第3章 金融資產(chǎn).ppt

1、2020年10月8日,1,第三章 金融資產(chǎn),2020年10月8日,2,本章重點,1金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容及其分類的判斷 2以公允價值計量且其變動計入當期損益的金 融資產(chǎn)的核算 3持有至到期投資的核算 4.采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法； 5貸款和應(yīng)收款項的核算 6可供出售金融資產(chǎn)的核算 7金融資產(chǎn)減值及其會計處理 8金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量,2020年10月8日,3,一、金融資產(chǎn)的分類,1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融 資產(chǎn) 2.持有至到期投資 3.貸款和應(yīng)收款項 4.可供出售金融資產(chǎn),2020年10月8日,4,上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。,2020年10月8日,5,金融資

2、產(chǎn)重分類,其他三類之間不能隨意重分類,2020年10月8日,6,【例題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。 A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的 金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資 B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的 金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資 C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值 計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值 計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 【答案】AC,2020年10月8日,7,二、以公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融資產(chǎn),2020年10月8日,8,（一）分類 1.交易性金融資產(chǎn) 2.直接指定為以公

3、允價值計量且其變動計 入當期損益的金融資產(chǎn),2020年10月8日,9,（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理（選擇題） 1.取得交易性金融資產(chǎn) (1)初始計量 1）按公允價值進行初始計量,2020年10月8日,10,2）交易費用計入當期損益 交易費用是指可直接歸屬于購買、 發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。,2020年10月8日,11,新增的外部費用是指企業(yè)不購買、 發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。 交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢 公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要 支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、 內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的 費用。,2020年1

4、0月8日,12,3) 價款中包含: 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收 股利 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 應(yīng)收利息,2020年10月8日,13,【例題單選題】下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)按公允價值 進行初始計量，且交易費用計入當期損益的是（ ）。 A交易性金融資產(chǎn) B持有至到期投資 C應(yīng)收款項 D可供出售金融資產(chǎn) 【答案】A,2020年10月8日,14,（2）會計處理借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等,2020年10月8日,15,【例題單選題】企業(yè)購入A股票10萬 股，劃分為交易性金融資

5、產(chǎn)，支付的價款 為103萬元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股 利3萬元，另支付交易費用2萬元。該項交 易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。 A.103 B.100 C.102 D.105 【答案】B,2020年10月8日,16,2持有期間的股利或利息 投資收益 借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益,2020年10月8日,17,3資產(chǎn)負債表日公允價值變動 （與所得稅相結(jié)合） （1）公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益（形成應(yīng)納稅暫時性差異）,2020年10月8日,18,（2）公允價值下降 借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 （形成可抵扣暫時性差異）,202

6、0年10月8日,19,4.出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價 值變動 （或借） 投資收益(或借) （差額）,2020年10月8日,20,同時：將原計入公允價值變動損益的金額轉(zhuǎn)出： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 （或作相反分錄） 注意：對當期利潤無影響,2020年10月8日,21,【例】 1.2007年5月20日，甲公司購入乙公司股票 100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股買價20元,另 支付交易費用10萬元，乙公司在2007年5月15日 宣告每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元，每10股派發(fā)股票 股利2股。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1980 應(yīng)收股利 20 投資收益 10

7、貸：銀行存款2010,2020年10月8日,22,2. 2007年6月20日甲公司收到股利。 借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 收到的股票股利20萬股作備查記錄。,2020年10月8日,23,32007年6月30日該股票每股市價為19元. 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300 （12019-1980）貸：公允價值變動損益 300 4.2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利， 每10股分派1元. 借：應(yīng)收股利12 貸：投資收益12,2020年10月8日,24,4.2007年8月20日甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利12 5. 2007年12月31日，甲公司仍

8、持有該交易性金 融資產(chǎn)，期末每股市價為18元. 借：公允價值變動損益120 （12019-12018）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動120,2020年10月8日,25,6.2008年1月3日以每股18.6元出售該交易性金融 資產(chǎn),交易費用為9萬元。 借：銀行存款2223 （12018.6-9） 公允價值變動損益 180 貸：交易性金融資產(chǎn)成本1980 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 180 投資收益 243,2020年10月8日,26,處置時的投資收益=處置時收到的款項-成本 上例：處置時的投資收益=2223-1980=243 選擇持有期間的累計損益=持有期間收到的全部款項-支付的款項 上例：持有

