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1、稅收征管中的問(wèn)題,江蘇省稅務(wù)培訓(xùn)中心 秦 琪 TELMPE-mail:,一、稅收征管之程序問(wèn)題 二、稅收征管之取證 三、稅收征管之代位權(quán) 四、稅收征管之撤銷(xiāo)權(quán) 五、稅收征管之擔(dān)保,求你們了,上課別象他!,案例1:2005年3月,某市開(kāi)發(fā)區(qū)地稅局(縣級(jí)局)管理科接到舉報(bào),該市某企業(yè)有偷稅行為。遂以管理科的名義下發(fā)檢查通知書(shū),派檢查人員李某到企業(yè)檢查。該企業(yè)拒絕提供納稅資料。開(kāi)發(fā)區(qū)核定其應(yīng)納稅額30000元,責(zé)令其3月15日之前繳納。3月7日李某發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將大量商品裝箱運(yùn)出廠外,李某擔(dān)心稅款流失,到其開(kāi)戶(hù)銀行出示稅務(wù)檢查證后要求銀行提供資金情

2、況,在銀行不予配合的情況下,報(bào)經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn),扣押了該企業(yè)價(jià)值30000余元的商品,并委托商業(yè)機(jī)構(gòu)拍賣(mài),拍賣(mài)價(jià)款40000元。3月15日,該企業(yè)繳納稅款30000元,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押措施不服,向中級(jí)人民法院提起訴訟。請(qǐng)問(wèn): 1、開(kāi)發(fā)區(qū)地稅局執(zhí)法行為不當(dāng)之處在哪里,應(yīng)如何做才正確? 2、銀行是否應(yīng)提供該企業(yè)的帳戶(hù)資金情況?為什么? 3、法院是否應(yīng)受理此案,為什么? 4、若法院受理應(yīng)如何判決? 5、對(duì)該企業(yè)拒絕提供納稅資料的行為如何處理?,案例1解答思路: 1、(1)開(kāi)發(fā)區(qū)地稅局不應(yīng)以管理科的名義下發(fā)檢查通知書(shū),其沒(méi)有執(zhí)法主體資格,應(yīng)由開(kāi)發(fā)區(qū)地稅局下發(fā)稅務(wù)檢查通知書(shū)。(2)李某在稅務(wù)檢查前應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢

3、查證。(3)稽查人員應(yīng)至少兩人,不應(yīng)一人稽查。(4)采取稅收保全措施前應(yīng)先責(zé)令企業(yè)提供納稅擔(dān)保。(5)未到納稅限期之前不應(yīng)拍賣(mài)商品抵稅,且拍賣(mài)應(yīng)委托依法成立的拍賣(mài)機(jī)構(gòu)拍賣(mài),而不應(yīng)委托商業(yè)機(jī)構(gòu)拍賣(mài)。2、銀行不應(yīng)提供資金情況,因?yàn)闆](méi)有經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn),沒(méi)有持全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶(hù)許可證明。3、法院應(yīng)受理此案。因?yàn)榘凑斩悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定,稅收保全措施屬于選擇復(fù)議,可直接訴訟。4、法院應(yīng)當(dāng)判決撤銷(xiāo)該具體行政行為。 5、對(duì)該企業(yè)拒不提供納稅資料的行為,應(yīng)責(zé)令改正,可以處以10000元以下罰款,情節(jié)嚴(yán)重的,處以10000元以上50000元以下罰款。,案例2:王某系個(gè)體工商業(yè)戶(hù),主要從事商業(yè)零售業(yè)務(wù),于20

4、01年5月1日開(kāi)業(yè),至2001年9月一直未辦理稅務(wù)登記,也未向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2001年9月20日,當(dāng)?shù)貒?guó)稅稽查分局在進(jìn)行稅收檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)了王某的問(wèn)題,要求王某在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳所偷稅款。次日,稽查分局兩名稅務(wù)人員以縣國(guó)稅局的名義專(zhuān)程向王某送達(dá)稅務(wù)行政處罰告知書(shū),告知王某,稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其未按照稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為,處以1000元罰款,并附帶告知了其他相關(guān)事項(xiàng)。但是,由于王某及其成年家屬均不在場(chǎng),在場(chǎng)的其他成年人又都拒絕在見(jiàn)證人欄簽字,稅務(wù)人員隨即將告知書(shū)交給王某上小學(xué)的兒子。3天后,縣國(guó)稅局在當(dāng)事人未提出任何疑義的情況下,對(duì)王某下達(dá)了稅務(wù)行政處罰決定書(shū),決定對(duì)其未按照稅法規(guī)定辦

