稅務(wù)征管中的法律問題.ppt

1、稅收征管中的問題,江蘇省稅務(wù)培訓中心 秦 琪 TELMPE-mail:,一、稅收征管之程序問題 二、稅收征管之取證 三、稅收征管之代位權(quán) 四、稅收征管之撤銷權(quán) 五、稅收征管之擔保,求你們了，上課別象他！,案例1：2005年3月，某市開發(fā)區(qū)地稅局（縣級局）管理科接到舉報，該市某企業(yè)有偷稅行為。遂以管理科的名義下發(fā)檢查通知書，派檢查人員李某到企業(yè)檢查。該企業(yè)拒絕提供納稅資料。開發(fā)區(qū)核定其應(yīng)納稅額30000元，責令其3月15日之前繳納。3月7日李某發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將大量商品裝箱運出廠外，李某擔心稅款流失，到其開戶銀行出示稅務(wù)檢查證后要求銀行提供資金情

2、況，在銀行不予配合的情況下，報經(jīng)局長批準，扣押了該企業(yè)價值30000余元的商品，并委托商業(yè)機構(gòu)拍賣，拍賣價款40000元。3月15日，該企業(yè)繳納稅款30000元，對稅務(wù)機關(guān)扣押措施不服，向中級人民法院提起訴訟。請問： 1、開發(fā)區(qū)地稅局執(zhí)法行為不當之處在哪里，應(yīng)如何做才正確？ 2、銀行是否應(yīng)提供該企業(yè)的帳戶資金情況？為什么？ 3、法院是否應(yīng)受理此案，為什么？ 4、若法院受理應(yīng)如何判決？ 5、對該企業(yè)拒絕提供納稅資料的行為如何處理？,案例1解答思路： 1、（1）開發(fā)區(qū)地稅局不應(yīng)以管理科的名義下發(fā)檢查通知書，其沒有執(zhí)法主體資格，應(yīng)由開發(fā)區(qū)地稅局下發(fā)稅務(wù)檢查通知書。（2）李某在稅務(wù)檢查前應(yīng)當出示稅務(wù)檢

3、查證。（3）稽查人員應(yīng)至少兩人，不應(yīng)一人稽查。（4）采取稅收保全措施前應(yīng)先責令企業(yè)提供納稅擔保。（5）未到納稅限期之前不應(yīng)拍賣商品抵稅，且拍賣應(yīng)委托依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣，而不應(yīng)委托商業(yè)機構(gòu)拍賣。2、銀行不應(yīng)提供資金情況，因為沒有經(jīng)局長批準，沒有持全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明。3、法院應(yīng)受理此案。因為按照稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定，稅收保全措施屬于選擇復(fù)議，可直接訴訟。4、法院應(yīng)當判決撤銷該具體行政行為。 5、對該企業(yè)拒不提供納稅資料的行為，應(yīng)責令改正，可以處以10000元以下罰款，情節(jié)嚴重的，處以10000元以上50000元以下罰款。,案例2：王某系個體工商業(yè)戶，主要從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)，于20

4、01年5月1日開業(yè)，至2001年9月一直未辦理稅務(wù)登記，也未向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報納稅。2001年9月20日，當?shù)貒惢榉志衷谶M行稅收檢查時，發(fā)現(xiàn)了王某的問題，要求王某在規(guī)定的期限內(nèi)補繳所偷稅款。次日，稽查分局兩名稅務(wù)人員以縣國稅局的名義專程向王某送達稅務(wù)行政處罰告知書，告知王某，稅務(wù)機關(guān)將對其未按照稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為，處以1000元罰款，并附帶告知了其他相關(guān)事項。但是，由于王某及其成年家屬均不在場，在場的其他成年人又都拒絕在見證人欄簽字，稅務(wù)人員隨即將告知書交給王某上小學的兒子。3天后，縣國稅局在當事人未提出任何疑義的情況下，對王某下達了稅務(wù)行政處罰決定書，決定對其未按照稅法規(guī)定辦

5、理稅務(wù)登記的行為處以1000元罰款。王某遂以稅務(wù)機關(guān)未履行告知程序、違反執(zhí)法程序為由，要求法院撤銷縣國稅局對其作出的處罰決定。請問：法院將如何判決？為什么？,1、送達 第一百零一條 稅務(wù)機關(guān)送達稅務(wù)文書，應(yīng)當直接送交受送達人。受送達人是公民的，應(yīng)當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。受送達人是法人或者其他組織的，應(yīng)當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務(wù)負責人、負責收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。 第一百零二條 送達稅務(wù)文書應(yīng)當有送達回證，并由受送達人或者本細則規(guī)定的其他簽收人在送達回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達。,第一