9、期間的累計損益=20+12+2223-2010=245（按收付實現(xiàn)制） =10+12243=245（萬元）。（按權(quán)責(zé)發(fā)生制）,2020年10月8日,27,例甲公司2005年3月25日購入乙公司股票20萬 股，支付價款總額為17552萬元，其中包括支付的證券交易 印花稅017萬元，支付手續(xù)費035萬元.。4月10日，甲公 司收到乙公司3月19日宣告派發(fā)的2004年度現(xiàn)金股利4萬元。 2005年6月30日，乙公司股票收盤價為每股625元。2005年 11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價格為每股 918元，支付證券交易印花稅018萬元，支付手續(xù)費036 萬元。甲公司2005年度對乙公司股

10、票投資應(yīng)確認的投資收益 為（ ）。（根據(jù)2006年考題改編） A754萬元 B1154萬元 C12 59萬元 D1260萬元 【答案】B【解析】2005年度對乙公司股票投資應(yīng)確認的投資收益=209.18-0.18-0.36+4-175.52 =11.54,2020年10月8日,28,例 甲公司207年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司207年利潤表中因

11、該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為( )。 A. 100萬元B. 116萬元 C. 120萬元D. 132萬元 【答案】B 【解析】應(yīng)確認的投資收益 1000.16+960-860116(萬元),2020年10月8日,29,【例3-2】2007年1月1日，ABC企業(yè)從 二級市場支付價款l020000元（含已到付息 但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā) 行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債 券面值1000000元，剩余期限為2年，票面 年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將 其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：,2020年10月8日,30,（1）2007年1月5日，收到該債券200

12、6年下半 年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為 1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為 1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半 年利息；（6）2008年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出 售，取得價款ll80000元（含1季度利息l0000元）。 假定不考慮其他因素。,2020年10月8日,31,（1）2007年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款 1040000 （2）20

13、07年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息 20000,2020年10月8日,32,（3）2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000 借：應(yīng)收利息 20000貸：投資收益 20000,2020年10月8日,33,（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款 50000貸：應(yīng)收利息 50000 （5）2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20

14、000 （6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000,2020年10月8日,34,（7）2008年3月31日，將該債券予以出售 借：應(yīng)收利息l0000貸：投資收益l0000 借：銀行存款 ll70000公允價值變動損益l00000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000公允價值變動 l00000投資收益l70000借：銀行存款l0000貸：應(yīng)收利息l0000,2020年10月8日,35,三持有至到期投資 (一)定義 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企 業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場

15、上有公開 報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持 有至到期投資。,2020年10月8日,36,1.到期日固定、回收金額固定或可確定 2.有明確意圖持有至到期 3.有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠 的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資 持有至到期。,2020年10月8日,37,（二）持有至到期投資的會計處理 1. 取得持有至到期投資 1）初始確認金額=公允價值+相關(guān)交易費用 2）實際支付的價款中包含已到付息期但尚 未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)收利息,2020年10月8日,38,借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也

16、可能在貸方）貸：銀行存款等,2020年10月8日,39,【例題】A公司于2007年1月1日從證券市場上購 入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券、票面年利 率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日 為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一 次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實 際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費用20萬 元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。 購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。,2020年10月8日,40,借：持有至到期投資成本1000 應(yīng)收利息40 貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資利息調(diào)整 27.232007年1月5日

17、借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40,2020年10月8日,41,（二）資產(chǎn)負債表日計算利息 1.持有至到期投資為分期付息，一次還本債券 (1)實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金 融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實 際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利 息費用的方法。,2020年10月8日,42,(2)實際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù) 期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn) 金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值 所使用的利率。,2020年10月8日,43,(3)攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 扣除已收回的本金； 加上或減去采用實際利率法將該初始確 認金額與到期日金額之間的差額進

18、行攤銷 形成的累計攤銷額； 扣除已發(fā)生的減值損失。,2020年10月8日,44,(4) 票面利息=面值票面利率應(yīng)收利息 實際利息=債券期初攤余成本實際利率 投資收益 債券期末攤余成本=期初攤余成本+實際利 息-票面利息 溢價購入變小 折價購入變大 “持有至到期投資利息調(diào)整”即為“應(yīng)收利 息”和“投資收益”的差額。,2020年10月8日,45,借：應(yīng)收利息 （票面利息，每期不變） 借（或貸）：持有至到期投資利息調(diào)整 （差額） 貸：投資收益 （持有至到期投資期初攤余成本實際利率） 實際利息:溢價購入變小 折價購入變大,2020年10月8日,46,如上例:2007年12月31日 應(yīng)確認的投資收益=9

