非居民稅收政策及涉稅事項（非貿(mào)出證）解析及應(yīng)用.ppt

非居民稅收政策及涉稅事項（非貿(mào)出證）解析及應(yīng)用,青浦稅務(wù)局 二一三年六月,目 錄,非居民企業(yè)概念,非居民企業(yè)的征稅對象與稅率,非居民企業(yè)相關(guān)稅收政策 及涉稅事項梳理,一、非居民企業(yè)概念,非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 上述所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括： 1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)； 2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； 3.提供勞務(wù)的場所； 4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； 5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。,外國企業(yè)分公司 常駐代表機構(gòu) 承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè) 國際運輸企業(yè) 營業(yè)代理人 其他,非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。,一、非居民企業(yè)概念,一、非居民企業(yè)概念,二、非居民企業(yè)的征稅對象與稅率,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。適用基本稅率25%。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。適用低稅率20%，根據(jù)稅法相關(guān)減免規(guī)定減按10%征收。 上述所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。 有實際聯(lián)系的，那么來源于境內(nèi)、境外的所得都要繳納企業(yè)所得稅；沒有實際聯(lián)系的，只就來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,非居民來源于我國的所得大體分為兩大類：積極所得和消極所得。 積極所得，主要表現(xiàn)為在我國設(shè)立機構(gòu)、場所從事經(jīng)營活動而取得的所得，具體包括提供勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得，適用稅率為25%。 消極所得，主要表現(xiàn)為在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于我國境內(nèi)的所得，具體包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得或其他所得?；径惵蕿?0%，企業(yè)所得稅法實施條例進一步規(guī)定對上述所得減按10%的稅率征收所得稅，實行源泉扣繳方式，又稱預提所得稅。,二、非居民企業(yè)的征稅對象與稅率,征稅對象與稅率 三個關(guān)鍵詞：所得來源地、機構(gòu)場所、實際聯(lián)系,三、非居民企業(yè)相關(guān)稅收政策及涉稅事項梳理 所得來源地的判定,不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。,按照分配所得的企業(yè)所在地確定,按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定， 或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定,按照勞務(wù)發(fā)生地確定,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定,注意，這里指的是所得來源地，而非納稅地點,實例判斷：,錯誤。青島海爾集團是居民企業(yè)，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,錯誤。美國通用公司中國代表處是在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)當適用25的稅率,正確。韓國現(xiàn)代集團中國辦事處是雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其所得適用20的稅率（根據(jù)規(guī)定減按10%）,1. 青島海爾集團向德國w公司提供“海爾”冰箱售后服務(wù)，雙方約定服務(wù)地點是德國漢堡w公司內(nèi)，青島海爾集團該筆業(yè)務(wù)不應(yīng)依照中國的稅法繳納企業(yè)所得稅,2. 美國通用公司中國代表處向河北冀東機動車公司銷售汽車30輛，雙方約定交貨地點是天津新港碼頭a倉庫，美國通用公司中國代表處該筆業(yè)務(wù)應(yīng)依照中國稅法的規(guī)定繳納20的企業(yè)所得稅,3. 韓國現(xiàn)代集團中國辦事處收到北京現(xiàn)代汽車公司支付給韓國現(xiàn)代集團的汽車商標權(quán)使用費100萬元，韓國現(xiàn)代集團中國辦事處該筆業(yè)務(wù)應(yīng)依照中國稅法的規(guī)定繳納20的企業(yè)所得稅,4. 英國a保險公司向中國遠洋運輸集團收取保險費300萬元，英國a保險公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)依照中國稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,正確。未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅,非貿(mào)出證,源泉扣繳,提供勞務(wù),稅收協(xié)定,三、非居民企業(yè)相關(guān)稅收政策 及涉稅事項梳理,（一）非貿(mào)出證,1. 境內(nèi)機構(gòu)或個人對外支付哪些項目需要辦理非貿(mào)出證？ 匯發(fā)200864號國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知中規(guī)定： 境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目外匯資金，應(yīng)當按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明： （1）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入 (包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為); （2）境外個人在境內(nèi)的工作報酬、境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔保費等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項目收入；(收益包括職工報酬、投資收益等，經(jīng)常轉(zhuǎn)移包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等) ； （3）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。,此外，在匯發(fā)200952號國家外匯管理局和國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知中規(guī)定： 境內(nèi)機構(gòu)辦理下列境內(nèi)外匯劃轉(zhuǎn)或境內(nèi)再投資、增資活動時，應(yīng)向主管國稅機關(guān)和地稅機關(guān)申請辦理稅務(wù)證明，并按規(guī)定向所在地外匯局或外匯指定銀行提交由主管國稅機關(guān)和地稅機關(guān)出具并簽章的稅務(wù)證明 。 (一)外商投資企業(yè)的外國投資者以其在境內(nèi)所得利潤以及外商投資企業(yè)將屬于外國投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤等在境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本或再投資； (二)外國投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得財產(chǎn)在境內(nèi)再投資； (三)投資性外商投資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向投資性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤。,（一）非貿(mào)出證,（1）境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用； （2）境內(nèi)機構(gòu)在境外代表機構(gòu)的辦公經(jīng)費，以及境內(nèi)機構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款； （3）境內(nèi)機構(gòu)發(fā)生在境外的進出口貿(mào)易傭金、保險費、賠償款； （4）進口貿(mào)易項下境外機構(gòu)獲得的國際運輸費用； （5）境內(nèi)運輸企業(yè)在境外從事運輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項費用； （6）境內(nèi)個人境外留學、旅游、探親等因私用匯； （7）國家規(guī)定的其他情形。,2. 境內(nèi)機構(gòu)或個人對外支付哪些項目，無須辦理和提交稅務(wù)證明？,（一）非貿(mào)出證,（二）源泉扣繳,基本概念：源泉扣繳是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的相關(guān)規(guī)定對其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅進行扣繳管理的一種征收方法 扣繳項目：為規(guī)范和加強非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳 扣繳義務(wù)人：對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人,國稅發(fā)20093號非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法、 國家稅務(wù)總局公告2011年第24號國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所 得稅管理若干問題的公告,（二）源泉扣繳,扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算：扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額實際征收率（10%） （1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。 如：某香港母公司獲得其境內(nèi)子公司2010年度稅后分紅500萬元，則應(yīng)納所得稅額=500*10%=50萬元，由支付人境內(nèi)子公司進行代扣代繳。 （2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 如：某日本a公司轉(zhuǎn)讓其持有的境內(nèi)b公司100%股份給某境內(nèi)c公司，初始投資為200萬元，轉(zhuǎn)讓價格為600萬元，則應(yīng)納所得稅額=（600-200）*10%=40萬元，由受讓人境內(nèi)c公司進行代扣代繳。 （3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。,1.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓與不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 定義：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 收入實現(xiàn)的確認：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認。 應(yīng)納稅所得額：以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得。 ,源泉扣繳項目及政策梳理,1.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓,國稅函2009698號關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知 （1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得。 （2）扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)（負責該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機關(guān)）申報繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實申報的，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。 未依法扣繳：沒有按規(guī)定履行扣繳義務(wù) 無法履行扣繳義務(wù)：如股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)，所得來源按照被投資企業(yè)所在地確認，屬來源于境內(nèi)所得，因受讓方屬境外企業(yè)無法進行代扣代繳，則由非居民企業(yè)至被投資企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)自行申報，或委托代理人、被投資企業(yè)作代扣代繳。,1.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓,（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。 股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。 （4）在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。,例如：某外商投資企業(yè)m公司于2005年成立，初始投資為100萬美元，投資方為日本a公司，持股比例為100%。該投資方于2008年進行增資，投入200萬日幣。2011年a公司將其全部股份轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)b公司，轉(zhuǎn)讓價格為人民幣1000萬元。轉(zhuǎn)讓上月m公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元。評估機構(gòu)出具的被投資企業(yè)評估報告顯示其房產(chǎn)、土地等存在增值，評估價格為900萬元。 計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價：1000/6.3=158.73萬美元 計算股權(quán)成本價：100+200/89.8=102.23萬美元 計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：158.73-102.23=56.5萬美元 應(yīng)繳企業(yè)所得稅：56.5*6.3*10%=35.6萬元,1.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓（計算）,（5）境外投資方（實際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議； 境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系； 境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等情況； 境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系； 境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明； 稅務(wù)機關(guān)要求的其他相關(guān)資料。,1.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓,（6）境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。 （7）非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。,1.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓,2.特許權(quán)使用費,定義： （1）稅法：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 （2）協(xié)定：是指使用或有權(quán)使用以下項目所支付的作為報酬的各種款項：文學、藝術(shù)或科學著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)；專利、商標、設(shè)計、模型或樣式、圖紙、秘密配方或秘密程序；工業(yè)、商業(yè)、科學設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的情報。 收入實現(xiàn)的確認：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認。 