稅收理論論文-企業(yè)所得稅與個人所得稅一體化的國際比較與借鑒.doc

稅收理論論文-企業(yè)所得稅與個人所得稅一體化的國際比較與借鑒一、各國企業(yè)所得稅與個人所得稅協(xié)調(diào)的實踐（一）美國美國實行的是公司所得稅和個人所得稅并行的古典模式。對于公司股息收款人和個人股息收款人采取以下方法消除或減輕重復(fù)征稅。1.公司股東。美國對其公司來源于境內(nèi)和境外的全球所得征稅。對公司股東取得的股息，采用扣除法（dividendsreceiveddeduction.DRD）消除重復(fù)征稅，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)，以該公司股東擁有支付股息公司的控股百分比的不同，可作全部或部分扣除。（1）對來源于美國公司的股息。如果股息收款公司與支付股息的公司合并申報納稅，并擁有支付股息公司80%或以上的股份，則可以作100的股息扣除；如果股息收款公司同時擁有支付股息公司20或以上的股票表決權(quán)和股票價值，則可以作80的股息扣除；在其他情況下，可以作70的股息扣除。（2）對來源于在美國從事經(jīng)營的外國公司的股息。如果作為股息收款人的美國公司。同時擁有該支付股息的外國公司10或以上的股票表決權(quán)和股票價值，當(dāng)該項股息收益是與該外國公司在美國的貿(mào)易和經(jīng)營活動相關(guān)，并且該外國公司收到的股息來自其控股80%的美國公司時，對于美國公司來源于在美國從事貿(mào)易或經(jīng)營的外國公司的股息，可以向上述來源于美國公司的股息一樣，作部分扣除；作為股息收款人的美國公司，如果其擁有在美國從事經(jīng)營的外國公司100%的已發(fā)行股票，只要該外國公司的全部所得與美國的貿(mào)易和經(jīng)營有實際聯(lián)系，可作100%的股息扣除。（3）對支付給與美國的貿(mào)易和經(jīng)營沒有實際聯(lián)系的外國公司的股息，一般適用30%的預(yù)提稅，有稅收協(xié)定的情況下，適用更低的協(xié)定稅率。2.個人股東。美國對股息的發(fā)放主要采取現(xiàn)金股利和股票股利的形式。（1）對于個人取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)納入個人總所得中納稅，但對于個人投資股票的借款利息和其他費(fèi)用等，允許扣除，該扣除額以不超過該項投資所得為限。（2）對于個人取得的股票股利，在1919年美國最高法院的一起案例裁決中認(rèn)定，所有股東同比例增加的股票股利，沒有改變對公司的所有權(quán)，也不構(gòu)成股東的收入，免予征稅。這個做法一直延續(xù)至今。2003年5月23日，美國國會通過3500億美元經(jīng)濟(jì)振興計劃的修正案，在20042006年的3年內(nèi)暫停征收股息稅。具體步驟是：2003年股息稅削減50，20042006年期間全部免稅，2007年恢復(fù)按30的稅率征稅。（二）英國英國在1965年開始引入公司所得稅時，采用的是古典稅制。1972年英國通過立法，于1973年4月采用部分歸集抵免制度。為了管理上的需要，居民個人股東的稅收抵免與個人所得稅的基本稅率相聯(lián)系，19791986年，個人所得稅的基本稅率為30，居民股東的抵免額為股利凈額的37或股利總額的30。1999年4月5日之前，抵扣比率調(diào)整為股利凈額的28或股利總額的20，并且分配股息的公司在進(jìn)行利潤分配時，必須按分配收入的28（所得稅低稅率為20時的比例）預(yù)付公司稅（AdvanceCorporationTax，ACT），該預(yù)付的公司稅可在實際繳納公司所得稅時扣掉。公司最后應(yīng)納的公司稅稱為主體公司稅（MainstreamCorporationTax，MCT）。預(yù)付公司稅不是一個獨(dú)立的稅種，只是公司稅的提前支付。由于大多數(shù)英國公司的財務(wù)年度集中在3月31日或12月31日結(jié)束，公司所得稅稅款大多集中在這兩個時期繳納，預(yù)付公司稅的目的主要在于保證國家財政收入的平衡和穩(wěn)定。