6、百零三條 受送達人或者本細則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達人應(yīng)當在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達人處，即視為送達。 第一百零四條 直接送達稅務(wù)文書有困難的，可以委托其他有關(guān)機關(guān)或者其他單位代為送達，或者郵寄送達。 第一百零五條 直接或者委托送達稅務(wù)文書的，以簽收人或者見證人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期為送達日期；郵寄送達的，以掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。,2、回避,征管法第十二條 稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當回避。 第八十五條 稅務(wù)人員在

7、征收稅款或者查處稅收違法案件時，未按照本法規(guī)定進行回避的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法給予行政處分。,征管法細則第八條 稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進行稅務(wù)檢查、實施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當回避：（一）夫妻關(guān)系；（二）直系血親關(guān)系；（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；（四）近姻親關(guān)系；（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。,3、主體注銷后可否處罰,1、法人型企業(yè) 2、個人獨資企業(yè) 3、合伙企業(yè),第一部分 稅收征管取證之證據(jù),一、行政證據(jù) 證據(jù)就是證明案件事實或者與法律事務(wù)有關(guān)的事實存在與否的根據(jù)。

8、 行政證據(jù)包括行政程序中的證據(jù)和行政訴訟中的證據(jù)，行政證據(jù)是行政機關(guān)認定案件事實和人民法院審判行政案件的根據(jù)。,二、稅收征管取證的證明對象,實體性事實 程序性事實,實體性事實,實體性事實，指由實體法規(guī)定的，行政機關(guān)作出行政決定必須查清并證實的事實。 實體性事實，包括主體事實、行為事實、結(jié)果事實、情節(jié)事實等。,程序性事實,程序性事實，指行政程序的形式是否符合要求，行政程序步驟是否完成，是否遵守行政程序順序的規(guī)定、行政程序是否遵守時限的規(guī)定等事實。 程序性事實，包括程序形式事實、程序步驟事實、程序順序事實、程序時限事實。,三、不需要證明的事實,行政程序中不需要證明的事實包括推定和行政認知。 （一）

9、推定 推定：根據(jù)一種事實的存在而推斷或確 定另外一種事實的存在。 推定以法律規(guī)定為前提。,不需要證明的事實,第六十八條 下列事實法庭可以直接認定：（一）眾所周知的事實；（二）自然規(guī)律及定理；（三）按照法律規(guī)定推定的事實；（四）已經(jīng)依法證明的事實；（五）根據(jù)日常生活經(jīng)驗法則推定的事實。前款（一）、（三）、（四）、（五）項，當事人有相反證據(jù)足以推翻的除外。 案例2,案例2： 2002年8月，稽查分局進行專項檢查，發(fā)現(xiàn)李某開辦一小型造紙廠，（檢查證環(huán)節(jié)忽略），2002年1月開業(yè)，未辦稅務(wù)登記，也未繳增值稅。為此，稽查人員責令其辦理稅務(wù)登記，依法申報納稅，李某不理。2002年9月8日，分局對李某下達了

10、責令限期改正通知書，責令其在2002年9月23日以前辦理稅務(wù)登記，李某逾期仍未辦理。于是，分局作出決定，對李某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記罰款2000元；逾期未申報按偷稅處理，并核定其開業(yè)以來應(yīng)納增值稅11278元，同時處以少繳稅款一倍的罰款。分局依法履行了相關(guān)手續(xù)，由市國稅局制作了稅務(wù)行政處罰事項告知書、稅務(wù)行政處罰決定書和稅務(wù)處理決定書，送達李某。李某不服對其作出的偷稅處理決定，在依法繳清了稅款和滯納金后，于2002年10月25日，向市國稅局的上一級國稅機關(guān)申請復(fù)議。復(fù)議機關(guān)在接到申請后，對市國稅局的稅收執(zhí)法行為進行了審查，認為具體行政行為事實清楚、證據(jù)確鑿、處理適當，維持市國稅局作出的處理決定和