5、理稅務(wù)登記的行為處以1000元罰款。王某遂以稅務(wù)機(jī)關(guān)未履行告知程序、違反執(zhí)法程序?yàn)橛?,要求法院撤銷(xiāo)縣國(guó)稅局對(duì)其作出的處罰決定。請(qǐng)問(wèn):法院將如何判決?為什么?,1、送達(dá) 第一百零一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書(shū),應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。受送達(dá)人是公民的,應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收;本人不在的,交其同住成年家屬簽收。受送達(dá)人是法人或者其他組織的,應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的,可以送交其代理人簽收。 第一百零二條 送達(dá)稅務(wù)文書(shū)應(yīng)當(dāng)有送達(dá)回證,并由受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人在送達(dá)回證上記明收到日期,簽名或者蓋章,即為送達(dá)。,第一

6、百零三條 受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書(shū)的,送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期,并由送達(dá)人和見(jiàn)證人簽名或者蓋章,將稅務(wù)文書(shū)留在受送達(dá)人處,即視為送達(dá)。 第一百零四條 直接送達(dá)稅務(wù)文書(shū)有困難的,可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá),或者郵寄送達(dá)。 第一百零五條 直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書(shū)的,以簽收人或者見(jiàn)證人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期;郵寄送達(dá)的,以掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期,并視為已送達(dá)。,2、回避,征管法第十二條 稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件,與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的,應(yīng)當(dāng)回避。 第八十五條 稅務(wù)人員在

7、征收稅款或者查處稅收違法案件時(shí),未按照本法規(guī)定進(jìn)行回避的,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依法給予行政處分。,征管法細(xì)則第八條 稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí),與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的,應(yīng)當(dāng)回避:(一)夫妻關(guān)系;(二)直系血親關(guān)系;(三)三代以?xún)?nèi)旁系血親關(guān)系;(四)近姻親關(guān)系;(五)可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。,3、主體注銷(xiāo)后可否處罰,1、法人型企業(yè) 2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 3、合伙企業(yè),第一部分 稅收征管取證之證據(jù),一、行政證據(jù) 證據(jù)就是證明案件事實(shí)或者與法律事務(wù)有關(guān)的事實(shí)存在與否的根據(jù)。

8、 行政證據(jù)包括行政程序中的證據(jù)和行政訴訟中的證據(jù),行政證據(jù)是行政機(jī)關(guān)認(rèn)定案件事實(shí)和人民法院審判行政案件的根據(jù)。,二、稅收征管取證的證明對(duì)象,實(shí)體性事實(shí) 程序性事實(shí),實(shí)體性事實(shí),實(shí)體性事實(shí),指由實(shí)體法規(guī)定的,行政機(jī)關(guān)作出行政決定必須查清并證實(shí)的事實(shí)。 實(shí)體性事實(shí),包括主體事實(shí)、行為事實(shí)、結(jié)果事實(shí)、情節(jié)事實(shí)等。,程序性事實(shí),程序性事實(shí),指行政程序的形式是否符合要求,行政程序步驟是否完成,是否遵守行政程序順序的規(guī)定、行政程序是否遵守時(shí)限的規(guī)定等事實(shí)。 程序性事實(shí),包括程序形式事實(shí)、程序步驟事實(shí)、程序順序事實(shí)、程序時(shí)限事實(shí)。,三、不需要證明的事實(shí),行政程序中不需要證明的事實(shí)包括推定和行政認(rèn)知。 (一)

9、推定 推定:根據(jù)一種事實(shí)的存在而推斷或確 定另外一種事實(shí)的存在。 推定以法律規(guī)定為前提。,不需要證明的事實(shí),第六十八條 下列事實(shí)法庭可以直接認(rèn)定:(一)眾所周知的事實(shí);(二)自然規(guī)律及定理;(三)按照法律規(guī)定推定的事實(shí);(四)已經(jīng)依法證明的事實(shí);(五)根據(jù)日常生活經(jīng)驗(yàn)法則推定的事實(shí)。前款(一)、(三)、(四)、(五)項(xiàng),當(dāng)事人有相反證據(jù)足以推翻的除外。 案例2,案例2: 2002年8月,稽查分局進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查,發(fā)現(xiàn)李某開(kāi)辦一小型造紙廠,(檢查證環(huán)節(jié)忽略),2002年1月開(kāi)業(yè),未辦稅務(wù)登記,也未繳增值稅。為此,稽查人員責(zé)令其辦理稅務(wù)登記,依法申報(bào)納稅,李某不理。2002年9月8日,分局對(duì)李某下達(dá)了