19、72.775%=48.64 “持有至到期投資利息調(diào)整”=48.64-10004%=8.64 借：應(yīng)收利息 40持有至到期投資利息調(diào)整8.64貸：投資收益 48.64 2008年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40,2020年10月8日,47,2008年12月31日 期初攤余成本= 972.77+48.64-40=981.41（萬元） 應(yīng)確認的投資收益=981.415%=49.07（萬元） “持有至到期投資利息調(diào)整” =49.07-10004%=9.07（萬元）。 借：應(yīng)收利息40持有至到期投資利息調(diào)整9.07貸：投資收益49.07,2020年10月8日,48,2009年12月31日 “持有

20、至到期投資利息調(diào)整” =27.23-8.64-9.07=9.52（萬元）， 投資收益=40+9.52= 49.52（萬元）。 借：應(yīng)收利息40持有至到期投資利息調(diào)整 9.52貸：投資收益49.52,2020年10月8日,49,2010年1月1日借：銀行存款1040貸：持有至到期投資成本1000應(yīng)收利息40,2020年10月8日,50,例207年1月1日，甲公司自證券市場 購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際 支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬 元。該債券發(fā)行日為207年1月1日，系分期付 息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5 ，年實際利率為4，每年12月31

21、日支付當年 利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。 假定不考慮其他因素，該持有至到期投資207 年12月31日的賬面價值為( )。 A. 2 062.14萬元 B. 2 068.98萬元 C. 2 072.54萬元 D. 2 083.43萬元 【答案】C 【解析】2007年12月31日賬面價 2 088.98+ 2 088.984 -2 0005 2 072.54(萬元)。,2020年10月8日,51,【例題計算分析題】203年初，甲公司購買了A公司債券，面值為1 000 000元，票面利率為4%，期限為5年，買價（公允價值）為950 000元，交易費用為6 680元，劃分為持有至到期投

22、資，該債券每年末支付一次利息，在第五年末兌付本金(不能提前兌付) 。 要求： （1）計算甲公司各年應(yīng)確認的投資收益； （2）編制甲公司有關(guān)該項投資的會計分錄。,2020年10月8日,52,【答案】 （1）按實際利率法計算甲公司各年應(yīng)確認的投資收益 在初始確認時,計算實際利率如下: 1000000PV（5，R）40000PA（5，R）956680 計算結(jié)果：R5%,2020年10月8日,53,甲公司各年應(yīng)確認的投資收益如下表：（單位：元）,2020年10月8日,54,（2）甲公司有關(guān)該項投資的會計分錄如下： 取得的持有至到期投資時 借：持有至到期投資成本 1000000 貸：持有至到期投資利息調(diào)

23、整 43320 銀行存款 956680,2020年10月8日,55,203年末計提利息時： 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 7834 貸：投資收益 47834 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000,2020年10月8日,56,P51教材【例3-5】200年1月1日，甲公司 支付價款1000元（含交易費用），從活躍市場上 購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率 4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到 特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖 回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計 發(fā)行方不會提前贖回

24、。不考慮所得稅、減值損失 等因素。,2020年10月8日,57,計算實際利率r：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-5=1000元，由此得出r=10%。,2020年10月8日,58,2020年10月8日,59,（1）200年1月1日，購入債券 借：持有至到期投資成本 l250貸：銀行存款 l000持有至到期投資利息調(diào)整250,2020年10月8日,60,（2）200年12月31日，確認實際利息收入、收 到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整4l貸：投資收益 l00借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59,2020年1

25、0月8日,61,2.提前還本的債券（P52） （1）要調(diào)整年初的攤余成本，計入當期損益； （2）調(diào)整時采用最初確定的實際利率。,2020年10月8日,62,假定在202年1月1日，甲公司預(yù)計本金的 一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的 一半本金將于204年年末付清。遇到這種情況 時，甲公司應(yīng)當調(diào)整202年年初的攤余成本， 計入當期損益；調(diào)整時采用最初確定的實際利率。 202年初的攤余成本=（625+59）（1+l0%）- 1+30（1+10%）-2+（625+30）（1+10%）- 3=1138（元）（四舍五入）。,2020年10月8日,63,2020年10月8日,64,（1）202年

