稅收理論論文-關(guān)于如何加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征管工作初探 .doc

稅收理論論文-關(guān)于如何加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征管工作初探內(nèi)容提要：本文一方面介紹了當(dāng)前貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征管的相關(guān)規(guī)定和工作流程，列出了貨運(yùn)業(yè)征管工作長(zhǎng)期存在的主要問(wèn)題以及目前工作中的具體問(wèn)題，最后結(jié)合我局實(shí)際情況進(jìn)行了認(rèn)真的思考，提出了改進(jìn)工作的切實(shí)建近年來(lái)，我國(guó)貨物運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展迅速，貨物運(yùn)輸車輛和運(yùn)輸業(yè)務(wù)劇增，隨著行業(yè)的迅速發(fā)展，稅務(wù)部門對(duì)該行業(yè)的規(guī)范管理方面卻沒(méi)有及時(shí)做出調(diào)整，因而也隨之出現(xiàn)了一些不盡如人意之處。自年初以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)貨運(yùn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)營(yíng)方式多樣化、流動(dòng)性強(qiáng)和稅收管理漏洞多、死角多的特點(diǎn)，出臺(tái)了一系列管理辦法，嚴(yán)格認(rèn)定自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人，清理大量的漏征漏管戶，堅(jiān)持開(kāi)票即征稅，開(kāi)票者必須辦理稅務(wù)登記證的原則，將大量游離于稅收日常管理之外的運(yùn)輸單位和個(gè)人及時(shí)納入稅務(wù)監(jiān)控范圍，使開(kāi)票金額與征稅依據(jù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，有效的堵住了稅款流失的漏一、長(zhǎng)期以來(lái)，貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征管方面存在的主要問(wèn)題（一）粗放式管理存在的問(wèn)題貨物運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的模式主要有國(guó)有大中型貨運(yùn)業(yè)、特種貨運(yùn)業(yè)等貨運(yùn)企業(yè)，承包、承租、掛靠類貨運(yùn)企業(yè)，個(gè)體運(yùn)輸戶三種。但在貨運(yùn)市場(chǎng)中，由于大部分貨運(yùn)車輛經(jīng)營(yíng)者是實(shí)行承包、承租或掛靠經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的個(gè)體戶，甚至是無(wú)牌無(wú)照車輛進(jìn)行營(yíng)運(yùn)，這就給貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征管帶來(lái)了一定的難各地對(duì)貨運(yùn)行業(yè)發(fā)票管理的方式主要是自行填開(kāi)、稅務(wù)部門代開(kāi)、交通部門代開(kāi)。一直以來(lái)，地稅部門對(duì)貨運(yùn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅采取查賬征收、定期定額征收或委托交通部門代征稅款。這種對(duì)貨運(yùn)納稅人的粗放式管理，造成了稅收和發(fā)票管理的混亂局（二）計(jì)征稅款混亂大多數(shù)貨運(yùn)企業(yè)采取承包、承租等方式交給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，貨運(yùn)企業(yè)僅按照固定額度向其收取承包費(fèi)（管理費(fèi)等），并負(fù)責(zé)向有關(guān)部門繳納相關(guān)稅費(fèi)，稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確核實(shí)承包、掛靠車輛的實(shí)際經(jīng)營(yíng)額，對(duì)發(fā)票的真實(shí)性也難以辨明。有的地方甚至僅按運(yùn)輸企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)取得的手續(xù)費(fèi)收入（為運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具額的0.30.5）計(jì)征稅款，導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)稅收入的大量流失和增值稅的虛抵，損失極為嚴(yán)（三）國(guó)、地稅部門之間信息溝通不暢運(yùn)輸發(fā)票由地稅部門負(fù)責(zé)印制和管理，國(guó)稅部門則負(fù)責(zé)審核運(yùn)輸發(fā)票的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只有雙方能夠進(jìn)行良好的溝通和配合，才能確保稅款的應(yīng)收盡收。然而國(guó)稅、地稅部門在交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的開(kāi)具、抵扣環(huán)節(jié)上卻存在信息傳遞不暢這一重要障礙，使企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票信息與納稅申報(bào)信息脫節(jié)，嚴(yán)重影響了稅款的有效征收，給投機(jī)分子、不法之徒以可乘之機(jī)，致使國(guó)家稅款流失。