11、處罰決定。李某對復(fù)議結(jié)果仍不服，于2002年12月10日，向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟，訴稱：在稅務(wù)檢查時，稅務(wù)稽查人員沒有出示稅務(wù)檢查證。請求人民法院撤銷市國稅局作出的稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定。請問：人民法院將作出怎樣的判決？為什么？,稅收征管法第59條：稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有為被檢查人保守秘密的義務(wù)，未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。 稅收征管法第94條：本法自2001年5月1日起施行。,案例2判決： 人民法院經(jīng)審理認為，市國稅局作出的偷稅處理決定，證據(jù)確鑿、適用法律法規(guī)得當（實體公正），但稽查人員在稅務(wù)檢查

12、時，沒有出示稅務(wù)檢查證，屬程序違法（程序缺失），判決撤銷市國稅局作出的具體行政行為。 第五十四條 人民法院經(jīng)過審理，根據(jù)不同情況，分別作出以下判決：（二）具體行政行為有下列情形之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為：、主要證據(jù)不足的；、適用法律、法規(guī)錯誤的；、違反法定程序的；、超越職權(quán)的；、濫用職權(quán)的。,第二部分、稅收征管取證概述,概念：稅收征管取證是指從事稅收征管工作的稅務(wù)人員，依照法定程序調(diào)取、收集、保存的，可以證明稅案真實情況的一切事實的活動。 特點：主體特定性、內(nèi)容特定性； 手段特定性：查賬權(quán)、實地檢查權(quán)、責成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、商品貨物流通環(huán)節(jié)檢查權(quán)、存款賬

13、戶和儲蓄存款的查詢權(quán)等。對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制”,一、稅收征管中的證據(jù)種類,（一）書證及取證 稅收征管中的書證，是指以文字、符號、圖畫等記載的內(nèi)容和表達的思想來證明稅案事實的書面文件和其他物品，如賬簿、原始憑證、發(fā)票、經(jīng)濟合同、銷售記錄等。,（一）書證及取證,1、提供書證的原件，原本、正本和副本均屬于書證的原件。提供原件確有困難的，可以提供與原件核對無誤的復(fù)印件、照片、節(jié)錄本； 調(diào)查取證時，需要索取與案件有關(guān)的資料原件的，可以用統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件或?qū)Ｓ檬論?jù)提取有關(guān)資料；不能取得原件的，可以照相、影印和復(fù)制，但必須注明原件的保存單位(個人)和出處，由原件

14、保存單位和個人簽注“與原件核對無誤”字樣，并由其簽章或者押印。,（一）書證及取證,2、提供由有關(guān)部門保管的書證原件的復(fù)制件、影印件或者抄錄件的，應(yīng)當注明出處，經(jīng)該部門核對無異后加蓋其印章； 3、提供報表、圖紙、會計帳冊、專業(yè)技術(shù)資料、科技文獻等書證的，應(yīng)當附有說明材料； 4、書證為外文書證的，應(yīng)當附有由具有翻譯資質(zhì)的機構(gòu)翻譯的或者其他翻譯準確的中文譯本，由翻譯機構(gòu)蓋章或者翻譯人員簽名。,（二）物證及取證,稅收征管中的物證，是指以其外部特征、物質(zhì)屬性和存在狀況證明稅案真實情況的物品或者痕跡。 （1）提供原物。提供原物確有困難的，可以提供與原物核對無誤的復(fù)制件或者證明該物證的照片、錄像等其他證據(jù)；

15、 （2）原物為數(shù)量較多的種類物的，提供其中的一部分，并輔以現(xiàn)場筆錄等加以佐證 。,（三）視聽資料及取證,稅收征管中的視聽資料，指以錄音、錄像、電子計算機以及其他科技設(shè)備所儲存的信息資料來證明案件真實情況的各種材料。在稅案中通常包括各種計算機數(shù)據(jù)或者錄音、錄像等視聽資料。 特點：物質(zhì)依賴性 便利高效性 形象直觀性,監(jiān)控資料 現(xiàn)場錄像,偷錄偷拍的證據(jù)效力 案例3,案例3：2003年1月4日，某縣地稅局接到群眾來信，稱該鎮(zhèn)陳某從事柳編加工銷售業(yè)務(wù)，卻從來沒有辦理稅務(wù)登記證和繳納任何稅款。稅務(wù)機關(guān)派工作人員張某和李某喬裝一單位采購員到陳某處談生意。張某與陳某談生意時，李某偷偷地錄音，錄下了陳某全年的銷