但是，在實際運(yùn)行中，如果某一年度，有些公司作了最大的利潤分配，其預(yù)付公司稅可能超出主體公司稅，還會引起扣除的結(jié)轉(zhuǎn)問題。為避免政府稅收為負(fù)數(shù)，自1999年4月6日起，英國廢止了預(yù)付公司稅，同時抵免比率又降至股利凈額的19或股利總額的10。至此，抵免比率越來越低，企業(yè)所得稅和個人所得稅合一的成分已下降，古典稅制的特點越來越明顯。具體來說：1.公司股東。歸集抵免制只適用于英國居民，對于英國非居民則不適用。（1）對于英國居民公司收到的英國來源的股息，由于上述歸集抵免制，該股息作為完稅股息，不再征收公司所得稅；但是，對于從事股票交易的公司取得的股息，要作為經(jīng)營所得繳納公司所得稅。（2）對于英國居民公司收到的外國來源的股息，一般采用普通抵免法消除雙重征稅，納稅人也可以選擇把外國稅收作為費(fèi)用扣除。該抵免法也適用于來自歐盟成員國的股息。按照歐盟母子公司指令的要求，股息間接稅抵免的條件是：母公司應(yīng)擁有子公司25以上的資本，或不少于10的表決權(quán)，等等。（3）對于支付給非居民的股息，英國不征預(yù)提稅。2.個人股東。對于英國居民個人取得的居民公司的股息，由于歸集抵免制的適用，一般按減低稅率征稅。收到股息的個人，其應(yīng)納稅所得額等于股息加上稅收抵免額。如果股息加上稅收抵免額不超過29400英鎊，根據(jù)股東從公司取得的股息和其他收入，應(yīng)適用10的稅率（基本稅率）；超過29400英鎊的，適用32.5的稅率。例如，個人收到股息為18000英鎊，稅收抵免額按19計算為2000英鎊，應(yīng)納稅所得額為18000+2000=20000（英鎊）。股息的應(yīng)納稅額為2000010=2000（英鎊），應(yīng)納稅額與稅收抵免額相等，該個人不用再就該項股息繳納個人所得稅。再例如，個人收到股息為1050000英鎊。稅收抵免額按19計算為116666英鎊。應(yīng)納稅所得額為1166666英鎊。股息的應(yīng)納稅額為116666632.5=379166（英鎊），減去稅收抵免額116666英鎊，該個人還應(yīng)就該項股息再繳納262500英鎊的個人所得稅。由此可見，對于按基本稅率納稅的個人股東來說，歸集抵免制完全避免了股東的重復(fù)征稅，而對于適用較高稅率的個人股東，歸集抵免制不能完全消除對股東的重復(fù)征稅，個人還需要額外負(fù)擔(dān)一定的個人所得稅。（三）德國德國在1977年以前采用歸集抵免制。1977年采用分率制公司所得稅，對于公司的留存收益適用45的稅率（后改為40），對于公司的分配利潤適用30的稅率。對于股東則采用完全的歸集抵免制，規(guī)定居民股東可從其收到股息應(yīng)繳納的所得稅中完全抵扣掉公司分配利潤已納的公司所得稅。這樣做雖然可以完全消除對公司利潤的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，但由于其計算復(fù)雜，以及為納稅人提供了更多的避稅和稅收籌劃的機(jī)會，而受到批評。歸集抵免制因僅適用于居民，而不適用于非居民，按照歐盟的司法實踐，歸集抵免制度被視為對非居民投資者和外國投資的歧視。這使得德國對歐盟條約的遵從性受到質(zhì)疑。在全球化進(jìn)程加快的背景下，為了與德國主要貿(mào)易伙伴的稅收制度相匹配，2000年7月14日，德國聯(lián)邦參議院通過減稅稅制改革法案，采用古典制公司所得稅制，并進(jìn)行個人所得稅的改革。為了減輕公司利潤的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，新法案將分配利潤和留存收益的稅率，統(tǒng)一為25。同時規(guī)定：1.公司股東。無論該公司是居民公司還是非居民公司，對其所獲得的股息免予征稅，沒有最低參股比例和持股期限的要求。對于參股成本的處理，居民公司和非居民公司的處理不同：對來源于居民公司股息的參股成本，可以完全扣除，但不得在收到股息的同一年度扣除：對來源于非居民公司股息的參股成本。將收到股息的5作為不可扣除的經(jīng)營費(fèi)用，加到應(yīng)稅所得額中征稅，即無論實際成本是否發(fā)生或成本是否已經(jīng)扣除。非居民公司的股息95免稅，所有相關(guān)成本允許扣除。對于支付給非居民的股息。德國適