公司理財-第二節(jié)預(yù)算編制的基本方法.ppt

1、第二節(jié) 預(yù)算編制的基本方法,鈄志斌 麗水職業(yè)技術(shù)學院,一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算方法,按照預(yù)算編制的業(yè)務(wù)量不同，可以將預(yù)算編制方法分為 固定預(yù)算方法 彈性預(yù)算方法,（一）固定預(yù)算方法,固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算 是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為唯一基礎(chǔ)編制預(yù)算的一種方法。 存在適應(yīng)性差和可比性差的缺點。 適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織的預(yù)算編制。,（二）彈性預(yù)算方法,彈性預(yù)算方法又稱為變動預(yù)算 是以本、量、利之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。 業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接

2、人工工時、機器工時、材料消耗量等。 一般用于彈性成本費用和彈性利潤預(yù)算的編制。,編制步驟：,1確定彈性預(yù)算的基本公式。 成本的彈性預(yù)算 =固定成本預(yù)算數(shù)+（單位變動成本預(yù)算數(shù)預(yù)計業(yè)務(wù)量） 利潤的彈性預(yù)算 =（單位產(chǎn)品預(yù)計銷售單價單位產(chǎn)品預(yù)計變動成本）預(yù)計業(yè)務(wù)量固定成本預(yù)算數(shù),2業(yè)務(wù)量的選擇。,編制彈性預(yù)算首先要選擇適當?shù)臉I(yè)務(wù)量 包括計量單位和業(yè)務(wù)量變動范圍的確定。 生產(chǎn)單一產(chǎn)品的部門，可以選用產(chǎn)品實物量作為計量單位； 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的部門可以選擇人工工時、機器工時等作為計量單位； 以手工操作為主的企業(yè)應(yīng)選用人工工時，而機械化程度較高的企業(yè)選用機器工時更為恰當。 業(yè)務(wù)量變動范圍一般可按正常經(jīng)營活動

3、水平的70120之間范圍確定，也可按過去歷史資料中的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量為上下限。,3編制彈性預(yù)算,根據(jù)成本、產(chǎn)量、利潤之間的依存關(guān)系，分別確定各目標要素在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的控制數(shù)額。,【例12-1】在售價固定時，單一產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算編制,海北公司預(yù)計A產(chǎn)品在預(yù)算年度的 銷售量在800013000件之間變動 產(chǎn)品銷售單價為100元 單位變動成本為80元 固定成本總額為80000元。 請根據(jù)上述資料以1000件為間隔單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算 見表12-1。,表12-1 海北公司彈性利潤預(yù)算（固定售價）,【例12-2】在售價變動時，單一產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算編制,接上例 假設(shè)銷售每增加1

4、000件，產(chǎn)品銷售單價下降1元 而其它要素不發(fā)生改變 則A產(chǎn)品的彈性利潤編制如下：,表12-2 海北公司彈性利潤預(yù)算（售價變動）,【例12-3】多種產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算編制,海北公司若100%完成銷售額時，其銷售額將達到980000元，根據(jù)歷史資料測算 該公司的銷售變動成本率為80% 固定成本總額為80000元。 請以銷售額為基礎(chǔ)，以10%為間隔單位為海北公司編制彈性利潤預(yù)算。,表12-3 海北公司彈性利潤預(yù)算（多產(chǎn)品）,彈性預(yù)算的優(yōu)點：,一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，擴大了預(yù)算的適用范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用，避免了在實際情況發(fā)生變化時，對預(yù)算作頻繁的修改； 另一方面能夠使預(yù)算對實

5、際執(zhí)行情況的評價與考核，建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。,二、增量預(yù)算和零基預(yù)算方法,編制成本費用預(yù)算的方法按其出發(fā)點的特征不同，可分為 增量預(yù)算 零基預(yù)算,（一）增量預(yù)算,增量預(yù)算方法又稱調(diào)整預(yù)算方法 是指以基期實際水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平的變動情況，通過調(diào)整有相關(guān)項目數(shù)值而編制的一種預(yù)算方法。 增量預(yù)算最容易掩蓋低效率和浪費。 其中，最普遍的問題就是，在典型的增量預(yù)算中，原有的開支項目一般很難刪除，也很難壓縮。,【閱讀材料12-1】增量預(yù)算的缺點,每屆預(yù)算年度開始，各部門以上年實際支出為基礎(chǔ)，再增列一筆金額，巧妙裝飾后，作為新計劃提交最高領(lǐng)導(dǎo)層審批。 主持預(yù)算審批的領(lǐng)導(dǎo)，明知預(yù)算中的“

6、水分”，但因不能透徹了解情況，只得不分良莠，一律砍掉30%（或更多）.隨后開始一個爭吵過程；經(jīng)過一段時間后，預(yù)算編制完成。 幾乎所有的申請單位都意見紛紛，大家都感到這套辦法必須改革，但年復(fù)一年，仍不見有多少起色。 這種不分青紅皂白砍一刀的作法，使有經(jīng)驗的預(yù)算人員有意把預(yù)算造得大大超過實際需要，以便“砍一刀”后還能滿足需要，而對那些實事求是編制預(yù)算者來說則叫苦不迭。,（二）零基預(yù)算,零基預(yù)算法， 其全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，簡稱零基預(yù)算。 不受已有費用項目和開支水平的限制。能夠調(diào)動各方面降低費用的積極性。 其缺點是工作量大，重點不突出，編制時間較長，而且容易引發(fā)部門之間的矛盾。

7、此法適用于產(chǎn)出較難辨認的服務(wù)性部門費用預(yù)算的編制。,【例12-4】采用零基預(yù)算方法編制部門費用預(yù)算,海北公司對管理費用預(yù)算的編制采用零基預(yù)算的編制方法。 經(jīng)多次討論，預(yù)算編制人員確定的預(yù)算年度開支水平如下表所示：,假定公司預(yù)算年度對上述費用可動用的資源只有500萬元，經(jīng)過充分論證 認為上述費用中廣告費、保險費和勞動保護費必須得到全額保證 業(yè)務(wù)招待費、辦公費和職工福利費可以適當壓縮 按照去年歷史資料得出的業(yè)務(wù)招待費、辦公費和職工福利費的成本效益關(guān)系如表12-5所示：,請問，該公司該如何安排預(yù)算資金呢？ 計算不可避免的項目預(yù)算金額： =1806040=280萬元 計算可分配的預(yù)算資金： =5002

8、80=220萬元 按成本效益權(quán)重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費、辦公費、職工福利費之間進行分配。 業(yè)務(wù)招待費可分配資金=220（510）=110萬元 辦公費可分配資金=220（410）=88萬元 職工福利費可分配資金=220（110）=22萬元,三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算方法,編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時間特征不同，可分為 定期預(yù)算方法 滾動預(yù)算方法,（一）定期預(yù)算方法,定期預(yù)算的方法簡稱定期預(yù)算 也稱為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如公歷年度）作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法。 定期預(yù)算的連續(xù)性差，即使中期需要修訂，也只是針對預(yù)算期的剩余月份進行，對下一年度一般不予考慮，從而造成各級管理者只關(guān)注預(yù)算期剩余期間的生產(chǎn)經(jīng)營活動，缺乏長遠規(guī)劃。,（二）滾動預(yù)算法,滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算 是指在編制預(yù)算時，按照“近細遠粗”的原則，將預(yù)期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠保持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。 在編制預(yù)算過程中，可以遠略近詳，對近期編制較詳細預(yù)算，對遠期可以編制較粗略的預(yù)算。,具體