16、售額及有關(guān)產(chǎn)品的銷售價格。第二天，稅務(wù)機關(guān)再派工作人員張某和李某著裝到陳某處，并口頭告之他們是稅務(wù)局的工作人員，之后對陳某進行詢問說，我們昨天的談話已經(jīng)錄音，你若實事求是交代，我們可以不罰你。否則，我們將把你交給公安機關(guān)。陳某便稱自2001年11月2002年12月底，自己在家中雇傭工人從事柳編加工銷售業(yè)務(wù)，銷售額累計達328萬元，已經(jīng)領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，但沒有到主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記證和繳納稅款。請問：李某取得的證據(jù)能否作為本案定案的依據(jù)？,稅收征收管理法第五十八條： 稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。,視聽資料及取證,制作視聽資料應(yīng)符合

17、下列要求： （1）提供有關(guān)資料的原始載體。提供原始載體確有困難的，可以提供復(fù)制件。 （2）注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等；視聽資料為錄音、錄象磁帶時，應(yīng)載明磁帶長度；視聽資料為調(diào)取計算機數(shù)據(jù)盤時，應(yīng)提供有關(guān)資料的文件名和讀取密碼。 （3）聲音資料應(yīng)當附有該聲音內(nèi)容的文字記錄。,視聽資料的合法性,1995年3月，最高人民法院在關(guān)于未經(jīng)對方當事人同意私自錄音取得的資料能否作為證據(jù)使用問題的批復(fù)：未經(jīng)對方當事人同意私自錄制其談話，系不合法行為，以這種手段取得的錄音資料，不能作為證據(jù)使用。 2002年4月1日施行的最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定第六十八條： 以侵害他人合法權(quán)益或者違

18、反法律禁止性規(guī)定的方法取得的證據(jù)，不能作為認定案件事實的依據(jù)。 2002年10月1日施行的最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)的若干規(guī)定第五十七條： 下列證據(jù)材料不能作為定案依據(jù)：（一）嚴重違反法定程序收集的證據(jù)材料；（二）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；（三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據(jù)材料,（四）證人證言及取證,稅收征管中的證人證言，是指證人就其所了解的案件情況向稅務(wù)機關(guān)所作的陳述。 如：納稅人會計證言、納稅單位員工證言、納稅人鄰里證言、見證人證言、知情人證言。 稅收征管中需要證人作證的，應(yīng)當事先了解證人和當事人之間的利害關(guān)系和對案情的明了程度，并告知不如

19、實提供情況應(yīng)當承擔的法律責任。,拒絕作證權(quán),拒絕作證權(quán)（親親得相首匿） 英、美、法、德、奧、日、韓。 可以拒絕作證的人有醫(yī)護人員、夫妻父子之間、宗教人士、律師、公務(wù)員和編輯、記者。,制作證人證言的要求,（一）寫明證人的姓名、年齡、性別、職業(yè)、住址等基本情況；（二）有證人的簽名，不能簽名的，應(yīng)當以蓋章等方式證明；證人的證言材料，應(yīng)當由證人用鋼筆或毛筆書寫，并有本人簽章或者押?。蛔C人沒有書寫能力請人代寫的，由代寫人向本人宣讀，并由本人及代寫人共同簽章或者押?。蝗缱C人認為證言有遺漏或者差錯，應(yīng)允許其補充或改正。更改證言的，應(yīng)當注明更改原因，但稅務(wù)機關(guān)不退還原件。 （三）注明出具日期；（四）附有居民身

20、份證復(fù)印件等證明證人身份的文件。,案例5：2002年12月17日，重慶市宸宇房地產(chǎn)開發(fā)有限公司以出賣人身份與重慶天虹志遠醫(yī)藥有限公司以買受人身份簽訂了重慶市商品房買賣合同兩份。合同約定：買受人所購商品房分別為渝中區(qū)解放西路227號南濱大廈非住宅負一、負二、負三、負四、負六層，總成交金額為38，693，633元； 3F、4F、負五層，總成交金額為25，721，682元。后雙方又簽定付款協(xié)議書一份。兩份合同均約定合同簽定后三日內(nèi)交清房款。2005年2月3日，天虹醫(yī)藥公司向宸宇房地產(chǎn)公司出具欠款情況說明：“經(jīng)我公司財務(wù)對帳，我公司購買南濱大廈房產(chǎn)，尚欠貴公司購房款16523748元未支付” 。,在該