應(yīng)納稅所得額：收入全額（不得扣除營業(yè)稅或增值稅稅額）。 實務(wù)中多以銷售收入的一定比例提成反映，如按照2010年銷售額的2%向境外母公司支付商標許可費,國稅函2009507號關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知 在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。 在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導等服務(wù)并收取服務(wù)費，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，則對服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準確計算應(yīng)歸屬常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤，則稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬原則予以確定。,2.特許權(quán)使用費,3.股息,定義：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 收入實現(xiàn)的確認：應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。 應(yīng)納稅所得額：收入全額。 2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者（企業(yè)）的，依法繳納企業(yè)所得稅，分配給外國投資者（個人）的，暫免征收個人所得稅。 以未分配利潤、盈余公積和資本公積轉(zhuǎn)增資本或者再投資，分為分配和轉(zhuǎn)增投資兩項業(yè)務(wù),非居民企業(yè)取得的股息須交稅。,4.利息,定義：是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 收入實現(xiàn)的確認：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息日期確認 貸款協(xié)議中的所謂“安排費”、“承擔費”和“代理費”是伴隨該項貸款業(yè)務(wù)發(fā)生的，應(yīng)視同利息收入合并征收所得稅。 免稅： （1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； （2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得：包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展經(jīng)濟組織、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他國際金融組織；所稱優(yōu)惠貸款，是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。,5.租金,定義：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 收入實現(xiàn)的確認：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認。 應(yīng)納稅所得額：收入全額。,5.租金,（一）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)（包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費（包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款）扣除設(shè)備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。 （二）非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時代扣代繳。 如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進行日常管理的，應(yīng)視為其在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報繳納企業(yè)所得稅。,征收管理,1. 扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付有關(guān)所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅?？劾U義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當向其主管稅務(wù)機關(guān)報送中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。 2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。并且在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。 3. 扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外的外幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。 4. 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與應(yīng)稅所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負擔應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。,征收管理,5. 非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當暫停支付相當于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告，并報送書面情況說明。 6. 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。 7. 非居民企業(yè)未依照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)可以收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出稅務(wù)事項通知書，從其他支付人應(yīng)付的款項中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。 8. 對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。,征收管理,9. 中國境內(nèi)企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。 如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應(yīng)資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀?、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。 如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應(yīng)在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。,非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳備案登記,依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則、稅務(wù)登記管理辦法、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排）、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā)20093號） 辦理條件：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得。,源泉扣繳涉稅事項,提交材料：1、扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表電子版客戶端（1份）、紙質(zhì)版（2份）； 2、合同或協(xié)議（股東大會決議）復印件及相關(guān)資料（文本為外文的應(yīng)同時附送中文譯本）; 3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。 期限：非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利所得為中國境內(nèi)企業(yè)作出股東大會決議后30天內(nèi)，其它項目為扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)。 