kjjc_jy0501 第五章　借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

1 頁 第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理 本章主要講解如何編制會計分錄。通過會計分錄的處理講明企業(yè)的錢從哪來（籌），往哪去（供應、生產(chǎn)），產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟業(yè)務等過程；本章共講解 7項業(yè)務的賬務處理。 除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要。 ？ 熱戀 更大投入，反復記憶形成條件反射。 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處 理 2 頁 一、所有者權益籌資業(yè)務 資產(chǎn) 負債 所有者權益 （ 1） +100 +100 （ 2） +100 +100 負債籌資形成債權人的權益（通常稱為債務資本），主要包括企業(yè)向債權人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權利。 所有者權益籌資形成所有者的權益（通常稱為權益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險； （一）賬戶設置 屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項的增減變動情況。該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。 該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、 3 頁 外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。 所有者權益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。（股份有限公司設置“股本”賬戶） 按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為 國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金 等。 （二）賬務處理 【例題】甲公司（有限責任公司）收到 50 000 元，款項已存入銀行。 正確答案 借 :銀行存款 350 000 貸 :實收資本 350 000 【例題】 0萬元設立，每人各出資 10萬元。一年后， 0 萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金11萬元，同時享有該公司三分之一的股份， 到該筆投資，款項存入銀行。 正確答案 借：銀行存款 11 貸：實收資本 丙公司 10 資本公積 資本溢價 1 所有者權益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損 失等。 4 頁 按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。 【例題】 B 股份有限公司發(fā)行普通股 5 000 萬股，每股面值 1 元，每股發(fā)行價格 4 元。證券公司按發(fā)行收入的 3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。 正確答案 發(fā)行收入 =5 000 4（ 1 =19 400（萬元） 借：銀行存款 19 400 貸：股本 5 000 資本公積 股本溢價 14 400 【例題】丙有限責任公司于設立時收到 A 公司作為資本投入的非專利技術一項，該非專利技術投資合同約定價值為 60 000 元，同時收到 資合同約定價值為 80 000元。丙公司處理如下： 正確答案 借：無形資產(chǎn) 非專利技術 60 000 土地使用權 80 000 貸：實收資本 60 000 80 000 【例題】乙有限責任公司于設立時收到 B 公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為 10 萬元，增值稅進項稅額為 B 公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣。乙公司處理如下： 正確答案 借：原材 料 10 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） ：實收資本 稅） 5 頁 【例題單選題】有限責任公司在增資擴股時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過其在注冊資本中所占份額部分，應記入（ ）科目核算。 正確答案 B 答案解析有限責任公司在增資擴股時，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分的差額，計入資本公積。 資業(yè)務 （ 1）轉(zhuǎn)資業(yè)務 資本公積、盈余公積 轉(zhuǎn)增資本 資產(chǎn) 負債 所有者權益 2200萬 200 實收資本 100 資本公積 300 盈余公積 500 未分配利潤 1100 不影響所有者權益總額變動。 【例題】某有限責任公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積 200 000 元轉(zhuǎn)增資本，同時將盈余公積 300 000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應該編制的會計分錄如下： 正確答案 借：資本 公積 200 000 盈余公積 300 000 貸：實收資本 500 000 （ 2）減資業(yè)務 有限公司 借：實收資本 貸：銀行存款 等（資產(chǎn)） 股份公司 回購自己的股票 6 頁 借：庫存股（回購成本） 貸：銀行 存款 注銷股份 借：股本 資本公積 股本溢價 貸：庫存股 二、負債籌資業(yè)務 短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在 一年以內(nèi)（含一年） 的各種借款。 （一）賬戶設置 7 頁 （二）賬務處理 取得借款： 借：銀行存款 貸：短期借款 歸還借款： 借：短期借款 貸：銀行存款 （ 1）不預提利息 【例題】甲企業(yè)于 2012 年 3 月 1 日從銀行借入一筆短期借款 10 000 元，期限是半年，年利率是 4%，利息 到期直接支付 ，不預提。 甲企業(yè)有關的會計分錄如下： 借入短期借款： 8 頁 償還本息： 借：短期借款 10 000 財務費用 200（ 10 000 4%/2） 貸：銀行存款 12 000 （ 2）預提利息 計提：先增加本期費用，但尚未支付。 【例題】 012年 1月 1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計 120 000元，期限為 9個月，年利率為 4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后 一次歸還，利息分月預提，按季支付。 1月 1日借入短期借款： 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 計提 1120 000 4% 12 400（元） 借：財務費用 400 貸：應付利息 400 借：財務費用 400 貸：應付利息 400 3月末支付第一季度銀行借款利息（二、三季度相同） 借：應付利息 800 財務費用 400 貸：銀行存款 1 200 10月 1日償還銀行借款本金： 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000 【例題多選題】企業(yè)從銀行借入的期限為 3 個月的借款到期，償還該借款利息時所編制 會計分錄可能涉及的賬戶有（ ）。 正確答案 答案解析短期借款在借入或歸還的時候才會涉及。 取得借款 借：銀行存款 9 頁 貸：長期借款 歸還借款 借：長期借款 貸：銀行存款 【例題】 2009年 11月 30日從銀行借入資金 4 000 000元，借款期限為 3 年，年利率為 到期一次還本付息，不計復利），所借款項已存入銀行。 A 企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的生產(chǎn)用設備一臺。 （ 1）取得借款時： 借：銀行存款 4 000 000 貸 ：長期借款 本金 4 000 000 （ 2） A 企業(yè)于 2009年 12月 31日計提長期借款利息。 借：財務費用 28 000 貸：長期借款 應計利息 28 000 2009年 12月 31 日計提的長期借款利息 4 000 000 12 28 000（元） 2010年 1月至 2012年 10月月末計提利息分錄同上。 （ 3） 2012年 11 月 30 日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。 借：長期借款 本金 4 000 000 應計利息 980 000 10 頁 財務費用 28 000 貸：銀行存款 5 008 000 【例題單選題】下列表述中正確的是（ ）。 期借款”核算，計提的長期借款利息通過“長期借款”核算 付利息” 核算 期借款”核算，計提的長期借款利息通過“應付利息”核算 付利息”核算，計提的長期借款利息通過“應付利息”或“長期借款”核算 正確答案 D 答案解析計提的短期借款利息通過“應付利息”核算，計提的長期借款利息如果是到期一次還本付息，則通過“長期借款 應計利息”，如果是分期付息，則通過“應付利息”核算。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理 一、固定資產(chǎn)概念與特征 二、固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè) 購建 某項固定資產(chǎn)達到 預定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 自行建造 ：以建造該固定資產(chǎn)達到 預定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的 全部支出作為其入賬價值。 外購固定資產(chǎn) ：包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 相關稅費：關稅進口消費稅 增值稅： 2009 年 1月 1 日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝） 生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。 11 頁 【例題】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 30 000元， 增值稅額為 5 100 元，另支付運輸費 300元，包裝費 400 元，款項以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。 【例題單選題】增值稅一般納稅人購進設備所支付的增值稅款應記入（ ）。 正確答案 C 答案解析企業(yè)購建（包括購進、接受 捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。 三、固定資產(chǎn)折舊 （一）概念 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn) 使用壽命內(nèi) ，按照確定的方法對 應計折舊額 進行的系統(tǒng)分攤。 （二）影響折舊的因素 【例題】 2013 年 1 月 1 日，固定資產(chǎn)原值 100 萬，預計殘值收入 15 萬，預計清理費用 5 萬，預計使用 9年。 12 頁 應計折舊額 100（ 15 5） 90萬 折舊額 90 萬 9年 10萬 2013年 1月 1日，此項固定資產(chǎn)減值 20萬。 應計折舊額 100（ 15 5） 20 應計折舊額 : 是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的 原價扣除其預計凈殘值 后的金額 。 已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當 扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備 累計金額。 