21、銷售房屋過程中，宸宇房地產(chǎn)公司發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)向重慶市渝中區(qū)地方稅務(wù)局繳納稅費。宸宇房地產(chǎn)公司未及時付清稅款，渝中區(qū)地方稅務(wù)局于2004年11月18日作出稅務(wù)處理決定書：責令宸宇房地產(chǎn)公司限期繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、合計5，738，513.96元，以及未按規(guī)定時間繳納稅款加收的滯納金。渝中區(qū)地方稅務(wù)局稅務(wù)處理決定書作出后，宸宇房地產(chǎn)公司未按規(guī)定時間繳納稅款。渝中區(qū)地方稅務(wù)局依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的規(guī)定，于2005年2月依法提起訴訟，請求判令：1、判決被告天虹醫(yī)藥公司支付原告渝中區(qū)地方稅務(wù)局款項5，738，513.96元；2、被告承擔訴訟費。 請問：在該案中，渝中區(qū)地方

22、稅務(wù)局行使的是什么權(quán)力？法院將如何判決？,重慶市第一中級人民法院經(jīng)審查 ，判決如下： 一、原告重慶市渝中區(qū)地方稅務(wù)局訴求的代位權(quán)成立，由被告重慶天虹志遠醫(yī)藥有限公司在本判決生效后10日內(nèi)支付原告重慶市渝中區(qū)地方稅務(wù)局稅款5，738，513.96元； 二、被告重慶天虹志遠醫(yī)藥有限公司欠第三人重慶市宸宇房地產(chǎn)開發(fā)有限公司購房款5，738，513.96元的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。,稅收征管法第五十條： 欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位

23、權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔的法律責任。,一、稅收征管中的代位權(quán),代位權(quán)，指當債務(wù)人怠于行使其對第三人的權(quán)利而有害于債權(quán)人的債權(quán)實現(xiàn)時，債權(quán)人為保全自己的債權(quán)，可以以自己的名義代位行使債務(wù)人的權(quán)利。 合同法第七十三條：因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費用，由債務(wù)人負擔。,代位權(quán)的構(gòu)成要件 第十一條 債權(quán)人依照合同法第七十三條的規(guī)定提起代位權(quán)訴訟，應(yīng)當符合下列條

24、件：（一）債權(quán)人對債務(wù)人的債權(quán)合法；（二）債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害；（三）債務(wù)人的債權(quán)已到期；（四）債務(wù)人的債權(quán)不是專屬于債務(wù)人自身的債權(quán)。 第十二條 合同法第七十三條第一款規(guī)定的專屬于債務(wù)人自身的債權(quán)，是指基于扶養(yǎng)關(guān)系、撫養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)關(guān)系、繼承關(guān)系產(chǎn)生的給付請求權(quán)和勞動報酬、退休金、養(yǎng)老金、撫恤金、安置費、人壽保險、人身傷害賠償請求權(quán)等權(quán)利。,最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國合同法若干問題的解釋（一）第十三條：合同法第七十三條規(guī)定的債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，是指債務(wù)人不履行其對債權(quán)人的到期債務(wù)，又不以訴訟方式或者仲裁方式向其債務(wù)人主張其享有的具有金錢給

25、付內(nèi)容的到期債權(quán)，致使債權(quán)人的到期債權(quán)未能實現(xiàn)。次債務(wù)人（即債務(wù)人的債務(wù)人）不認為債務(wù)人有怠于行使其到期債權(quán)情況的，應(yīng)當承擔舉證責任。 第十四條 債權(quán)人依照合同法第七十三條的規(guī)定提起代位權(quán)訴訟的，由被告住所地人民法院管轄。 第二十條 債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。,案例6： 基本案情：某縣國稅局在2002年年末的稅務(wù)檢查中，從天一商貿(mào)公司了解到，鋼鐵公司有12.47萬元應(yīng)付賬款未付。于是，稅務(wù)人員到鋼鐵公司了解情況，確定欠款屬實。同時稅務(wù)人員還了解到，天一商貿(mào)公司