10、責(zé)令限期改正通知書(shū),責(zé)令其在2002年9月23日以前辦理稅務(wù)登記,李某逾期仍未辦理。于是,分局作出決定,對(duì)李某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記罰款2000元;逾期未申報(bào)按偷稅處理,并核定其開(kāi)業(yè)以來(lái)應(yīng)納增值稅11278元,同時(shí)處以少繳稅款一倍的罰款。分局依法履行了相關(guān)手續(xù),由市國(guó)稅局制作了稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)、稅務(wù)行政處罰決定書(shū)和稅務(wù)處理決定書(shū),送達(dá)李某。李某不服對(duì)其作出的偷稅處理決定,在依法繳清了稅款和滯納金后,于2002年10月25日,向市國(guó)稅局的上一級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。復(fù)議機(jī)關(guān)在接到申請(qǐng)后,對(duì)市國(guó)稅局的稅收?qǐng)?zhí)法行為進(jìn)行了審查,認(rèn)為具體行政行為事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、處理適當(dāng),維持市國(guó)稅局作出的處理決定和

11、處罰決定。李某對(duì)復(fù)議結(jié)果仍不服,于2002年12月10日,向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟,訴稱(chēng):在稅務(wù)檢查時(shí),稅務(wù)稽查人員沒(méi)有出示稅務(wù)檢查證。請(qǐng)求人民法院撤銷(xiāo)市國(guó)稅局作出的稅務(wù)處理決定書(shū)和稅務(wù)行政處罰決定。請(qǐng)問(wèn):人民法院將作出怎樣的判決?為什么?,稅收征管法第59條:稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū),并有為被檢查人保守秘密的義務(wù),未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的,被檢查人有權(quán)拒絕檢查。 稅收征管法第94條:本法自2001年5月1日起施行。,案例2判決: 人民法院經(jīng)審理認(rèn)為,市國(guó)稅局作出的偷稅處理決定,證據(jù)確鑿、適用法律法規(guī)得當(dāng)(實(shí)體公正),但稽查人員在稅務(wù)檢查

12、時(shí),沒(méi)有出示稅務(wù)檢查證,屬程序違法(程序缺失),判決撤銷(xiāo)市國(guó)稅局作出的具體行政行為。 第五十四條 人民法院經(jīng)過(guò)審理,根據(jù)不同情況,分別作出以下判決:(二)具體行政行為有下列情形之一的,判決撤銷(xiāo)或者部分撤銷(xiāo),并可以判決被告重新作出具體行政行為:、主要證據(jù)不足的;、適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤的;、違反法定程序的;、超越職權(quán)的;、濫用職權(quán)的。,第二部分、稅收征管取證概述,概念:稅收征管取證是指從事稅收征管工作的稅務(wù)人員,依照法定程序調(diào)取、收集、保存的,可以證明稅案真實(shí)情況的一切事實(shí)的活動(dòng)。 特點(diǎn):主體特定性、內(nèi)容特定性; 手段特定性:查賬權(quán)、實(shí)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢(xún)問(wèn)權(quán)、商品貨物流通環(huán)節(jié)檢查權(quán)、存款賬

13、戶(hù)和儲(chǔ)蓄存款的查詢(xún)權(quán)等。對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料,可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制”,一、稅收征管中的證據(jù)種類(lèi),(一)書(shū)證及取證 稅收征管中的書(shū)證,是指以文字、符號(hào)、圖畫(huà)等記載的內(nèi)容和表達(dá)的思想來(lái)證明稅案事實(shí)的書(shū)面文件和其他物品,如賬簿、原始憑證、發(fā)票、經(jīng)濟(jì)合同、銷(xiāo)售記錄等。,(一)書(shū)證及取證,1、提供書(shū)證的原件,原本、正本和副本均屬于書(shū)證的原件。提供原件確有困難的,可以提供與原件核對(duì)無(wú)誤的復(fù)印件、照片、節(jié)錄本; 調(diào)查取證時(shí),需要索取與案件有關(guān)的資料原件的,可以用統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件或?qū)S檬論?jù)提取有關(guān)資料;不能取得原件的,可以照相、影印和復(fù)制,但必須注明原件的保存單位(個(gè)人)和出處,由原件