在金稅工程防偽稅控系統(tǒng)已基本覆蓋一般納稅人的情況下，運(yùn)輸發(fā)票作為增值稅專用發(fā)票以外還具有專用發(fā)票抵扣功能的扣稅憑證這一雙重特性，已成為一些不法分子虛開(kāi)代開(kāi)、偷逃稅款的主要手段，也是增值稅管理的主要漏洞和難二、目前貨運(yùn)業(yè)稅收管理的基本框架和信息化管理模式針對(duì)貨運(yùn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)營(yíng)形式多樣性、經(jīng)營(yíng)方式分散性、經(jīng)營(yíng)行為隱藏性、流動(dòng)性強(qiáng)和稅收管理漏洞多、死角多等特點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行了徹底的改革，共出臺(tái)了三個(gè)具體辦法和一個(gè)實(shí)施方案，即：貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法、貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理試行辦法、運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法和貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理流程實(shí)施方案（簡(jiǎn)稱三個(gè)辦法和一個(gè)方（一）貨運(yùn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法的主要內(nèi)容1、開(kāi)展對(duì)貨運(yùn)業(yè)的清理整頓，對(duì)貨運(yùn)業(yè)納稅人進(jìn)行分類認(rèn)定目前對(duì)貨運(yùn)行業(yè)的稅收管理辦法在各地差別很大。有些地區(qū)放松了對(duì)貨運(yùn)發(fā)票的管理，導(dǎo)致貨運(yùn)發(fā)票嚴(yán)重失控，對(duì)開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票的單位缺乏必要的資格認(rèn)定和監(jiān)控，造成稅收管理上的征、管、查相脫節(jié)，貨運(yùn)發(fā)票開(kāi)具金額與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的營(yíng)業(yè)額嚴(yán)重背離，造成營(yíng)業(yè)稅的大量流失和增值稅虛假抵扣。為切實(shí)改變這種現(xiàn)狀，總局要求各地對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有貨運(yùn)企業(yè)進(jìn)行一次全面清理整頓，實(shí)施新的管理辦法。把以前未納入管理的企業(yè)全部納入稅收管理，并根據(jù)貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法的標(biāo)準(zhǔn)將納稅人分為自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人，加強(qiáng)對(duì)納稅人的認(rèn)定和監(jiān)申請(qǐng)成為自開(kāi)票納稅人的，由納稅人自行向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其有關(guān)資料和實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行調(diào)查審核，對(duì)符合條件者，認(rèn)定其為自開(kāi)票納稅人，辦理認(rèn)定手續(xù)。除自開(kāi)票以外的納稅人均認(rèn)定為代開(kāi)票納稅人。代開(kāi)票納稅人也要根據(jù)辦法的有關(guān)規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定。對(duì)新辦的貨運(yùn)單位和個(gè)人，在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理代開(kāi)票納稅人認(rèn)定，凡不符合自開(kāi)票納稅人條件的，在辦理稅務(wù)登記時(shí)同時(shí)申請(qǐng)辦理代開(kāi)票納稅人的認(rèn)定申請(qǐng)，待各種條件符合自開(kāi)票納稅人條件后，再按有關(guān)規(guī)定提出申請(qǐng)認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人。對(duì)納稅人的管理實(shí)行年審制度，由縣級(jí)或縣級(jí)以上的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定內(nèi)容和程序每年對(duì)原已認(rèn)定的自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人進(jìn)行年度審驗(yàn)，年審不合格的，限期整改。如果通過(guò)整改仍不合格的，則取消其資格，收回相關(guān)證書(shū)，清繳貨運(yùn)發(fā)票。凡被取消資格的，一年內(nèi)不準(zhǔn)再重新認(rèn)定。自開(kāi)票納稅人在整改期內(nèi)不準(zhǔn)自行開(kāi)具貨物運(yùn)輸發(fā)票，如需要開(kāi)發(fā)票，則由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行代2、貨物運(yùn)輸發(fā)票的開(kāi)具和管理貨運(yùn)發(fā)票的開(kāi)具方式有以下二種。一種是自開(kāi)票納稅人開(kāi)具發(fā)票，納稅人憑稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的相關(guān)證件到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)貨運(yùn)發(fā)票，并按有關(guān)規(guī)定自行保管和開(kāi)具；另一種是代開(kāi)票納稅人開(kāi)具發(fā)票，代開(kāi)票納稅人持有關(guān)證件和繳稅憑證到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或者由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的中介機(jī)構(gòu)代開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票。