甘肅省2016年會計繼續(xù)教育《合并報表編制技巧》答案

1、2014年合并報表編制技巧一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。單項選擇題 (每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。）1.下列各項會計報表中，不屬于合并財務報表組成部分的是（）。A合并資產(chǎn)負債表B合并利潤表C產(chǎn)品成本計算表D合并報表附注ABCD答案解析：合并財務報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權益變動表及其附注。根據(jù)CAS33第三條規(guī)定，企業(yè)集團中期期末編制合并財務報表的，至少應當包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和附注。產(chǎn)品成本計算表無法合并。2.2014年12月31日甲公司支付21600萬元取得非關聯(lián)方

2、乙公司72%的股份，購買日，乙公司所有者權益總額為28000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為25000萬元。則該項企業(yè)合并應確認的商譽應為（）萬元。A2000B8400C1440D3600ABCD答案解析： 商譽=企業(yè)合并成本取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=216002500072%=3600（萬元）3.甲公司是乙公司的母公司，2014年5月2日，甲公司出售200件商品給乙公司，每件售價為6萬元，每件成本3萬元。至2014年12月31日，乙公司從甲公司購買的上述商品尚有100件未對外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件25萬元。假設不考慮其他因素，編制合并報表時，該項內(nèi)部交易應抵銷的存貨跌價準備金額為（）萬

3、元。A0B600C300D350ABCD答案解析：當年年末結存的存貨，乙公司個別報表計提的存貨跌價準備=100（6-25）=350（萬元）；站在集團的角度，應計提的存貨跌價準備=100（3-25）=50（萬元），所以，應抵銷存貨跌價準備金額300萬元（350-50）。4.A、B公司均為甲公司控制下的子公司。2014年6月30日A公司于自甲公司處取得B公司l00%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了5000萬股本公司普通股(每股面值l元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，B公司的所有者權益總額為25600萬元。則合并日A公司進行相關

4、會計處理時，記入“資本公積股本溢價”科目的金額是（）萬元。A25600B20600C5000D0ABCD答案解析： 合并日A公司應作以下會計處理:借：長期股權投資25 600貸：股本 5 000資本公積股本溢價20 6005.下列各項中，屬于編制合并報表母公司與子公司、子公司相互之間的債權和債務項目相互抵消的內(nèi)容有（）。ABCD答案解析：本年年初內(nèi)部應收賬款余額為1000萬元，年初內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的余額為50萬元（10005%），編制抵銷分錄時應將其全部抵銷。抵銷分錄為借記“應收賬款壞賬準備”50萬元，貸記“未分配利潤年初”50萬元。6.2014年10月10日，母公司向子公司銷售商品

5、1200萬元，銷售成本900萬元；子公司購進的該商品當年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1100萬元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備100萬元。且適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，則編制2014年合并報表抵銷分錄時，增加的遞延所得稅資產(chǎn)額為（）萬元。A100B75C25D50ABCD答案解析：增加的遞延所得稅資產(chǎn)=(300-100)25%=50（萬元）。7.甲公司于2014年12月末對乙公司進行非同一控制下的企業(yè)合并。合并日，乙公司一項固定資產(chǎn)，賬面價值為180萬元，公允價值為220萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%。則

6、不考慮其他因素，甲公司編制2014年合并報表調整分錄時將子公司報表以公允價值為基礎進行調整，計入資本公積的金額為（）萬元。A220B180C40D30正確答案ABCD8.2014年1月1日子公司按面值發(fā)行到期一次還本付息債券，全部為母公司購入，假定母公司購入該批債券準備長期持有，直至債券還本付息。不考慮其他因素，2014年編制合并報表抵銷分錄時，與“應付債券”項目相對應，應抵銷的資產(chǎn)項目是（）。A可供出售金融資產(chǎn)B長期股權投資C交易性金融資產(chǎn)D持有至到期投資ABCD答案解析：2014年應編制合并報表抵銷分錄如下：借：應付債券貸：持有至到期投資9.2014年12月31日，甲公司在非同一控制下的企

7、業(yè)合并中取得乙公司70%的有表決權股份。2015年乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益調整后的凈利潤為1200萬元；當年分配現(xiàn)金股利500萬元。不考慮其他因素，則甲公司將對乙公司長期股權投資由成本法調整為權益法的調整分錄時，“長期股權投資”項目的增加額應為（）萬元。A700B490C1050D840ABCD答案解析： 甲公司將對乙公司長期股權投資由成本法調整為權益法的調整分錄時，應作以下會計處理：對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額（調整后凈利潤）：借：長期股權投資乙公司 840貸：投資收益（120070%） 840當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利借：投資收益（50070%）350