14、保存單位和個(gè)人簽注“與原件核對(duì)無(wú)誤”字樣,并由其簽章或者押印。,(一)書(shū)證及取證,2、提供由有關(guān)部門(mén)保管的書(shū)證原件的復(fù)制件、影印件或者抄錄件的,應(yīng)當(dāng)注明出處,經(jīng)該部門(mén)核對(duì)無(wú)異后加蓋其印章; 3、提供報(bào)表、圖紙、會(huì)計(jì)帳冊(cè)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)資料、科技文獻(xiàn)等書(shū)證的,應(yīng)當(dāng)附有說(shuō)明材料; 4、書(shū)證為外文書(shū)證的,應(yīng)當(dāng)附有由具有翻譯資質(zhì)的機(jī)構(gòu)翻譯的或者其他翻譯準(zhǔn)確的中文譯本,由翻譯機(jī)構(gòu)蓋章或者翻譯人員簽名。,(二)物證及取證,稅收征管中的物證,是指以其外部特征、物質(zhì)屬性和存在狀況證明稅案真實(shí)情況的物品或者痕跡。 (1)提供原物。提供原物確有困難的,可以提供與原物核對(duì)無(wú)誤的復(fù)制件或者證明該物證的照片、錄像等其他證據(jù);

15、 (2)原物為數(shù)量較多的種類(lèi)物的,提供其中的一部分,并輔以現(xiàn)場(chǎng)筆錄等加以佐證 。,(三)視聽(tīng)資料及取證,稅收征管中的視聽(tīng)資料,指以錄音、錄像、電子計(jì)算機(jī)以及其他科技設(shè)備所儲(chǔ)存的信息資料來(lái)證明案件真實(shí)情況的各種材料。在稅案中通常包括各種計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)或者錄音、錄像等視聽(tīng)資料。 特點(diǎn):物質(zhì)依賴(lài)性 便利高效性 形象直觀性,監(jiān)控資料 現(xiàn)場(chǎng)錄像,偷錄偷拍的證據(jù)效力 案例3,案例3:2003年1月4日,某縣地稅局接到群眾來(lái)信,稱(chēng)該鎮(zhèn)陳某從事柳編加工銷(xiāo)售業(yè)務(wù),卻從來(lái)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記證和繳納任何稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)派工作人員張某和李某喬裝一單位采購(gòu)員到陳某處談生意。張某與陳某談生意時(shí),李某偷偷地錄音,錄下了陳某全年的銷(xiāo)

16、售額及有關(guān)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。第二天,稅務(wù)機(jī)關(guān)再派工作人員張某和李某著裝到陳某處,并口頭告之他們是稅務(wù)局的工作人員,之后對(duì)陳某進(jìn)行詢(xún)問(wèn)說(shuō),我們昨天的談話已經(jīng)錄音,你若實(shí)事求是交代,我們可以不罰你。否則,我們將把你交給公安機(jī)關(guān)。陳某便稱(chēng)自2001年11月2002年12月底,自己在家中雇傭工人從事柳編加工銷(xiāo)售業(yè)務(wù),銷(xiāo)售額累計(jì)達(dá)328萬(wàn)元,已經(jīng)領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照,但沒(méi)有到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記證和繳納稅款。請(qǐng)問(wèn):李某取得的證據(jù)能否作為本案定案的依據(jù)?,稅收征收管理法第五十八條: 稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí),對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料,可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。,視聽(tīng)資料及取證,制作視聽(tīng)資料應(yīng)符合

17、下列要求: (1)提供有關(guān)資料的原始載體。提供原始載體確有困難的,可以提供復(fù)制件。 (2)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等;視聽(tīng)資料為錄音、錄象磁帶時(shí),應(yīng)載明磁帶長(zhǎng)度;視聽(tīng)資料為調(diào)取計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)盤(pán)時(shí),應(yīng)提供有關(guān)資料的文件名和讀取密碼。 (3)聲音資料應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄。,視聽(tīng)資料的合法性,1995年3月,最高人民法院在關(guān)于未經(jīng)對(duì)方當(dāng)事人同意私自錄音取得的資料能否作為證據(jù)使用問(wèn)題的批復(fù):未經(jīng)對(duì)方當(dāng)事人同意私自錄制其談話,系不合法行為,以這種手段取得的錄音資料,不能作為證據(jù)使用。 2002年4月1日施行的最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定第六十八條: 以侵害他人合法權(quán)益或者違

18、反法律禁止性規(guī)定的方法取得的證據(jù),不能作為認(rèn)定案件事實(shí)的依據(jù)。 2002年10月1日施行的最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)的若干規(guī)定第五十七條: 下列證據(jù)材料不能作為定案依據(jù):(一)嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)材料;(二)以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料;(三)以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料,(四)證人證言及取證,稅收征管中的證人證言,是指證人就其所了解的案件情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)所作的陳述。 如:納稅人會(huì)計(jì)證言、納稅單位員工證言、納稅人鄰里證言、見(jiàn)證人證言、知情人證言。 稅收征管中需要證人作證的,應(yīng)當(dāng)事先了解證人和當(dāng)事人之間的利害關(guān)系和對(duì)案情的明了程度,并告知不如