預計凈殘值 :指假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中 獲得的扣除預計處置費用后的金額 。 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。 預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 預計凈殘值率：指固定資產(chǎn) 預計凈殘值額占其原價的比率 。 （三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法 企業(yè)應當 按月 （時間范圍）對 所有 （空間范圍）的固定資產(chǎn)計提折舊。但是 ，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。 （ 1）時間范圍 當月增加的固定資產(chǎn)， 當月不計提折舊 ，從下月起計提折舊； 當月減少的固定資產(chǎn)， 當月仍計提折舊 ，從下月起不計提折舊。 提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。 例如： 3月 5日購入新車 100萬元（四月份開始計提折舊） ； 3月 20 日出售舊車 200 萬元（四月份開始不計提折舊）。 （ 2）空間范圍 企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但除外。 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊 ：指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額）； 單獨計價入賬的土地； 持有待售的固定資產(chǎn)。 【例題單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應計提的折舊（ ）。 正確答案 B 答案解析本月購進的新設備下個月開始計提折舊；經(jīng)營性租入不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不用計提折舊；已提足折舊的設備不計提折舊。 【例題多選題】下列固定資產(chǎn)，應當計提折舊的有（ ）。 入賬的土地 正確答案 答案解析企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。 大綱重點介紹年限平均法和工作量法。 13 頁 雙倍余額遞減法和 年數(shù)總和法都是加速折舊法。 （ 1）年限平均法 年限平均法，又稱 直線法 ，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額 均勻地 分攤到固定資產(chǎn) 預計使用壽命內(nèi) 的一種方法。 【例題】某企業(yè)外購一臺設備，原值為 720 000元，預計可使用 20年，該設備報廢時的凈殘值率為 4%。該設備的折舊率和月折舊額的計算如下： 第一種方法： 年折舊額 =（ 720 000 720 000 4%） 20 34 560（元） 月折舊額 =年折舊額 12 2 880（元） 第二種方法： 月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率 其中：月折 舊率年折舊率 12 年折舊率（ 1 4%） 20 月折舊率 12 月折舊額 720 000 2 880（元） （ 2）工作量法 根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。 【例題】某企業(yè)購入運貨汽車一輛，原值 400 000 元，預計行駛里程 200 000 千米，預計凈殘值率 5%，本月行駛 5 000千米。該汽車的本月折舊額計算如下： 單位里程折舊額 400 000（ 1 5%） 200 000 千米） 本月折舊額 5 000 9 500（元） 不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將 影響 固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi) 不同時期的折舊費用 。 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的 經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式 合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得 隨意 變更。 固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè) 至少應當于每年年度終了 ，對固定資產(chǎn)的 使用壽命、預計凈殘值和折舊方法 進行復核。 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為 會計估計變更 。 四、賬戶設置 1.“固定資產(chǎn)” 賬戶 “固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的 原價 。 借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn) 原價 貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn) 原價 期末 借方 余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的 賬面原價 2.