流程：第一稅務(wù)所 回復方式：扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表,（三）提供勞務(wù),國家稅務(wù)總局第19號令非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法國稅發(fā)201019號非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法 承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動。 非居民企業(yè)應(yīng)當按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應(yīng)按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額=收入總額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（25%）,（三）提供勞務(wù),核定利潤率： 1、從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%； 2、從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%； 3、從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。 稅務(wù)機關(guān)有合理理由認為實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應(yīng)稅所得。 采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。,（三）提供勞務(wù),指定扣繳：對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。但必須滿足實施條例106條規(guī)定的三個條件之一：預計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。 境內(nèi)外勞務(wù)的判定：凡非居民提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。,（三）提供勞務(wù),征收管理 扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項目所在地申報繳納。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項目所在地申報納稅。 非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi)，收集該非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項目的信息，包括收入類型，支付人的名稱、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入項目支付人發(fā)出非居民企業(yè)欠稅追繳告知書，并依法追繳稅款和滯納金。,境內(nèi)機構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目備案登記,依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則、中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實施細則、中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定），國家稅務(wù)總局令第19號。 辦理條件：境內(nèi)機構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目。非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個人。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民個人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。,提供勞務(wù)涉稅事項,提交材料： 1、境內(nèi)機構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù) （1）境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表電子版客戶端（1份）、紙質(zhì)版（2份）; （2）合同或協(xié)議（文本為外文的應(yīng)同時附送中文譯本）; （3）稅務(wù)代理委托書復印件或非居民對有關(guān)事項的書面說明等資料。 2、境內(nèi)機構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目合同發(fā)生變更 （1）原境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表 （2）非居民項目合同變更情況報告表（2份）; （3）變更合同或協(xié)議; 期限： 1、境內(nèi)機構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目的，應(yīng)當自項目合同簽訂之日起30日內(nèi); 2、境內(nèi)機構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目合同發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi); 流程：第一稅務(wù)所 回復方式：境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表、非居民項目合同變更情況報告表,非居民企業(yè)所得稅不征稅備案,依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則。 辦理條件：企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)在境外向中國境內(nèi)單位提供的勞務(wù)。 提交資料： 1、企業(yè)所得稅不征稅備案表（2份）； 2、如委托代理人辦理的，應(yīng)提供委托書； 3、境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表、非居民項目合同變更情況報告表已備案復印件；,4、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。 包括： (1)參與工程作業(yè)或勞務(wù)項目外籍人員姓名、國籍、工作時間、地點、內(nèi)容、報酬標準、支付方式、相關(guān)費用等情況的書面報告； (2)與境外非居民關(guān)于項目的聯(lián)系溝通記錄（電子郵件，電話、視頻會議記錄等）； (3)與境外非居民簽訂的相關(guān)合同； (4)如涉及設(shè)計、測試、檢驗、調(diào)研等，相關(guān)的設(shè)計圖紙、分析報告； (5)承諾書（業(yè)務(wù)均發(fā)生在境外且系真實發(fā)生）。 期限：七個工作日（特殊情況需合議的除外）。 流程：第一稅務(wù)所-所得稅科 回復方式：非居民企業(yè)所得稅備案結(jié)果通知書,非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定,依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)201019號） 辦理條件：企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬征收，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的。 提交材料： 1、非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表（2份）； 2、如委托代理人辦理的，應(yīng)提供委托書； 3、境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表、非居民項目合同變更情況報告表已備案復印件。 期限：十五個工作日 流程：第一稅務(wù)所-所得稅科 回復方式：稅務(wù)事項告知書（非居民核定征收）,（四）稅收協(xié)定,稅收協(xié)定待遇不自動執(zhí)行：非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與國內(nèi)法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核確認應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。 