19、實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。,拒絕作證權(quán),拒絕作證權(quán)(親親得相首匿) 英、美、法、德、奧、日、韓。 可以拒絕作證的人有醫(yī)護(hù)人員、夫妻父子之間、宗教人士、律師、公務(wù)員和編輯、記者。,制作證人證言的要求,(一)寫(xiě)明證人的姓名、年齡、性別、職業(yè)、住址等基本情況;(二)有證人的簽名,不能簽名的,應(yīng)當(dāng)以蓋章等方式證明;證人的證言材料,應(yīng)當(dāng)由證人用鋼筆或毛筆書(shū)寫(xiě),并有本人簽章或者押??;證人沒(méi)有書(shū)寫(xiě)能力請(qǐng)人代寫(xiě)的,由代寫(xiě)人向本人宣讀,并由本人及代寫(xiě)人共同簽章或者押??;如證人認(rèn)為證言有遺漏或者差錯(cuò),應(yīng)允許其補(bǔ)充或改正。更改證言的,應(yīng)當(dāng)注明更改原因,但稅務(wù)機(jī)關(guān)不退還原件。 (三)注明出具日期;(四)附有居民身

20、份證復(fù)印件等證明證人身份的文件。,案例5:2002年12月17日,重慶市宸宇房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司以出賣(mài)人身份與重慶天虹志遠(yuǎn)醫(yī)藥有限公司以買(mǎi)受人身份簽訂了重慶市商品房買(mǎi)賣(mài)合同兩份。合同約定:買(mǎi)受人所購(gòu)商品房分別為渝中區(qū)解放西路227號(hào)南濱大廈非住宅負(fù)一、負(fù)二、負(fù)三、負(fù)四、負(fù)六層,總成交金額為38,693,633元; 3F、4F、負(fù)五層,總成交金額為25,721,682元。后雙方又簽定付款協(xié)議書(shū)一份。兩份合同均約定合同簽定后三日內(nèi)交清房款。2005年2月3日,天虹醫(yī)藥公司向宸宇房地產(chǎn)公司出具欠款情況說(shuō)明:“經(jīng)我公司財(cái)務(wù)對(duì)帳,我公司購(gòu)買(mǎi)南濱大廈房產(chǎn),尚欠貴公司購(gòu)房款16523748元未支付” 。,在該

21、銷(xiāo)售房屋過(guò)程中,宸宇房地產(chǎn)公司發(fā)生納稅義務(wù),應(yīng)向重慶市渝中區(qū)地方稅務(wù)局繳納稅費(fèi)。宸宇房地產(chǎn)公司未及時(shí)付清稅款,渝中區(qū)地方稅務(wù)局于2004年11月18日作出稅務(wù)處理決定書(shū):責(zé)令宸宇房地產(chǎn)公司限期繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、合計(jì)5,738,513.96元,以及未按規(guī)定時(shí)間繳納稅款加收的滯納金。渝中區(qū)地方稅務(wù)局稅務(wù)處理決定書(shū)作出后,宸宇房地產(chǎn)公司未按規(guī)定時(shí)間繳納稅款。渝中區(qū)地方稅務(wù)局依據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的規(guī)定,于2005年2月依法提起訴訟,請(qǐng)求判令:1、判決被告天虹醫(yī)藥公司支付原告渝中區(qū)地方稅務(wù)局款項(xiàng)5,738,513.96元;2、被告承擔(dān)訴訟費(fèi)。 請(qǐng)問(wèn):在該案中,渝中區(qū)地方

22、稅務(wù)局行使的是什么權(quán)力?法院將如何判決?,重慶市第一中級(jí)人民法院經(jīng)審查 ,判決如下: 一、原告重慶市渝中區(qū)地方稅務(wù)局訴求的代位權(quán)成立,由被告重慶天虹志遠(yuǎn)醫(yī)藥有限公司在本判決生效后10日內(nèi)支付原告重慶市渝中區(qū)地方稅務(wù)局稅款5,738,513.96元; 二、被告重慶天虹志遠(yuǎn)醫(yī)藥有限公司欠第三人重慶市宸宇房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司購(gòu)房款5,738,513.96元的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。,稅收征管法第五十條: 欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán),或者放棄到期債權(quán),或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形,對(duì)國(guó)家稅收造成損害的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位