“累計折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶） “累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的 備抵賬戶 ，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 貸方：登記 計提的 固定資產(chǎn)折舊（增加額） 借方：登記減少的固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)出的 累計已提折舊（減少額） 期末 貸方 余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù) 14 頁 固定資產(chǎn)原價為 100 萬元，第一年的折舊額為 10 萬元，那么第一年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=1000 萬元，第二年又計提了 10 萬元的折舊，那么第二年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=1000萬元。 產(chǎn)類） 產(chǎn)類） 【例題單選題】關于“累計折舊”科目的表述中， 不正確 的是（ ） 正確答案 B 答案解析計提折舊表示累計折舊增加了，累計折舊增加額登記在貸方。 五、賬務處理 （一）固定資產(chǎn)增加的賬務處理 需要安裝 的固定資產(chǎn) 企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達到預定可使用狀態(tài)。 【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為 20 000元，增值稅稅額為 3 400元，另支付的運雜費為 100 元，包裝費 200元，款項以銀行存款支付。 正確答案 固定資產(chǎn)的入賬價值 20 000 100 200 20 300（元） 借：固定資產(chǎn) 20 300 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 700 入需要安裝的固定資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的處理是類似的） 成本工程用物資成本人工成本相關稅費 支付工程款 7500萬 借：在建工程 7 500 貸：銀行存款 7 500 支付工資費用 500萬 借：在建工程 500 貸：銀行存款 500 15 頁 工程完工后，由在建工程賬戶轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)賬戶 借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：在建工程 8 000 “在建工程”賬戶： “在建工程”賬戶屬于 資產(chǎn)類 賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等 在建工程發(fā)生的支出。 借方：登記企業(yè)各項在建工程的 實際支出 貸方：登記工程達到預定可使用狀態(tài)時 轉(zhuǎn)出的成本 等。 期末 余額在借方 ，反映企業(yè)期末尚未達到預定可使用狀態(tài)的 在建工程的成本 。 “工程物資”賬戶： “工程物資”賬戶屬于 資產(chǎn)類 賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括 工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等 。 借方：登記企業(yè) 購入 工程物資的成本 貸方：登記 領用 工程物資的成本 期末 余額在借方 ，反映企業(yè)期末為在建工程準備的各種物資的成本。 【例題】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為 200萬元，增值稅進項稅額為 34萬元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為 234萬元，合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符。甲公司處理 如下： 正確答案 借：固定資產(chǎn) 200 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 34 貸：實收資本 乙公司 234 （二）計提固定資產(chǎn)折舊的賬務處理 企業(yè)應當 按月計提 固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計入 相關資產(chǎn)的成本或當期費用 。 16 頁 （制造費用和研發(fā)支出都屬于成本類的賬戶） 企業(yè)購入了一輛汽車，原價為 100萬元，用于管理部門使用，每年計提的折舊為 10 萬元。 計提折 舊： 借：管理費用 10 貸：累計折舊 10 【例題】某企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。 2010 年 11 月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，確定的各車間及廠部管理部門應分配的折舊額為：一車間 1 500 000元，二車間 2 400 000元，三車間 3 000 000元，廠部管理部門 600 000元。 正確答案 借：制造費用 一車間 1 500 000 二車間 2 400 000 三車間 3 000 000 管理費用 600 000 貸：累計折舊 7 500 000 【例題多選題】計提固定資產(chǎn)折舊時， 可能涉及 的會計科目有（ ）。 正確答案 答案解析計提折舊時，借記各項成本費用賬戶，貸記累計折舊賬戶。不涉及到固定資產(chǎn)賬戶的。 （三）固定資產(chǎn)處置的賬務處理 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的 出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損 等。 （ 1）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入 清理 （ 2）發(fā)生的 清理費用 等 17 頁 （ 3）收回出售固定資產(chǎn)的 價款、殘料價值和變價收入 等 （ 4） 保險賠償 等的處理 （ 5）清理凈損益的處理 舉例：固定資產(chǎn)的賬面余額為 100萬元，累計折舊為 60萬元，出售時發(fā)生清理費用為 3萬元，應交的稅金為 2 萬元，將該固定資產(chǎn)出售取得的價款為 35 萬元，保險公司賠償了 25 萬元，那么清理凈收益 =（ 35+25） -（ 100+2） =15萬元。 