26、的法定代表人，曾經(jīng)是鋼鐵公司原料處副處長，有5萬元提前離崗補助費沒有領(lǐng)取。,2002年12月20日，該縣國稅局對鋼鐵公司稱，按照稅收征管法第五十條規(guī)定行使代位權(quán)，直接從鋼鐵公司將商貿(mào)公司的12.47萬元貨款（其中6萬元還差3個月到期），以及5萬元離崗補助費，共計17.47萬元劃走，用以抵頂天一商貿(mào)公司2002年所欠繳的增值稅。 2003年1月7日，天一商貿(mào)公司向法院提起行政訴訟，告該縣國稅局侵權(quán)。 法院判決：？,行使代位權(quán)的程序違法 ； 行使代位權(quán)的前提條件不符 ； 法人責任法定代表人責任,稅收代位權(quán)的行使,、稅收代位權(quán)行使的主體是稅務(wù)機關(guān)，即稅務(wù)機關(guān)以自己的名義行使代位權(quán)； 、稅收代位權(quán)必須

27、通過訴訟程序行使；,二、稅收征管中的撤銷權(quán),撤銷權(quán)亦稱“廢罷訴權(quán)”，是指當債務(wù)人處分其財產(chǎn)的行為有害于債權(quán)人利益時，債權(quán)人為保全債權(quán)，可以請求法院對債務(wù)人的行為予以撤銷的權(quán)利。 合同法第七十四條：因債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。債務(wù)人以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權(quán)人也可以請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。撤銷權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使撤銷權(quán)的必要費用，由債務(wù)人負擔。,撤銷權(quán)的成立要件,1、債權(quán)人須以自己的名義行使撤銷權(quán) ； 2、債權(quán)人對債務(wù)人存在有效債權(quán)； 3、債務(wù)人實施

28、了減少財產(chǎn)的處分行為； 法律上的處分行為 生效的法律行為 行為在債權(quán)人債權(quán)發(fā)生之后 4、債務(wù)人減少財產(chǎn)的處分行為須有害于債權(quán)人的 債權(quán) ； 5、債務(wù)人有償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)時，第三人須有過錯,可行使撤銷權(quán)的幾種情況,1、放棄到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害； 2、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害； 3、以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形 ； 4、以抵押物折價對后順序擔保物權(quán)人的利益造成侵害； 5、惡意串通產(chǎn)生的抵押對其他債權(quán)人的利益產(chǎn)生損害 ；,最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國擔保法若干問題的解釋第57條第2款規(guī)定：“債務(wù)履行期屆滿后抵押權(quán)人未受清償時，抵押權(quán)人和抵押人可以協(xié)議

29、以抵押物折價取得抵押物。但是，損害順序在后的擔保權(quán)人和其他債權(quán)人利益的，人民法院可以適用合同法第七十四條、第七十五條的有關(guān)規(guī)定。”,最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國擔保法若干問題的解釋第69條規(guī)定：“債務(wù)人有多個普通債權(quán)人的，在清償債務(wù)時，債務(wù)人與其中一個債權(quán)人惡意串通，將其全部或者部分財產(chǎn)抵押給該債權(quán)人，因此喪失了履行其他債務(wù)的能力，損害了其他債權(quán)人的合法權(quán)益，受損害的其他債權(quán)人可以請求人民法院撤銷該抵押行為?！?稅收撤銷權(quán)的行使,1、管轄 最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國合同法若干問題的解釋（一）第二十三條：債權(quán)人依照合同法第七十四條的規(guī)定提起撤銷權(quán)訴訟的，由被告住所地人民法院管轄。

30、2、確定訴訟參加人 第二十四條：債權(quán)人依照合同法第七十四條的規(guī)定提起撤銷權(quán)訴訟時只以債務(wù)人為被告，未將受益人或者受讓人列為第三人的，人民法院可以追加該受益人或者受讓人為第三人。,稅收撤銷權(quán)的除斥期間,合同法第七十五條： 撤銷權(quán)自債權(quán)人知道或者應(yīng)當知道撤銷事由之日起一年內(nèi)行使。自債務(wù)人的行為發(fā)生之日起五年內(nèi)沒有行使撤銷權(quán)的，該撤銷權(quán)消滅。,案例7：某私營企業(yè)2002年10月發(fā)生欠稅15萬元，為了逃避稅務(wù)部門追繳稅款，2002年12月該企業(yè)將20萬元的庫存商品無償轉(zhuǎn)讓給了另一家企業(yè)。當?shù)囟悇?wù)部門在知情的情況下，由于種種原因未能及時采取措施。2004年6月，稅務(wù)機關(guān)在多次催繳無效后，就該納稅人無償轉(zhuǎn)