23、權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的,不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。,一、稅收征管中的代位權(quán),代位權(quán),指當(dāng)債務(wù)人怠于行使其對(duì)第三人的權(quán)利而有害于債權(quán)人的債權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí),債權(quán)人為保全自己的債權(quán),可以以自己的名義代位行使債務(wù)人的權(quán)利。 合同法第七十三條:因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán),對(duì)債權(quán)人造成損害的,債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán),但該債權(quán)專(zhuān)屬于債務(wù)人自身的除外。代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費(fèi)用,由債務(wù)人負(fù)擔(dān)。,代位權(quán)的構(gòu)成要件 第十一條 債權(quán)人依照合同法第七十三條的規(guī)定提起代位權(quán)訴訟,應(yīng)當(dāng)符合下列條

24、件:(一)債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債權(quán)合法;(二)債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán),對(duì)債權(quán)人造成損害;(三)債務(wù)人的債權(quán)已到期;(四)債務(wù)人的債權(quán)不是專(zhuān)屬于債務(wù)人自身的債權(quán)。 第十二條 合同法第七十三條第一款規(guī)定的專(zhuān)屬于債務(wù)人自身的債權(quán),是指基于扶養(yǎng)關(guān)系、撫養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)關(guān)系、繼承關(guān)系產(chǎn)生的給付請(qǐng)求權(quán)和勞動(dòng)報(bào)酬、退休金、養(yǎng)老金、撫恤金、安置費(fèi)、人壽保險(xiǎn)、人身傷害賠償請(qǐng)求權(quán)等權(quán)利。,最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國(guó)合同法若干問(wèn)題的解釋?zhuān)ㄒ唬┑谑龡l:合同法第七十三條規(guī)定的債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán),對(duì)債權(quán)人造成損害的,是指?jìng)鶆?wù)人不履行其對(duì)債權(quán)人的到期債務(wù),又不以訴訟方式或者仲裁方式向其債務(wù)人主張其享有的具有金錢(qián)給

25、付內(nèi)容的到期債權(quán),致使債權(quán)人的到期債權(quán)未能實(shí)現(xiàn)。次債務(wù)人(即債務(wù)人的債務(wù)人)不認(rèn)為債務(wù)人有怠于行使其到期債權(quán)情況的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證責(zé)任。 第十四條 債權(quán)人依照合同法第七十三條的規(guī)定提起代位權(quán)訴訟的,由被告住所地人民法院管轄。 第二十條 債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的,由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù),債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。,案例6: 基本案情:某縣國(guó)稅局在2002年年末的稅務(wù)檢查中,從天一商貿(mào)公司了解到,鋼鐵公司有12.47萬(wàn)元應(yīng)付賬款未付。于是,稅務(wù)人員到鋼鐵公司了解情況,確定欠款屬實(shí)。同時(shí)稅務(wù)人員還了解到,天一商貿(mào)公司

26、的法定代表人,曾經(jīng)是鋼鐵公司原料處副處長(zhǎng),有5萬(wàn)元提前離崗補(bǔ)助費(fèi)沒(méi)有領(lǐng)取。,2002年12月20日,該縣國(guó)稅局對(duì)鋼鐵公司稱(chēng),按照稅收征管法第五十條規(guī)定行使代位權(quán),直接從鋼鐵公司將商貿(mào)公司的12.47萬(wàn)元貨款(其中6萬(wàn)元還差3個(gè)月到期),以及5萬(wàn)元離崗補(bǔ)助費(fèi),共計(jì)17.47萬(wàn)元?jiǎng)澴?,用以抵頂天一商貿(mào)公司2002年所欠繳的增值稅。 2003年1月7日,天一商貿(mào)公司向法院提起行政訴訟,告該縣國(guó)稅局侵權(quán)。 法院判決:?,行使代位權(quán)的程序違法 ; 行使代位權(quán)的前提條件不符 ; 法人責(zé)任法定代表人責(zé)任,稅收代位權(quán)的行使,、稅收代位權(quán)行使的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān),即稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義行使代位權(quán); 、稅收代位權(quán)必須

27、通過(guò)訴訟程序行使;,二、稅收征管中的撤銷(xiāo)權(quán),撤銷(xiāo)權(quán)亦稱(chēng)“廢罷訴權(quán)”,是指當(dāng)債務(wù)人處分其財(cái)產(chǎn)的行為有害于債權(quán)人利益時(shí),債權(quán)人為保全債權(quán),可以請(qǐng)求法院對(duì)債務(wù)人的行為予以撤銷(xiāo)的權(quán)利。 合同法第七十四條:因債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),對(duì)債權(quán)人造成損害的,債權(quán)人可以請(qǐng)求人民法院撤銷(xiāo)債務(wù)人的行為。債務(wù)人以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),對(duì)債權(quán)人造成損害,并且受讓人知道該情形的,債權(quán)人也可以請(qǐng)求人民法院撤銷(xiāo)債務(wù)人的行為。撤銷(xiāo)權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使撤銷(xiāo)權(quán)的必要費(fèi)用,由債務(wù)人負(fù)擔(dān)。,撤銷(xiāo)權(quán)的成立要件,1、債權(quán)人須以自己的名義行使撤銷(xiāo)權(quán) ; 2、債權(quán)人對(duì)債務(wù)人存在有效債權(quán); 3、債務(wù)人實(shí)施