國際運輸所得：國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的通知（國稅發(fā)2001139號）及補充通知（國稅發(fā)2002107號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于印制使用和的通知（國稅函2002160號）。 非國際運輸所得：非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）（國稅發(fā)2009124號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于有關(guān)問題的補充通知（國稅函2010290號）,（四）稅收協(xié)定,申請享受稅收協(xié)定優(yōu)惠分為審批類與備案類兩種： 審批類參照第九條規(guī)定（主要涉及稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)收益等條款享受低于10%的低稅率優(yōu)惠待遇） 如根據(jù)國稅函（2009）81號國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知以及我國與香港的稅收協(xié)定，如果受益所有人是香港居民，且在取得股息前連續(xù)12個月內(nèi)直接擁有支付股息公司至少25%資本，則所征稅款為股息總額的5%。 備案類參照第十二條規(guī)定（主要涉及稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)和營業(yè)利潤兩個條款關(guān)于不予征稅或限制征稅的優(yōu)惠協(xié)定待遇） 對于非居民企業(yè)取得的來源于我國的此類積極所得，稅收協(xié)定都稱之為營業(yè)利潤，我國對營業(yè)利潤征稅的前提是對方在我國設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，所以，判定是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)成為我國對這類積極所得有無征稅權(quán)的關(guān)鍵。同時采用兩個標準：一是目的性判斷，看這個營業(yè)場所是不是臨時性的；二是時間判斷，看這個營業(yè)場所經(jīng)營時間是否超過協(xié)定規(guī)定的時間。,非居民享受稅收協(xié)定待遇（審批類）,依據(jù)：中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例、中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則、非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）（國稅發(fā)2009124號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知（國稅函2009601號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告（國家稅務(wù)總局公告 2012年第30號）。 辦理條件：在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的審批項目（稅收協(xié)定國際運輸條款規(guī)定的待遇除外），包括：稅收協(xié)定股息條款；稅收協(xié)定利息條款；稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款；稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。,稅收協(xié)定涉稅事項,提交資料： 1、非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表3份； 2、非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報告表3份（區(qū)分對方為企業(yè)或個人進行填報） 3、由稅收協(xié)定締約對方主管當局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明原件及復印件（原件查驗后退還企業(yè)）； 4、與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同或協(xié)議（股東大會決議、批準準書）、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機構(gòu)出具的相關(guān)證明； 5、如委托代理人辦理的，應(yīng)提供委托書； 6、稅務(wù)機關(guān)要求的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。 期限：三十個工作日。 流程：第一稅務(wù)所-所得稅科-分局局長 回復方式：非居民享受稅收協(xié)定待遇所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書,非居民享受稅收協(xié)定待遇（備案類）,依據(jù)：中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則、非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）（國稅發(fā)2009124號）。 辦理條件：在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的備案項目（稅收協(xié)定國際運輸條款規(guī)定的待遇除外），包括：稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款；稅收協(xié)定非獨立個人勞務(wù)條款；除上述三項和非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇范圍審批類以外的其他稅收協(xié)定條款。 提交資料： 1、非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表3份； 2、由稅收協(xié)定締約對方主管當局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明已簽收復印件； 3、如委托代理人辦理的，應(yīng)提供委托書； 4、稅務(wù)機關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。 流程：第一稅務(wù)所-所得稅科 期限：七個工作日（特殊情況需合議的除外）。 回復方式：非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表。,外國公司船舶運輸收入及國際海運享受稅收協(xié)定待遇,依據(jù)：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例、國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中有關(guān)國際運輸問題解釋的通知（國稅函1998241號）、國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局關(guān)于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的通知（國稅發(fā)2001139）、國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局關(guān)于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的補充通知（ 國稅發(fā)2002107號）。 辦理條件：符合我國同其他國家締結(jié)的避免雙重征稅協(xié)定、互免海運企業(yè)國際運輸收入?yún)f(xié)定、海運協(xié)定以及其他有關(guān)協(xié)議或者換文（以下簡稱“協(xié)定或協(xié)議”），具有與我國簽訂上述“協(xié)定或協(xié)議”國家（地區(qū)）居民身份的外國公司，以船舶經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)取得的運費收入或所得，以及國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中有關(guān)國際運輸問題解釋的通知（國稅函1998241號）明確的附屬于國際運輸業(yè)務(wù)的收入或所得，不包括各類運輸代理公司取得的代理費收入。,提交資料： 1、申請書； 2、中華人民共和國國家稅務(wù)總局 外國公司船舶運輸收入免征企業(yè)所得稅證明表；中華人民共和國國家稅務(wù)總局外國公司船舶運輸收入免征營業(yè)稅證明表（2份） 3、視外國公司所在國家（地區(qū)）的不同，提供以下“居民身份證明”中的任何一種： （1）、由外國公司為其居民的締約國（地區(qū)）有關(guān)稅務(wù)機關(guān)填寫免征所得稅證明表、免征營業(yè)稅證明表第三欄（居民身份證明欄）簽字并蓋章；