26、1月1日，調(diào)整期初攤余成本借：持有至到期投資利息調(diào)整（1138-1086）52貸：投資收益52 （2）202年12月31日，確認實際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整55貸：投資收益114 借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59 借：銀行存款625貸：持有至到期投資成本625,2020年10月8日,65,3.持有至到期投資為一次還本付息債券： （1)實際利率的確定 （2）期初攤余成本應(yīng)包括票面利息 票面利息=面值票面利率持有至到期投資 應(yīng)計利息 實際利息=債券期初攤余成本實際利率 投資收益 債券期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息 溢價購入變大 折價購入變大,2020年10月8日

27、,66,借：持有至到期投資應(yīng)計利息 利息調(diào)整(或貸） 貸：投資收益,2020年10月8日,67,P53 假定甲公司購買的債券不是分次付息， 而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù) 利計算。此時，甲公司所購買債券的實際 利率r計算如下：（59+59+59+59+59+1250）（1+r）-5=1000，由此得出r9.05%。,2020年10月8日,68,2020年10月8日,69,（1）200年1月1日，購入債券借：持有至到期投資成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資利息調(diào)整 250 （2）200年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59利息調(diào)整 31.5貸：投資收益

28、 90.5,2020年10月8日,70,【例題】,203年初，甲公司購買了一項債券，年限5 年，面值為110萬元，劃分為持有至到期投資， 買價為90萬元，交易費用為5萬元，每年末按票 面利率計算的利息4萬元。 要求： （1）按實際利率法計算甲公司各年應(yīng)確認的投資收益； （2）編制甲公司有關(guān)該項投資的會計分錄。,2020年10月8日,71,（1）在初始確認時，計算實際利率如下: 4PA（5，r）110PV（5，r）95 計算結(jié)果：r6.96%（按四舍五入方式取數(shù)）,2020年10月8日,72,甲公司各年應(yīng)確認的投資收益如下表：（單位：萬元）,2020年10月8日,73,（2）甲公司有關(guān)該項投資的

29、會計分錄如下： 取得持有至到期投資時 借：持有至到期投資成本 1100000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 150000 銀行存款 950000,2020年10月8日,74,203年末計提利息時： 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 26100 貸：投資收益 66100 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000,2020年10月8日,75,204年末計提利息時： 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 27900 貸：投資收益 67900 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000,2020年10月8日,76,（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資

30、產(chǎn)重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公 允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積其 他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終 止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益（投資收益）。 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）,2020年10月8日,77,【例題單選題】企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出 售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的公允價值為50萬元，其 賬面余額為48萬元。在重分類日應(yīng)做的會計分錄（ ）。 A. 借：可供出售金融資產(chǎn) 50 貸：持有至到期投資 50 B.借：可供出售金融資產(chǎn) 48 貸：持有至到期投資 48 C. 借：可供出

31、售金融資產(chǎn) 50 貸：持有至到期投資 48 資本公積 2 D.借：可供出售金融資產(chǎn) 48 資本公積 2 貸：持有至到期投資 50 【答案】C,2020年10月8日,78,（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資 投資收益(或借),2020年10月8日,79,四、貸款和應(yīng)收款項（了解）,(一)貸款和應(yīng)收款項概念 是指在活躍市場中沒有報價、回收金 額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。,2020年10月8日,80,(二)貸款和應(yīng)收款項包含的內(nèi)容 1. 金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán) 2.非金融企業(yè)持有的銷售商品或提供勞 務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè) 的債權(quán),2020年10月8日,8

32、1,(三)不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項的非衍生金融資產(chǎn) 1、準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資 產(chǎn)（應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)）； 2、初始確認時被指定為以公允價值計量且其變 動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)； 3、初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融 資產(chǎn)； 4、因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可 能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)（如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金）。,2020年10月8日,82,(四)貸款和應(yīng)收款項的計量 1.貸款初始確認金額 =貸款的本金+相關(guān)交易費用之和 2、銷售商品、提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán) =應(yīng)收的合同或協(xié)議價款,2020年10月8日,83,(五)后續(xù)計

33、量 1.貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當以攤余成本進 行后續(xù)計量,2020年10月8日,84,2.貸款持有期間所確認的利息收入， 應(yīng)當根據(jù)實際利率計算。 實際利率與合同利率差別較小的，也 可按合同利率計算利息收入。,2020年10月8日,85,（六）貸款的會計處理 1發(fā)放貸款時 借：貸款本金 貸：吸收存款 2確認貸款利息收入 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入,2020年10月8日,86,3確認貸款減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備 借：貸款已減值 貸：貸款本金,2020年10月8日,87,4確認貸款減值損失后的利息收入 按實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認利息收入： 借：貸款損失準備 貸：利息收入 收到利息

