。 個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。 企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次

57、性安置費收入，免征個人所得稅。,2020/10/3,84,國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1999178號）：近接一些地區(qū)請示，要求對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中，解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟補償金征收個人所得稅政策加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下： 對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。,2020/10/3,85, 考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金

58、收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。 結(jié)合財稅2001157號與國稅發(fā)1999178號計算公式為：解除勞動關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟補償收入應(yīng)納個人所得稅（一次性經(jīng)濟補償收入免稅收入額實際繳納的基本社會保險費和住房公積金）工齡費用扣除額 適用稅率速算扣除數(shù)工齡,2020/10/3,86, 按照上述方法計算的個人一次性經(jīng)濟補償收入應(yīng)納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日

59、內(nèi)繳入國庫。 個人按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計稅時應(yīng)予以扣除。 個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。,2020/10/3,87,4. 企業(yè)為員工支付各種免稅之外的保險金 如果企業(yè)分紅股東的紅利收入要繳20%的個人所得稅，有沒有辦法通過購買商業(yè)保險來避稅？ 企業(yè)想通過給員工購買商業(yè)保險規(guī)避個人所得稅，下面操作是否可行？ 單位和保險公司業(yè)務(wù)員商議購買的險種（選擇退保時可退回保費較多的險種），給每人買一份或數(shù)份保險，取得保險單據(jù)，以保險公司開據(jù)的有效單據(jù)入賬。 在適當?shù)臅r間退保（具體可找保險業(yè)務(wù)員詢問），這樣保險公司在收取適當保費及辦理相關(guān)手續(xù)后，將保費退給職工個人，而這部分操作只在保險公司和職工個人之間進行，公司財務(wù)方面不予反映。,2020/10/3,88,國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005318號）：依據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，