8、貸：長期股權投資 350“長期股權投資”項目的增加額=840350=490（萬元）10.下列關于母公司的表述中，正確的是（）。A母公司必須控制多個子公司B母公司必須是獨立核算的企業(yè)C母公司可以是投資性主體D母公司必須是股份有限公司ABCD答案解析：母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結構化主體等，下同）的主體。母公司可以只控制一個子公司，也可以同時控制多個子公司。母公司可以是企業(yè)，如公司法所規(guī)范的股份有限公司、有限責任公司等；也可以是主體，如非企業(yè)形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金等。11.甲公司于2014年12月末對丁公司進行非同一控制

9、下的企業(yè)合并。合并日，丁公司一臺全新的管理用設備，賬面價值為540萬元，公允價值為600萬元，該設備按5年采用年限平均法計提折舊。則不考慮其他因素，甲公司連續(xù)編制2015年合并報表調整分錄時將子公司報表以公允價值為基礎進行調整，計入管理費用的金額為（）萬元。A12B60C108D120ABCD答案解析： 甲公司連續(xù)編制2015年合并報表調整分錄，將子公司報表以公允價值為基礎進行調整，會計處理如下：借：管理費用12貸：累計折舊(600540)51212.下列各項中，企業(yè)在編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)的是（）。A同一控制下母公司在報告期內(nèi)增加子公司 正確答案B同一控制下母公

10、司在報告期內(nèi)處置子公司C非同一控制下母公司在報告期內(nèi)增加子公司D非同一控制下母公司在報告期內(nèi)處置子公司ABCD13.甲公司2014年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款311萬元為當年向所屬子公司A公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款賬面價值，甲公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為40萬元。A公司2014年個別資產(chǎn)負債表應付賬款中有351萬元系當年向A購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。假定2015年甲公司個別資產(chǎn)負債表中對A公司內(nèi)部應收賬款的賬面價值增加到602萬元，當年對新增A公司應收賬款計提的壞賬準備為60萬元，且企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2015年連續(xù)編制合并財務報表抵銷分錄時，累計抵減

11、的內(nèi)部應收賬款項目金額為（）萬元。A702B662C642D602ABCD答案解析：根據(jù)題中業(yè)務，甲公司2015年連續(xù)編制合并財務報表抵銷分錄如下：借：應付賬款702貸：應收賬款702借：應收賬款壞賬準備40貸：未分配利潤年初40借：未分配利潤年初10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10借：應收賬款壞賬準備60貸：資產(chǎn)減值損失60借：所得稅費用15貸：遞延所得稅資產(chǎn)15累計抵減的內(nèi)部應收賬款項目金額=7024060=602（萬元）14.甲公司于2013年12月31日以40000萬元取得對B公司70%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2014年12月31日甲公司又出資15000萬元自乙

12、公司的其他股東處取得乙公司20%的股權，持股比例達到90%。假設甲公司與乙公司及乙公司的少數(shù)股東在相關交易發(fā)生前不存在任何關聯(lián)方關系。且2013年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股權時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為50000萬元；2014年l2月31日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為45000萬元，自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)金額（對母公司的價值）為55000萬元。則2014年12月31日將母公司長期股權投資與子公司所有者權益進行合并抵銷時應確認的商譽為（）萬元。A500B5500C5000D2500ABCD答案解析：商譽=初始投資成本40000享有的份額5000070%=5000(萬元)

13、。15.在合并工作底稿中編制將母公司對子公司長期股權投資由成本法調整為權益法的調整分錄時，母公司對于子公司因持有可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動，導致所有者權益變動額中屬于本企業(yè)的份額，應計入的報表項目是（）。A資本公積 正確答案B投資收益C公允價值變動損益D其他綜合收益ABCD二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題4分，共40分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請選擇正確選項。）1.2014年11月20日，甲公司向其子公司銷售一批商品，開出的增值稅發(fā)票注明：不含稅售價400萬元，增值稅稅額68萬元，該批貨物的成本為300萬元，款項已經(jīng)支付。適用所得稅稅率為25%，至2