31、讓財產(chǎn)一事向當?shù)胤ㄔ荷暾埑蜂N。請問，法院將如何判決？,法院經(jīng)審理，判決駁回稅務(wù)機關(guān)的訴訟請求！,稅收撤銷權(quán)的效力,根據(jù)民法理論，在撤銷債務(wù)人的行為以后，對某一債權(quán)人行使撤銷權(quán)取回的財產(chǎn)或利益，應(yīng)作為一般債權(quán)人的共同擔保，一般債權(quán)人對這些財產(chǎn)應(yīng)平等受償。 稅務(wù)機關(guān)行使撤銷權(quán)后的效力如何？,稅收征管法第四十五條：稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。,例：甲公司需要裝修辦公大樓，乙公司與之洽商，提出預(yù)算：裝修工程需要100萬元的報酬，粉刷材料（油漆等）需要10

32、0萬。甲公司認可了乙公司的預(yù)算。乙公司又提出：只要100萬元的報酬，自己倉庫里有價值100萬元的油漆等粉刷材料無償奉送。甲公司欣然允諾，與乙公司簽訂了裝修合同。裝修完工，驗收合格，但甲公司一分錢不給。乙公司曾通過黑社會勢力要錢未果。在甲、乙訂立合同之前，乙公司欠丙方公司貨款200萬元，現(xiàn)乙公司無力償還。請問，丙公司可以采取哪些法律手段保護自己的利益。,甲公司欠乙公司200萬元，其中100萬元報酬，丙公司可以行使代位權(quán)；另外100萬元材料費，丙公司可以行使撤銷權(quán) 。,三、稅收征管中的擔保,稅收征管法第三十八條：稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，

33、責令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。,擔保法第六條：本法所稱保證，是指保證人和債權(quán)人約定，當債務(wù)人不履行債務(wù)時，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔責任的行為。 保證的分類：一般保證、連帶責任保證,（一）保證人保證,一般保證：當事人在保證合同中約定，債務(wù)人不能履行債務(wù)時，由保證人承擔保證責任。 連帶責任保證：債務(wù)人在主合同規(guī)定的債務(wù)履行期屆滿沒有履行債務(wù)的，債權(quán)人可以要求債務(wù)人履行債務(wù)，也可以要求保證人在其保證范圍內(nèi)承擔保證責任。 先訴抗辯權(quán),擔保法第十七條：當事人在保證合同中約定，債

34、務(wù)人不能履行債務(wù)時，由保證人承擔保證責任的為一般保證 。 先訴抗辯權(quán)：一般保證的保證人在主合同糾紛未經(jīng)審判或者仲裁，并就債務(wù)人財產(chǎn)依法強制執(zhí)行仍不能履行債務(wù)前，對債權(quán)人可以拒絕承擔保證責任。有下列情形之一的，保證人不得行使前款規(guī)定的權(quán)利：（一）債務(wù)人住所變更，致使債權(quán)人要求其履行債務(wù)發(fā)生重大困難的；（二）人民法院受理債務(wù)人破產(chǎn)案件，中止執(zhí)行程序的；（三）保證人以書面形式放棄前款規(guī)定的權(quán)利的。,擔保法解釋第二十四條：一般保證的保證人在主債權(quán)履行期間屆滿后，向債權(quán)人提供了債務(wù)人可供執(zhí)行財產(chǎn)的真實情況，債權(quán)人放棄或怠于行使權(quán)利致使該財產(chǎn)不能被執(zhí)行，保證人可以申請人民法院在其提供可執(zhí)行財產(chǎn)的實際價值范圍內(nèi)免除保證責任。,案例8：某縣重晶石粉體廠（集體企業(yè)，下稱粉體廠）經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，為其供貨商張某的應(yīng)納稅款提供納稅擔保。擔保合同書寫明：“粉體廠愿為張某的95萬元應(yīng)納稅款提供擔保。若張某于2003年1月10日前不能繳清稅款，則由粉體廠承擔繳納稅款責任?！睆埬秤馄谖蠢U應(yīng)納稅款。1月12日，主管稅務(wù)機關(guān)在張某住所變更,無法找到張某的情況下，責令粉體廠于2003年1月15日前履行保證責任。當天粉體廠向主管稅務(wù)機關(guān)提供了張某的司機將其一輛桑塔納轎車停放在某賓館內(nèi)的信息，要求稅務(wù)機關(guān)扣押。1月16日，因粉體廠逾期未履行納稅擔保責