貸方余額 清理的凈收益，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入 借方余額 清理的凈損失，轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出 不管 是生產(chǎn)經(jīng)營期間 正常的處理損失 ，還是自然災害等 非正常原因造成的損失 都計入“營業(yè)外支出” 2. 業(yè)務處理 【例題】某企業(yè)出售一 廠房，原價 1 000 000 元，累計已計提折舊 500 000 元，支付清理費用10 000元，出售取得價款為 600 000元，營業(yè)稅稅率為 5%。 【正確答案】 （ 1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 累計折舊 500 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000 （ 2）支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000 （ 3）計算應交納的營業(yè)稅（ 600 000 5% 30 000） 借：固定資產(chǎn)清理 30 000 18 頁 貸：應交稅費 應交營業(yè)稅 30 000 （ 4）取得出售價款： 借：銀行存款 600 000 貸：固定資產(chǎn)清理 600 000 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益 借：固定資產(chǎn) 清理 60 000 貸：營業(yè)外收入 60 000 根據(jù)上面例題，假定其他條件不變，出售時取得的收入為 45萬元，那么清理凈損失 =（ 50+1+3）萬元。 【例題多選題】下列關于“固定資產(chǎn)清理”科目的表述中，正確的有（ ）。 定資產(chǎn)凈值等 轉(zhuǎn)的 清理凈收益 轉(zhuǎn)的 清理凈損失 正確答案 答案解析貸方登記清理的凈收益，結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益在借方登記。借方登記清理的凈損失，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失在貸方登記。 第四節(jié) 材料業(yè)務的賬務處理 一、材料的采購成本 材料的采購成本 是指企業(yè)物資從采購到 入庫前 所發(fā)生的全部支出，包括購買 價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費 以及其他可歸屬于采購成本的費用。 【注意】 不同納稅人支付的增值稅（進項稅額）處理不同 一般納稅人 不計入成本 小規(guī)模納稅人 計入成本 例如：采購不含稅進價 10 000 增值稅 1 700 大企業(yè) 材料的采購成本為 10 000 小企業(yè) 材料的采購成本為 11 700 19 頁 【例題單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的 價款為25 萬元，增值稅為 元，另支付材料的保險費 2 萬元、包裝物押金 2 萬元。該批材料的采購成本為（ ）萬元。 5 正確答案 A 答案解析企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購時的增值稅是不計入采購成本的。包裝物押金包裝物的押金最終是要收回的，不計入采購成本中。該批材料的采購成本 =25+2=27 萬元。 二、賬戶的設置 1.“原材料”賬戶 用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成 品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到 來料加工裝配業(yè)務 的原料、零件等，應當設置 備查簿 進行登記。 借方：登記已驗收入庫材料的成本 貸方：登記發(fā)出材料的成本 期末余額：在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 2.“在途物資”賬戶 資產(chǎn)類 用以核算企業(yè)采 用 實際成本 （或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的 在途物資的采購成本 。 借方：登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本） 貸方：登記已驗收入庫材料、商品等物資應結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本。 期末余額：在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。 “材料采購”和“材料成本 差異賬戶”在后面介紹。 3.“應付賬款”賬戶 負債類 用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。 20 頁 貸方：登記企業(yè)因購入 材料、商品和接受勞務 等尚未支付的款項 借方：登記償還的應付賬款 期末余額：一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應付賬款余額； 如果在借方，反映企業(yè)期末預付賬款余額。 該賬戶可按 債權人 進行明細核算。 4.“預付賬款”賬戶 資產(chǎn)類（債權） 用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。 （ 1）借方余額 舉例：假設從加油站購買了一張加油卡 2000元（預付賬款借方登記），第一次加油 200元（貸方登記），第二次加油 200 元（貸方登記），此時企業(yè)的預付賬款的余額為 1600元，借方余額。 借方：登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項 貸方：登記企業(yè)收到貨物后應支付的款項等 期末余額在借方 ，反映企業(yè)預付的款項； 期末余額在貸方 ，反映企業(yè)尚需補付的款項。 該賬戶可按 供貨單位 進行明細核算。 （ 2）貸方余額 舉例：假設從加油站購買了一張加油卡 2000元（預付賬款借方登記），第一次加油 1000元（貸方登記），第二次加油 1500 元（貸方登記），此時為貸方余額 500元，這 500元表示企業(yè)應付的款項。 （ 3）預付款項情況 不多的 ，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“ 應付賬款 ”賬戶。 【例題單選題】企業(yè)預付給甲企業(yè)購貨款 107 萬元，應借記的科目是（ ）。 21 頁 正確答案 B 答案解析預付賬款借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項。 5.“應付票據(jù)”賬戶 負債類賬戶 用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的 商業(yè)匯票 ，包括 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 貸方：登記企業(yè) 開出、承兌的 商業(yè)匯票 借方：登記企業(yè) 已經(jīng)支付或者到期無力 支付 的商業(yè)匯票 期末余額在貸方，反映企業(yè) 尚未到期的 商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按 債權人 進行明細核算。 6.“應交稅費”賬戶 負債類 用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等， 企業(yè)代扣代交的個人所得稅 等，也通過本賬戶核算。 印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不通過應交稅費賬戶核算。 貸方：登記各種應交未交稅費的增加額 借方：登記實際繳納的各種稅費 期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費； 期末余額在借方 ，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。 22 頁 三、賬務處理 （一）實際成本法下采購 材料賬務處理 時材料入庫 【例題】甲公司購入 值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 250 000元，增值稅額 42 500元，另對方代墊運雜費 500 元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。（假設甲公司為增值稅一般納稅人） 正確答案 借：原材料 A 材料 250 500 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 42 500 貸：銀行存款 293 000 賬價值 =250 000+500=250 500 際單位成本 =采購成本 /數(shù)量 抵扣的進項稅額 =42 500 料尚未入庫 【例題】甲公司采用 匯兌結(jié)算方式 購入 F 材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 10 000元，增值稅額 1 700元。支付保險費 500元， 材料尚未到達 。 正確答案 借：在途物資 10 500 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：銀行存款 12 200 材料到達，驗收入庫： 借：原材料 F 材料 10 500 貸：在途物資 10 500 23 頁 料入庫 （ 1）如果 貨款尚未支付，發(fā)票賬單已到 ，材料已驗收入庫 【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入 值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 250 000元，增值稅額 42 500元，對方代墊包裝費 500元，銀 行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。 正確答案 借：原材料 G 材料 250 500 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 42 500 貸：應付賬款 293 000 （ 2）如果 貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到 ，材料已驗收入庫 【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入 H 材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為 15 000元。 正確答案 借：原材料 H 材料 15 000 貸：應付賬款 暫估應付賬款 15 000 下月初作相反的會計分錄予以沖回： 借：應付賬款 暫估應付賬款 15 000 貸：原材料 15 000 24 頁 【例題】甲公司向乙公司采購材料 5 000 公斤，每公斤單價 10 元，所需支付的貨款為 50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的 50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應編制如下會計分錄： 正確答案 （ 1）預付 50%的貨款時： 借：預付賬款 乙公司 25 000 貸：銀行存款 25 000 （ 2）收到乙公司發(fā)來的 5 000 公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 50 000元，增值稅額為 8 500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項 33 500元，應編制如下會計分錄： 借：原材料 50 000 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：預付賬款 乙公司 58 500 （全額沖減） （ 3）補付貨款：（與預付分錄相同） 借：預付賬款 乙公司 33 500 貸：銀行存款 33 500 【例題單選題】購入原材料 5 000 元，用銀行存款 2 000 元支付部分貨款，剩余款項暫欠。