14、014年12月31日，子公司購入的該批商品全部未對外售出。不考慮其他因素，則編制2014年合并抵銷分錄時，下列會計處理結果中正確的有（）。A“存貨”項目金額減少75萬元B“存貨”項目金額減少100萬元C“遞延所得稅資產(chǎn)”項目金額增加25萬元D“遞延所得稅負債”項目金額增加100萬元ABCDE2.2013年12月31日，甲公司在非同一控制下的企業(yè)合并中取得乙公司70%的有表決權股份。2014年乙公司抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益調整后的凈利潤為1200萬元，當年分配現(xiàn)金股利500萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升計入當年其他綜合收益的稅后凈額為100萬元。不考慮其他因素，則2015年連續(xù)編制合

15、并報表、將母公司對子公司長期股權投資由成本法調整為權益法時，下列各項會計處理結果中，正確的有（）。A“長期股權投資”項目金額增加490萬元B“投資收益”項目金額增加490萬元C“未分配利潤”項目金額增加490萬元D“其他綜合收益”項目金額增加70萬元ABCDE3.下列各項中，屬于編制合并報表母公司與子公司、子公司相互之間的債權和債務項目相互抵消的內(nèi)容有（）。A子公司相互間因銷售商品產(chǎn)生的應收賬款與應付賬款之間的抵消B子公司相互間因發(fā)生結算業(yè)務產(chǎn)生的預付賬款與預收賬款之間的抵消C母公司與子公司相互間因提供勞務產(chǎn)生的應收票據(jù)與應付票據(jù)之間的抵消D母公司與子公司之間持有至到期投資與應付債券項目之間的

16、抵消ABCDE答案解析：母公司與子公司、子公司相互之間的債權和債務項目，是指母公司與子公司、子公司相互之間因銷售商品、提供勞務以及發(fā)生結算業(yè)務等原因產(chǎn)生的應收賬款與應付賬款、應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付賬款與預收賬款、其他應收款與其他應付款、持有至到期投資與應付債券等項目。4.通過多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的，母公司在其個別報表中的下列會計處理正確的有（）。A購買日之前持有的被購買方的股權投資，保持其賬面價值不變B追加的投資，按照購買日支付對價的公允價值計量，并確認長期股權投資C購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，待購買方出售被購買方股權時，再按出售股權相對應的其他綜合收益部分轉入當期

17、損益D對于購買日之前持有的被購買方的股權涉及資本公積和其他綜合收益的，待購買方出售被購買方股權時，再按出售股權相對應的資本公積和其他綜合收益部分轉入當期損益（投資收益）ABCDE5.2014年5月18日，母公司收到子公司支付的現(xiàn)金股利1000萬元。則當年編制合并報表時，涉及的現(xiàn)金流量表項目有（）。A收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金B(yǎng)取得投資收益收到的現(xiàn)金C支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金D分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金ABCDE答案解析：應編制合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄如下：借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金1 000貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金1 0006.甲公司2014年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款

18、311萬元為當年向所屬子公司A公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款賬面價值，甲公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為40萬元。A公司2014年個別資產(chǎn)負債表應付賬款中有351萬元系當年向A購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。假定2015年甲公司個別資產(chǎn)負債表中對A公司內(nèi)部應收賬款的賬面價值減少為214萬元，當年對A公司應收賬款計提的壞賬準備余額為20萬元，且企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2015年連續(xù)編制合并財務報表抵銷分錄時，下列會計處理結果中正確的有（）。A確認應收賬款減少117萬元B確認所得稅費用減少5萬元C確認年初未分配利潤增加20萬元D累計減少的遞延所得稅資產(chǎn)額為5萬元ABCDE

19、7.甲公司和乙公司均為同一母公司下的子公司，2014年3月10日甲公司以960萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為720萬元。乙公司購入后作為行政管理用固定資產(chǎn)按960萬元入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。乙公司對該固定資產(chǎn)按5年采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。且適用所得稅稅率為25%，則連續(xù)編制2015年合并抵銷分錄時，下列會計處理結果中正確的有（）。A“固定資產(chǎn)”項目金額減少240萬元B“固定資產(chǎn)”項目金額減少156萬元C“所得稅費用”項目金額增加12萬元D“管理費用”項目金額減少48萬元ABCDE8.2014年12月31日甲公司支付46000萬元取得非關聯(lián)方乙公司80%