34、時： 借：吸收存款 貸：貸款已減值,2020年10月8日,88,P56 例3-7 206年1月1日，EFG銀行向某 客戶發(fā)放一筆貸款100 000 000元，期限2 年，合同利率10%，按季計、結(jié)息。假定該 貸款發(fā)放無交易費用，實際利率與合同利 率相同，每半年對貸款進行減值測試一次。,2020年10月8日,89,借：貸款本金 100 000 000 貸：吸收存款 100 000 000,2020年10月8日,90,（1）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31 日，分別確認貸款利息2 500 000元。 借：應(yīng)收利息 2 500 000 貸：利息收入 2 500 000 借：存放

35、中央銀行款項（或吸收存款） 2 500 000 貸：應(yīng)收利息 2 500 000,2020年10月8日,91,（2）206年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān) 的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項計 提減值準備的方式確認減值損失10 000 000元。 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000 貸：貸款損失準備 10 000 000 借：貸款已減值 100 000 000 貸：貸款本金 100 000 000,2020年10月8日,92,（3）207年3月31日，從客戶收到利息1 000 000元，且 預(yù)期207年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利 息。 借：存放中央銀行款項（或吸收存款

36、）1 000 000 貸：貸款已減值 1 000 000 按實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認的利息收入 =90 000 00010%/4=2 250 000元 借：貸款損失準備 2 250 000 貸：利息收入 2 250 000 此時，貸款的攤余成本 =90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000元,2020年10月8日,93,（4）207年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶 取得一項房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該 房地產(chǎn)的公允價值為85 000 000元，自此EFG銀 行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過 程中發(fā)生稅費200 000元。 EF

37、G銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資 產(chǎn)；在實際處置前暫時對外出租。 借：抵債資產(chǎn) 85 000 000 營業(yè)外支出 6 450 000 貸款損失準備 7 750 000 貸：貸款已減值 99 000 000 應(yīng)交稅費 200 000,2020年10月8日,94,（5）207年6月30日，從租戶處收到上述房地 產(chǎn)的租金800 000元。當日，該地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈 值為84 000 000元。 借：存放中央銀行款項 800 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 000 確認抵債資產(chǎn)跌價準備 =85 000 000-84 000 000=1 000 000元 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資

38、產(chǎn)跌價準備 1 000 000,2020年10月8日,95,（6）207年12月31日，從租戶處收到上述房地 產(chǎn)租金1 600 000元。EFG銀行當年為該房地產(chǎn)發(fā) 生維修費用200 000元，并不打算再出租。 借：存放中央銀行款項 1 600 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 600 000 確認發(fā)生的維修費用 200 000元 借：其他業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：存放中央銀行款項等 200 000,2020年10月8日,96,（7）207年12月31日，該房地產(chǎn)的可變 現(xiàn)凈值為83 000 000元。 確認抵債資產(chǎn)跌價準備 =84 000 000-83 000 000=1 000 000元

39、借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價準備 1 000 000,2020年10月8日,97,（8）208年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn) 處置，取得價款83 000 000元，發(fā)生相關(guān) 稅費1 500 000元。 借：存放中央銀行款項 83 000 000 抵債資產(chǎn)跌價準備 2 000 000 營業(yè)外支出 1 500 000 貸：抵債資產(chǎn) 85 000 000 應(yīng)交稅費 1 500 000,2020年10月8日,98,五、可供出售金融資產(chǎn),（一）可供出售金融資產(chǎn)的概念 指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生 金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （1）貸款和應(yīng)收款項；（

40、2）持有至到期投 資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損 益的金融資產(chǎn)。,2020年10月8日,99,（二）會計處理 1、取得可供出售的金融資產(chǎn)1）初始計量 初始確認金額=公允價值+交易費用 支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利應(yīng)收股利 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)收利息 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn) 金股利，應(yīng)當確認為投資收益。,2020年10月8日,100,2）會計處理 可供出售金融資產(chǎn)為股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價 值與交易費用之和） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等,2020年10月8日,101,可供出售金融資產(chǎn)為債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （

41、債券面值） 應(yīng)收利息 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （差額） 貸：銀行存款等,2020年10月8日,102,2資產(chǎn)負債表日計算利息 1）分期付息、一次還本債券投資 借：應(yīng)收利息 （票面利息） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （差額） 貸：投資收益 （期初攤余成本實際利率）,2020年10月8日,103,2）一次還本付息債券 借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（票面利息） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （差額） 貸：投資收益 （期初攤余成本實際利率）,2020年10月8日,104,3資產(chǎn)負債表日公允價值變動1）公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積 2）公允價值

42、下降(暫時性下跌)借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動,2020年10月8日,105,4.資產(chǎn)負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化,持續(xù)性下跌） 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額） 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動,2020年10月8日,106,5.減值損失轉(zhuǎn)回 （1）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積 （2）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失,2020年10月8日,107,6.將持有至到期投資重分

43、類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) （金融資產(chǎn)的公允價值） 貸：持有至到期投資 （賬面余額） 貸或借：資本公積其他資本公積 （差額）,2020年10月8日,108,7.出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 借（貸）資本公積其他資本公積 （公允價值 累計變動額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 貸（借）投資收益 （差額）,2020年10月8日,109,【例題計算分析題】丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)有關(guān)投資資料如下： （1）207年2月5日, 丙公司以銀行存款從二級市場購入B公司股票100 000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費10000元。 （2

44、）207年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。 （3）207年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。 （4）207年12月31日，B公司股票市價為每股11元。 （5）208年12月31日，B公司股票市價下跌為每股9.5元，預(yù)計B公司股票還將持續(xù)下跌。 （6）209年12月31日，B公司股票市價為每股11.5元。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。,2020年10月8日,110,【答案】 丙公司應(yīng)編制的會計分錄如下： （1）借：可供出售金融資產(chǎn) 1 210 000 貸：銀行存款 1 210 000 （2）借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 （

45、3）借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收股利 50 000,2020年10月8日,111,（4）借：資本公積其他資本公積 110 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 110 000 （5）借：資產(chǎn)減值損失 260 000 貸：資本公積其他資本公積 110 000 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000 （6）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 200000 貸：資本公積其他資本公積 200000,2020年10月8日,112,例（1）2007年1月1日，甲公司從二級市場購 入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100 元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。 購入時每張

46、支付款項97元，另支付相關(guān)費用2200 元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時的市 場利率為4%。 【答案】（1）2007年1月1日 借：可供出售金融資產(chǎn)成本1000000 貸：銀行存款 972200 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整27800,2020年10月8日,113,（2）2007年12月31日，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困 難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，甲 公司預(yù)計，如乙公司不采取措施，該債券的公允 價值預(yù)計會持續(xù)下跌。 應(yīng)收利息=10000003%=30000元 應(yīng)確認的利息收入=9722004%=38888元 借：應(yīng)收利息30000 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 8888 貸：投資收益3

47、8888,2020年10月8日,114,2007年12月31日確認減值損失前，該債券的攤余成本= 972200+38888-30000=981088元。 應(yīng)確認減值損失=981088-1000070=281088元 借：資產(chǎn)減值損失281088 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動281088,2020年10月8日,115,（3）2008年1月1日收到債券利息30000元。 借：銀行存款30000 貸：應(yīng)收利息30000,2020年10月8日,116,（4）2008年，乙公司采取措施使財務(wù)困難大為 好轉(zhuǎn)。2008年12月31日，該債券的公允價值上升 到每張90元。 應(yīng)收利息=10000003%=3

48、0000元 應(yīng)確認的利息收入=7000004%=28000元 借：應(yīng)收利息30000 貸：投資收益28000 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整2000,2020年10月8日,117,減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=700000+28000-30000=698000元。 2008年12月31日，該債券的公允價值=900000元 應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=900000-698000=202000元 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動202000 貸：資產(chǎn)減值損失202000 （5）2009年1月1日收到債券利息30000元。 借：銀行存款30000 貸：應(yīng)收利息30000,2020年10月8日,118,(6)2009

49、年1月10日，甲公司將上述債券全部出 售，收到款項902000元存入銀行。 借：銀行存款 902000 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動79088 利息調(diào)整20912 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1000000 投資收益 2000,2020年10月8日,119,(2007年)下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。 A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當期損益 B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入資產(chǎn)成本 C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計量 D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本 E.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當期損