該項經(jīng)濟業(yè)務中與“原材料”科目存在對應關系的會計科目是（ ）。 正確答案 A 答案解析 借：原材料 5 000 貸：銀行存款 2 000 應付賬款 3 000 25 頁 （二）實際成本法下發(fā)出材料賬務處理 （ 1）個別計價法 假設存貨具體項目的 實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致 ，按照各種存貨 逐一辨認 各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的 購進批別或生產(chǎn)批別 ， 分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的 單位成本 計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 （ 2）先進先出法 指以 先購入的存貨應先發(fā)出 （銷售或耗用） 這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提 ，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 5 1 期初余額 150 10 1 500 5 購入 100 12 1 200 150 100 10 12 1 500 1 200 11 銷售 200 10 12 1 500 600 50 12 600 【例題單選題】企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本， 2007年 2月 1日，結(jié)存甲材料200 公斤，每公斤實際成本 100 元； 2 月 10 日購入甲材料 300 公斤，每公斤實際成本 110 元； 2 月15日發(fā)出甲材料 400公斤。 2月末，發(fā)出甲材料的實際成本為（ ）元。 00 00 00 00 正確答案 C 答案解析 2月末，發(fā)出甲材料的實際成本 =200*100+200*110=42 000（元）。 （ 3）月末一次加權平均法 日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 5 1 期初 150 10 1 500 5 購入 100 12 1 200 250 11 銷售 200 50 16 購入 200 14 2 800 250 20 銷售 100 150 23 購入 100 15 1 500 250 27 銷售 100 150 30 合計 400 5 500 400 150 26 頁 存貨平均單位成本 =（總成本）（總數(shù)量） =（月初存貨結(jié)存金額本期購入存貨金額）（月初存貨結(jié)存數(shù)量本期購入存貨數(shù)量） =（ 1 500 5 500） /（ 150 400） ） 發(fā)出成本 =400 ） 庫存成本 =1 500 5 500 5 ） 【例題單選題】企業(yè)采用月末一次加權平均計算發(fā)出原材料的成本。 2 月 1 日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為 100元； 2月 10日購入甲材料 300公斤，每公斤實際成本為 110元； 2月 25日發(fā)出甲材料 400公斤。 2月末，甲材料庫存金額為（ ）元。 00 00 00 00 正確答案 C 答案解析全月一次加權平均單價 = （ 200 100 300 110） /（ 200 300） =106（元） 甲材料的庫存金額 =100 106=10 600（元） （ 4）移動加權平均法 日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 5 1 期初 150 10 1 500 5 購入 100 12 1 200 250 700 11 銷售 200 160 50 40 6 購入 200 14 2 800 250 340 20 銷售 100 336 150 004 注：每購入一次貨物就需重新計算一次成本。 【例題】根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄， 5 月份車間生產(chǎn) A 產(chǎn)品領用 B 材料 500 000 元，車間 般消耗 0 000元，企業(yè)行政管理部門領用 B 材料 9 000元。 正確答案 借：生產(chǎn)成本 500 000 制造費用 40 000 管理費用 9 000 貸：原材料 549 000 考試時另外的問法，計入生產(chǎn)成本的材料費用為多少？為 500 000元。 本期的材料費用為多少？為 549 000元。 （三）計劃成本法下材料核算的賬務處理 27 頁 【例題】甲公司采用支票支付方式購入 用發(fā)票上記載的貨款為 50萬元，采購費用 1萬元，增值稅額 票賬單已收到，計劃成本 50 萬元，材料已驗收入庫。 【正確答案】 （ 1）甲公司采購材料 借：材料采購 51（ 50 1） 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） ：銀行存款 2）入庫 借：原材料 50 貸：材料采購 50 借：材料成本差異 1 貸：材料采購 1 （ 3）發(fā)出材料（假設生產(chǎn)領用原材料） 借：生產(chǎn)成本 50 貸：原材料 50 借：生產(chǎn)成本 1 貸：材料成本差異 1 【例題】甲公司采用支票支 付方式購入 用發(fā)票上記載的貨款為 50萬元，采購費用 1萬元，增值稅額 票賬單已收到，計劃成本 60 萬元，材料已驗收入庫。 【正確答案】 （ 1）甲公司采購材料 借：材料采購 51（ 50 1） 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） ：銀行存款 2）入庫 借：原材料 60 貸：材料采購 60 借：材料采購 9 貸：材料成本差異 9 （ 3）發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本 60 貸：原材料 60 借：材料成本差異 9 貸：生產(chǎn)成本 9 （ 1）“原材料”科目 庫存材料的 計劃成本 （ 2）“材料采購”科目 在途材料的采購成本 借方：登記企業(yè)采用計劃成本進行核算時，采購材