針對(duì)不同的發(fā)票開(kāi)具方式，目前采取三種方法對(duì)貨運(yùn)發(fā)票進(jìn)行監(jiān)控。一是自開(kāi)票納稅人在向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，必須同時(shí)報(bào)送自開(kāi)票納稅人貨物運(yùn)輸發(fā)票匯總清單紙質(zhì)文件及電子文件；二是代開(kāi)票的中介機(jī)構(gòu)為代開(kāi)票納稅人開(kāi)具貨物運(yùn)輸發(fā)票時(shí)要先代征稅款再開(kāi)具發(fā)票，代開(kāi)票機(jī)構(gòu)在解繳代征稅款后，按規(guī)定時(shí)間向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送中介機(jī)構(gòu)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票匯總清單；三是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為代開(kāi)票納稅人代開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，同樣要先征稅后開(kāi)票，并填寫(xiě)地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票匯總清單?？h（市）級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)于月底前將貨物運(yùn)輸發(fā)票匯總清單傳送給上級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或同級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，便于總局和省級(jí)國(guó)稅局進(jìn)行增值稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票的比貨物運(yùn)輸發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷均由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)管理和監(jiān)督，過(guò)去凡已經(jīng)委托給其他部門管理的，必須依法收回，對(duì)貨運(yùn)發(fā)票實(shí)行全過(guò)程監(jiān)控管理。3、進(jìn)一步明確貨運(yùn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為了對(duì)貨運(yùn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行稅源監(jiān)控，防止漏征漏管，對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)納稅地點(diǎn)進(jìn)一步明確：提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的承包人、承租人或掛靠人，向其發(fā)包、出租或掛靠單位機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；其他貨運(yùn)業(yè)務(wù)的向其運(yùn)營(yíng)車輛的車籍所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)（二）貨運(yùn)發(fā)票增值稅抵扣管理辦法的主要內(nèi)容針對(duì)目前貨運(yùn)發(fā)票抵扣方面存在的問(wèn)題，新出臺(tái)的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法與貨運(yùn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法相銜接，對(duì)貨物運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣的信息采集、傳遞等環(huán)節(jié)都作了具體的規(guī)定，明確了納稅人自行開(kāi)具和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)及地稅機(jī)關(guān)委托代開(kāi)發(fā)票的中介機(jī)構(gòu)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸發(fā)票都可以進(jìn)行增值稅抵扣，其他單位代運(yùn)輸單位和個(gè)人開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票不得抵扣。納稅人取得的所有需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票，要填寫(xiě)增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，該清單和規(guī)定的申報(bào)資料一同報(bào)要確保貨運(yùn)發(fā)票的全面監(jiān)控，控制利用貨運(yùn)發(fā)票進(jìn)行騙抵增值稅稅款行為，就必須掌握所有的貨運(yùn)發(fā)票信息。新辦法規(guī)定，從紙質(zhì)信息轉(zhuǎn)換成電子信息，共有五種信息采集主體，地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的運(yùn)輸方信息有三種，即：自開(kāi)票納稅人的信息由自開(kāi)票納稅人自行采集，報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)；代開(kāi)票中介機(jī)構(gòu)開(kāi)具發(fā)票信息由代開(kāi)票的中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)采集，報(bào)送主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)；地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)