20、的股份，購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為50000萬元。2015年12月31日乙公司所有者權益總額為58000萬元。不考慮其他因素，則甲公司編制2015合并會計報表抵消分錄時，下列會計處理結果中正確的有（）。A應確認商譽6000萬元B應沖減乙公司所有者權益總額58000萬元C應沖減乙公司所有者權益總額50000萬元D應沖減少數(shù)股東權益11600萬元ABCDE9.下列有關非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司合并報表調整分錄的表述中，正確的有（）。A企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策與母公司不一致的情況下編制合并財務報表，需要按照母公司的會計政策調整子公司報表B企業(yè)合并中取得的子公司，其資

21、產(chǎn)的賬面價值與公允價值不相符的，需要對子公司的個別財務報表進行調整C企業(yè)合并中取得的子公司，其負債的賬面價值與公允價值不相符的，需要對子公司的個別財務報表進行調整D企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計期間與母公司不一致的情況下編制合并財務報表，需要按照母公司的會計期間調整子公司報表ABCDE答案解析：各選項表述均正確。10.下列關于子公司的表述中，正確的有（）。A子公司均為獨立核算的企業(yè)B子公司不允許被兩個母公司同時控制C非企業(yè)形式的會計主體也可能成為子公司D信托項目等特殊目的的主體不可能成為子公司ABCDE答案解析：子公司，是指被母公司控制的主體。從子公司的定義可以看出，子公司也要求同時具備

22、兩個條件：一是作為子公司必須被母公司控制，并且只能由一個母公司控制，不可能也不允許被兩個或多個母公司同時控制。被兩個或多個公司共同控制的被投資單位是合營企業(yè)，而不是子公司。二是子公司可以是企業(yè)，如公司法所規(guī)范的股份有限公司、有限責任公司等；也可以是主體，如非企業(yè)形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金以及信托項目等特殊目的主體等。三、判斷題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認為表述錯誤的，請選擇“錯”。）1.母公司因處置部分股權投資而喪失了對原有子公司控制權的，在處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或是與其他投

23、資方一起實施共同控制的情況下，應在個別報表中維持對剩余部分的長期股權投資按成本法進行核算。（）對錯答案解析：母公司因處置部分股權投資而喪失了對原有子公司控制權的，在處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的情況下，應在個別報表中將剩余部分的長期股權投資按權益法進行追溯調整。2.報告期內(nèi)新增的符合納入合并財務報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務報表，可不將其納入合并范圍。（）對錯答案解析：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。這里既然已經(jīng)符合條件，就應該將其納入合并范圍。3.合并工作底稿中的資產(chǎn)負債表，通常為賬戶式結構的報表。

24、（）對錯答案解析：合并工作底稿中的資產(chǎn)負債表，通常為報告式結構的報表。4.企業(yè)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)存在未實現(xiàn)內(nèi)部收益的，在清理年度編制合并抵銷分錄時將確認的清理收益計入營業(yè)外收入。（）對錯答案解析：題干表述正確。5.2014年7月1日，母公司支付存出投資款1002萬元由二級市場購入子公司發(fā)行的公司債券，支付的款項中含2萬元相關交易費用。則編制2014年合并現(xiàn)金流量表時，應抵銷“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目金額為1002萬元。（）對錯答案解析：支付的2萬元相關交易費用未形成子公司個別報表中的現(xiàn)金流入，因此應抵銷“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目金額為1000萬元。6.2014年12月31日甲公司支付480

25、00萬元取得非關聯(lián)方乙公司80%的股份，購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為70000萬元。2015年12月31日乙公司所有者權益總額為80000萬元。不考慮其他因素，則甲公司編制2015合并會計報表時，應抵減的長期股權投資為48000萬元。（）對錯答案解析：應抵減的長期股權投資=48000+(8000070000)80%=56000（萬元）。7.母公司編制合并報表時，對于子公司與少數(shù)股東之間因相互提供勞務產(chǎn)生的應收賬款與應付賬款，也應作抵消處理。（）對錯答案解析：對于子公司與少數(shù)股東之間產(chǎn)生的應收賬款與應付賬款，從整個企業(yè)集團來看，也影響到其整體應收債權和應付債務的增減變動，必須在合并資產(chǎn)負債表表中予以反映。不需要做合并抵消處理。8.2014年母公司向子公司出售某項專利權。該專利權賬面價值為720萬元，內(nèi)部轉讓價為960萬元，子公司按內(nèi)部轉讓價將該專利權入賬并專供對外出租。則編制2014年合并抵銷分錄時，該項專利權當年多攤銷的金額，應作沖減“管理費用”項目處理。（）對錯9.內(nèi)部債權債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權債務抵銷。（）對錯答案解析：題