50、益 【答案】ABE 【解析】選項C，可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價值計量；選項D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認為投資收益。,2020年10月8日,120,五、金融資產(chǎn)減值,(一)金融資產(chǎn)減值損失的范圍 除以公允價值計量且其變動計入當期 損益的金融資產(chǎn)以外,2020年10月8日,121,(二)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失 的計量 1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值的確定 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 金融資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)減值損失,2020年10月8日,122,2. 金融資產(chǎn)減值測試 （1）單項金額重大的金融資產(chǎn)單獨進行減值 測試。 （2）單項金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨進

51、 行減值測試; 具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合進行減值測試。,2020年10月8日,123,單獨進行減值測試未發(fā)生減值的金融 資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融 資產(chǎn)），應(yīng)當包括在具有類似信用風(fēng)險特 征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已 單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)當包 括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組 合中進行減值測試。,2020年10月8日,124,借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 壞賬準備 貸款損失準備,2020年10月8日,125,3. 減值損失轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準備 壞賬準備 貸款損失準備 貸：資產(chǎn)減值損失,2020年10月8日,126,4.外幣金

52、融資產(chǎn)發(fā)生減值 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，再 按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映 的金額。,2020年10月8日,127,P65例3-13 205年1月1日，XYZ銀 行向A客戶發(fā)放了一筆貸款15 000 000元。 貸款合同年利率10%，期限6年，借款到期 一次償還本金。假定該貸款的實際利率為 10%，利息按年收取，其他有關(guān)資料及財務(wù) 處理如下（金額單位：元，相關(guān)數(shù)據(jù)四舍五入）：,2020年10月8日,128,（三）可供出售金融資產(chǎn)減值 【例題】長江公司2007年4月10日通過拍賣方 式取得甲上市公司的法人股100萬股作為可供出 售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費用2萬元。

53、 6月30日每股公允價值為2.8元，9月30日每股公 允價值為2.6元，12月31日由于甲上司公司發(fā)生 嚴重財務(wù)困難，每股公允價值為1元，長江公司 應(yīng)對甲上市公司的法人股計提減值準備。 2008年1月5日，長江公司將上述甲上市公司 的法人股對外出售，每股售價為0.9元。,2020年10月8日,129,（1）2007年4月10日 借：可供出售金融資產(chǎn)成本302 （3100+2）貸：銀行存款302 （2）2007年6月30日 借：資本公積其他資本公積 22（302-1002.8）貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動22,2020年10月8日,130,（3）2007年9月30日借：資本公積其他資本公積2

54、0（280-1002.6）貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動20（4）2007年12月31日借：資產(chǎn)減值損失202貸：資本公積其他資本公積 42可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動160 （260-1001）,2020年10月8日,131,（5）2008年1月5日借：銀行存款90 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 202投資收益10貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 302,2020年10月8日,132,六、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,（一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的含義 是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與 或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方 （轉(zhuǎn)入方）。如企業(yè)將持有的未到期商業(yè) 票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等。,2020年10月8日,133,（二）金融

55、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量 1、金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形： （1）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。 （2）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等。 （3）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。,2020年10月8日,134,2、符合終止確認條件的情形 （1）符合終止確認條件的判斷（選擇題）,2020年10月8日,135,否,企業(yè)收取該資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止,2.企業(yè)是

56、否將從資產(chǎn)收取現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)出,3.企業(yè)是否承擔支付自該資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的義務(wù)?,4.企業(yè)有沒有將資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險及報酬轉(zhuǎn)出?,5.企業(yè)有沒有保留資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎的所有風(fēng)險及報酬?,6.企業(yè)有沒有保留資產(chǎn)的控制?,7.就繼續(xù)涉入部分確認有關(guān)資產(chǎn),繼續(xù)確認該資產(chǎn),終止確認該資產(chǎn),繼續(xù)確認該資產(chǎn),終止確認該資產(chǎn),1.確定終止確認條件是否用于部分或整項資產(chǎn)(或一組同類資產(chǎn)),終止確認該資產(chǎn),是,是,是,是,是,是,否,否,否,否,否,2020年10月8日,136,企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn); 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時與買方簽訂協(xié)議,在 約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)公允價值回購; 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售, 同時與買方簽訂看跌期 權(quán)合約,但從合約條款判斷,該看跌期權(quán)是一項重 大價外期權(quán).,2020年10月8日,137,(2)符合終止確認條件時的計量 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的應(yīng) 當終止確認該金融資產(chǎn)，同時按以下公式確認相 關(guān)損益： 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益因轉(zhuǎn)移收到的對價原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利