2012年企業(yè)所得稅匯算申報講解

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報,2012.02,企業(yè)所得稅年度納稅申報,2012年1月起，進(jìn)行年度申報的納稅人須使用“企業(yè)所得稅年度申報系統(tǒng)（2009版）”并加裝補丁包，軟件的下載地址，武漢市國家稅務(wù)局12366網(wǎng)站（http：/wuhan.hb-n- ），右下方下載中心欄目中軟件下載 。,企業(yè)所得稅年度納稅申報,完成安裝程序后，逐步進(jìn)行基礎(chǔ)信息、附表、主表、財務(wù)報表以及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的填寫 ，填寫完畢即可將年度申報系統(tǒng)中的申報數(shù)據(jù)一并導(dǎo)入網(wǎng)上申報平臺或到征收大廳上門申報，紙質(zhì)資料打印一式兩份并加蓋公章后傳遞至征收大廳。武漢浙科信息技術(shù)有限公司網(wǎng)站：。,年度納稅申報概述,一、年度申報表設(shè)計思路 核

2、心： 間接法 2008版申報表采用的是間接法以會計利潤為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整間接計算出應(yīng)納稅所得額。,年度納稅申報概述,二、結(jié)構(gòu) 1主11附表，不同企業(yè)（工商業(yè)、金融、事業(yè)單位）填寫不同附表 主表由表1至表6的相關(guān)數(shù)據(jù)填列(一級附表) 最核心的是表三 納稅調(diào)整表 表7至表11是根據(jù)重要性原則對表三的列舉和細(xì)化(二級附表),年度納稅申報概述,年度納稅申報概述,三、幾個重要內(nèi)容 1、將不征稅收入、免稅收入、減計收入、免稅項目所得、加計扣除作為納稅調(diào)減項目，可以減少所得額或擴大當(dāng)年虧損。 2、境外所得能夠彌補境內(nèi)虧損（主表22行）,年度納稅申報概述,3、納稅調(diào)整項目表（稅收與會計差異） 充分考慮采用新

3、會計準(zhǔn)則和尚未使用新會計準(zhǔn)則的企業(yè)填列情況(標(biāo)有*的行次為執(zhí)行新會計準(zhǔn)則企業(yè)填列，會計制度) 分為收入所得類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)預(yù)計利潤、特殊事項等類別,年度納稅申報附表三填寫,工資薪金條例34條，合理的支出： 1、實際發(fā)生；2、任職和雇傭有關(guān)的支出；3、合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；4、現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式； 合理性:有規(guī)范的制度符合行業(yè)或地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)相對固定調(diào)整有序履行代扣代繳個稅義務(wù) 會計：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出 ；,年度納稅申報附表三填寫,第23、24、25行 三費 三費的扣除基數(shù)是稅收口徑的、合理的工資薪金支出。 第23行“職工福利費支出：條例

4、40條，支出不超過工資14%； 1、實際發(fā)生數(shù)，非計提數(shù) 2、國稅函2008264號 ，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。即，不超過實發(fā)工資14%的部分，據(jù)實扣除，不做納稅調(diào)整；超過14%的部分調(diào)增所得，其調(diào)增金額為永久性差異。,年度納稅申報附表三填寫,第24行“職工教育經(jīng)費支出” 條例42條，支出不超過工資2.5%；超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 會計準(zhǔn)則職工薪酬包括職工教育經(jīng)費在內(nèi)；企業(yè)按工資總額 2.5%計入成本； 第25行“工會經(jīng)費支出” 條例41條，撥繳不超過工資2%； 會計準(zhǔn)則職工薪酬包括

5、工會經(jīng)費在內(nèi)；工會法規(guī)定，實際發(fā)生的支出，在工資總額2%內(nèi)扣除；,年度納稅申報附表三填寫,第26行“業(yè)務(wù)招待費支出” 條例43條，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 ； 注：計算基數(shù)包括視同銷售收入；加強對招待真實性管理與檢查； 首先把實際發(fā)生的招待份額乘以60%，然后和銷售收入的5比較，如大于5就按5扣除，如小于5就按算出來的數(shù)扣除。 這樣最少40%的部分需要調(diào)增納稅,年度納稅申報附表三填寫,第27行“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出” 條例44條，不超過收入的15%；超過的結(jié)轉(zhuǎn)扣除； 第28行“捐贈支出” 條例51條，公益捐

6、贈不超過利潤12%；特殊情況全額扣除；,年度納稅申報附表三填寫,第29行利息支出條例38條，當(dāng)期發(fā)生不需資本化的，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率計算的部分；不考慮個人借款問題;對外投資借款計入成本; 會計：企業(yè)對持有至到期投資、貸款，對采用實際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費用，按稅收規(guī)定調(diào)整； 應(yīng)資本化的部分，會計與稅法協(xié)調(diào)； 特別稅調(diào)納整（關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息 ：財稅2008121） 獨立交易原則；債權(quán)性與權(quán)益性投資比例限制，金融企業(yè) 5：1，其他企業(yè)2：1,年度納稅申報附表三填寫,第31、32、33行罰金、罰款、滯納金、贊助指出 稅收:不允許扣除