28、了減少財(cái)產(chǎn)的處分行為; 法律上的處分行為 生效的法律行為 行為在債權(quán)人債權(quán)發(fā)生之后 4、債務(wù)人減少財(cái)產(chǎn)的處分行為須有害于債權(quán)人的 債權(quán) ; 5、債務(wù)人有償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)時(shí),第三人須有過(guò)錯(cuò),可行使撤銷(xiāo)權(quán)的幾種情況,1、放棄到期債權(quán),對(duì)債權(quán)人造成損害; 2、無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),對(duì)債權(quán)人造成損害; 3、以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),對(duì)債權(quán)人造成損害,并且受讓人知道該情形 ; 4、以抵押物折價(jià)對(duì)后順序擔(dān)保物權(quán)人的利益造成侵害; 5、惡意串通產(chǎn)生的抵押對(duì)其他債權(quán)人的利益產(chǎn)生損害 ;,最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國(guó)擔(dān)保法若干問(wèn)題的解釋第57條第2款規(guī)定:“債務(wù)履行期屆滿(mǎn)后抵押權(quán)人未受清償時(shí),抵押權(quán)人和抵押人可以協(xié)議

29、以抵押物折價(jià)取得抵押物。但是,損害順序在后的擔(dān)保權(quán)人和其他債權(quán)人利益的,人民法院可以適用合同法第七十四條、第七十五條的有關(guān)規(guī)定?!?最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國(guó)擔(dān)保法若干問(wèn)題的解釋第69條規(guī)定:“債務(wù)人有多個(gè)普通債權(quán)人的,在清償債務(wù)時(shí),債務(wù)人與其中一個(gè)債權(quán)人惡意串通,將其全部或者部分財(cái)產(chǎn)抵押給該債權(quán)人,因此喪失了履行其他債務(wù)的能力,損害了其他債權(quán)人的合法權(quán)益,受損害的其他債權(quán)人可以請(qǐng)求人民法院撤銷(xiāo)該抵押行為?!?稅收撤銷(xiāo)權(quán)的行使,1、管轄 最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國(guó)合同法若干問(wèn)題的解釋?zhuān)ㄒ唬┑诙龡l:債權(quán)人依照合同法第七十四條的規(guī)定提起撤銷(xiāo)權(quán)訴訟的,由被告住所地人民法院管轄。

30、2、確定訴訟參加人 第二十四條:債權(quán)人依照合同法第七十四條的規(guī)定提起撤銷(xiāo)權(quán)訴訟時(shí)只以債務(wù)人為被告,未將受益人或者受讓人列為第三人的,人民法院可以追加該受益人或者受讓人為第三人。,稅收撤銷(xiāo)權(quán)的除斥期間,合同法第七十五條: 撤銷(xiāo)權(quán)自債權(quán)人知道或者應(yīng)當(dāng)知道撤銷(xiāo)事由之日起一年內(nèi)行使。自債務(wù)人的行為發(fā)生之日起五年內(nèi)沒(méi)有行使撤銷(xiāo)權(quán)的,該撤銷(xiāo)權(quán)消滅。,案例7:某私營(yíng)企業(yè)2002年10月發(fā)生欠稅15萬(wàn)元,為了逃避稅務(wù)部門(mén)追繳稅款,2002年12月該企業(yè)將20萬(wàn)元的庫(kù)存商品無(wú)償轉(zhuǎn)讓給了另一家企業(yè)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)在知情的情況下,由于種種原因未能及時(shí)采取措施。2004年6月,稅務(wù)機(jī)關(guān)在多次催繳無(wú)效后,就該納稅人無(wú)償轉(zhuǎn)