7、會計：在營業(yè)外支出核算；全額調(diào)增； 第34行“各類基本社會保障性繳款” 條例35條 1、扣除對象包括基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險，住房公積金等五險一金，除此以外的保險費支出，都不能納入本項范圍內(nèi)予以稅前扣除； 2、扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超過這個范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除； 3、只有實際繳納的金額才能扣除。對于提而未繳的五險一金不得扣除。,年度納稅申報附表三填寫,第35行“補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療企業(yè)年金；國務(wù)院主管部門、省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅200927號2009-06-0

8、2 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。,年度納稅申報附表三填寫,第39行“加計扣除” 條例95、96條，研發(fā)費、殘疾人工資、就業(yè)安置人員工資； 研發(fā)費形成無形資產(chǎn)、未形成無形資產(chǎn) 自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)，一次性按150%攤銷； 若未形成無形資產(chǎn)，在此行加計50%扣除。,年度納稅申報附表三填寫,國稅發(fā)116號文件企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行） 界定、申報、稅務(wù)處理 1、主體確定。財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)

9、費用的居民企業(yè)才能進(jìn)行研發(fā)費的加計扣除； 2、項目確定。企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動； 3、費用支出確定。如從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用、直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費 、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用等。 4、企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。,年度納稅申報附表三填寫,第47行“投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損

10、失）”-主要差異 1、內(nèi)容會計：不區(qū)分持有和轉(zhuǎn)讓收益； 稅法：區(qū)分持有和轉(zhuǎn)讓，持有收益分為免稅和征稅；轉(zhuǎn)讓收益征稅； 2、初始投資成本確認(rèn)會計：長期股權(quán)投資權(quán)益法下以公允價值確認(rèn)，商譽計入損益；稅法以取得時賬面價值確認(rèn)，不確認(rèn)商譽； 3、投資收益確認(rèn)會計：權(quán)益法下按被投資企業(yè)凈損益調(diào)整賬面價，成本法下按宣告分配確認(rèn)； 稅法：宣告分配時確認(rèn)；,年度納稅申報附表三填寫,4、投資轉(zhuǎn)讓凈收入交換非貨幣性資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與稅收處理一致，以公允價值確認(rèn)；會計制度不確認(rèn)收益； 5、轉(zhuǎn)讓損失可用當(dāng)期的收益抵補，不能超過當(dāng)期收益，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)，第六年一次性用其他所得抵補 6、其他差異需明確,年度納稅申報附表三填寫,

11、第51行“準(zhǔn)備金項目調(diào)整”附表十列示17項準(zhǔn)備 會計準(zhǔn)則規(guī)范了7類資產(chǎn)存在減值跡象情形，計提準(zhǔn)備；計提前提：合理估計可收回金額； 會計處理：可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 稅法：持有資產(chǎn)期間增值或減值，除另有規(guī)定確認(rèn)損益外，不調(diào)整計稅基礎(chǔ)。,年度納稅申報附表三填寫,準(zhǔn)備金調(diào)整差異分析 1、已計提的各項準(zhǔn)備應(yīng)全額調(diào)整 2、因價值恢復(fù)或因處置沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)減； 3、反映資產(chǎn)持有期間計提的各項減值、跌價準(zhǔn)備以及因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值、跌價準(zhǔn)備 ； 4、不反映轉(zhuǎn)讓時應(yīng)計提減值、跌價準(zhǔn)備造成的轉(zhuǎn)

12、讓所得（損失）差異，不反映因賬面價值、計稅基礎(chǔ)不同造成的折舊、攤銷金額的差異。,年度納稅申報附表三填寫,準(zhǔn)備金調(diào)整例 07年底A材料賬面50，價格下跌后預(yù)計價46，計提跌價準(zhǔn)備4 。08年1)如9月底價格上漲預(yù)計可變現(xiàn)價47；2)如12月底價格下跌預(yù)計可變現(xiàn)價45； 1、9月：50-47=3應(yīng)沖減準(zhǔn)備4-3=1 借:存貨跌價準(zhǔn)備 1 貸:資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 1 2、12月：50-45=5,應(yīng)計提準(zhǔn)備5-3=2 借:資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 2 貸:存貨跌價準(zhǔn)備 2 納稅調(diào)整：期末=期初-轉(zhuǎn)回+計提=4-1+2；期末-期初=10,納稅調(diào)增,年度納稅申報附表三填寫,第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤” 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳-國稅200631號1995153號 適用于據(jù)實預(yù)繳、內(nèi)、外資企業(yè)（新修訂） 收入確認(rèn)預(yù)計計稅利潤率下調(diào)（未完工） 1、經(jīng)濟房（限價、危改房）3%；非經(jīng)濟房20%、15%、10%（下調(diào)5%） 2、按合同確認(rèn)收入一次、分期、按揭 、委托 3、完工