31、讓財(cái)產(chǎn)一事向當(dāng)?shù)胤ㄔ荷暾?qǐng)撤銷(xiāo)。請(qǐng)問(wèn),法院將如何判決?,法院經(jīng)審理,判決駁回稅務(wù)機(jī)關(guān)的訴訟請(qǐng)求!,稅收撤銷(xiāo)權(quán)的效力,根據(jù)民法理論,在撤銷(xiāo)債務(wù)人的行為以后,對(duì)某一債權(quán)人行使撤銷(xiāo)權(quán)取回的財(cái)產(chǎn)或利益,應(yīng)作為一般債權(quán)人的共同擔(dān)保,一般債權(quán)人對(duì)這些財(cái)產(chǎn)應(yīng)平等受償。 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷(xiāo)權(quán)后的效力如何?,稅收征管法第四十五條:稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。,例:甲公司需要裝修辦公大樓,乙公司與之洽商,提出預(yù)算:裝修工程需要100萬(wàn)元的報(bào)酬,粉刷材料(油漆等)需要10

32、0萬(wàn)。甲公司認(rèn)可了乙公司的預(yù)算。乙公司又提出:只要100萬(wàn)元的報(bào)酬,自己倉(cāng)庫(kù)里有價(jià)值100萬(wàn)元的油漆等粉刷材料無(wú)償奉送。甲公司欣然允諾,與乙公司簽訂了裝修合同。裝修完工,驗(yàn)收合格,但甲公司一分錢(qián)不給。乙公司曾通過(guò)黑社會(huì)勢(shì)力要錢(qián)未果。在甲、乙訂立合同之前,乙公司欠丙方公司貨款200萬(wàn)元,現(xiàn)乙公司無(wú)力償還。請(qǐng)問(wèn),丙公司可以采取哪些法律手段保護(hù)自己的利益。,甲公司欠乙公司200萬(wàn)元,其中100萬(wàn)元報(bào)酬,丙公司可以行使代位權(quán);另外100萬(wàn)元材料費(fèi),丙公司可以行使撤銷(xiāo)權(quán) 。,三、稅收征管中的擔(dān)保,稅收征管法第三十八條:稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,

33、責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。,擔(dān)保法第六條:本法所稱(chēng)保證,是指保證人和債權(quán)人約定,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的行為。 保證的分類(lèi):一般保證、連帶責(zé)任保證,(一)保證人保證,一般保證:當(dāng)事人在保證合同中約定,債務(wù)人不能履行債務(wù)時(shí),由保證人承擔(dān)保證責(zé)任。 連帶責(zé)任保證:債務(wù)人在主合同規(guī)定的債務(wù)履行期屆滿(mǎn)沒(méi)有履行債務(wù)的,債權(quán)人可以要求債務(wù)人履行債務(wù),也可以要求保證人在其保證范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。 先訴抗辯權(quán),擔(dān)保法第十七條:當(dāng)事人在保證合同中約定,債

34、務(wù)人不能履行債務(wù)時(shí),由保證人承擔(dān)保證責(zé)任的為一般保證 。 先訴抗辯權(quán):一般保證的保證人在主合同糾紛未經(jīng)審判或者仲裁,并就債務(wù)人財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行仍不能履行債務(wù)前,對(duì)債權(quán)人可以拒絕承擔(dān)保證責(zé)任。有下列情形之一的,保證人不得行使前款規(guī)定的權(quán)利:(一)債務(wù)人住所變更,致使債權(quán)人要求其履行債務(wù)發(fā)生重大困難的;(二)人民法院受理債務(wù)人破產(chǎn)案件,中止執(zhí)行程序的;(三)保證人以書(shū)面形式放棄前款規(guī)定的權(quán)利的。,擔(dān)保法解釋第二十四條:一般保證的保證人在主債權(quán)履行期間屆滿(mǎn)后,向債權(quán)人提供了債務(wù)人可供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況,債權(quán)人放棄或怠于行使權(quán)利致使該財(cái)產(chǎn)不能被執(zhí)行,保證人可以申請(qǐng)人民法院在其提供可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值范圍內(nèi)免除保證責(zé)任。,案例8:某縣重晶石粉體廠(集體企業(yè),下稱(chēng)粉體廠)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意,為其供貨商張某的應(yīng)納稅款提供納稅擔(dān)保。擔(dān)保合同書(shū)寫(xiě)明:“粉體廠愿為張某的95萬(wàn)元應(yīng)納稅款提供擔(dān)保。若張某于2003年1月10日前不能繳清稅款,則由粉體廠承擔(dān)繳納稅款責(zé)任?!睆埬秤馄谖蠢U應(yīng)納稅款。1月12日,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在張某住所變更,無(wú)法找到張某的情況下,責(zé)令粉體廠于2003年1月15日前履行保證責(zé)任。當(dāng)天粉體廠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了張某的司機(jī)將其一輛桑塔納轎車(chē)停放在某賓館內(nèi)的信息,要求稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押。1月16日,因粉體廠逾期未履行納稅擔(dān)保責(zé)

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