稅收理論論文-出口退稅政策調(diào)整后的影響分析.doc

稅收理論論文-出口退稅政策調(diào)整后的影響分析2003年10月14日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退稅率的通知正式出臺，主要內(nèi)容包括：自2004年1月1日起，對出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率；加大中央財(cái)政對出口退稅的支持力度；建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制；推進(jìn)外貿(mào)體制改革，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口整體效益。從該政策五個(gè)月來的運(yùn)行情況看，新政策的出臺產(chǎn)生了積極影響，同時(shí)帶來的負(fù)面效應(yīng)也漸顯。一、出口退稅政策調(diào)整后的積極效應(yīng)（一）有利于加快退稅進(jìn)度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我市全年1至5月辦理的出口退稅，同比增長4.63倍，創(chuàng)歷史新高。其中歸還拖欠退稅款占出口退稅總額的92；本年度退稅款完成上級下達(dá)計(jì)劃數(shù)的72。目前尚有拖欠退稅款約10左右，國稅部門正采取積極措施，力爭近期將全部拖欠退付給企業(yè)。一方面，近幾年我市拖欠企業(yè)出口退稅款現(xiàn)象一直十分嚴(yán)重，直接影響到外貿(mào)企業(yè)的正常經(jīng)營。此次出口退稅機(jī)制改革規(guī)定，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅收入增量首先用于出口退稅，穩(wěn)定了出口退稅的資金來源。另一方面，“新賬不欠，老賬要還”的原則是國家對及時(shí)足額退稅的一個(gè)保證，國稅部門為了切實(shí)解決好這一問題，維護(hù)出口企業(yè)利益，簡化程序，提高效率，加快出口退稅進(jìn)度，要求出口企業(yè)做到六個(gè)及時(shí)：一是外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物后，應(yīng)及時(shí)付款，并從供貨企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票和出口貨物專用繳款書；二是外貿(mào)企業(yè)取得出口貨物增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)及時(shí)到當(dāng)?shù)貒惒块T辦稅廳對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證；三是貨物報(bào)關(guān)出口后，出口企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)清相關(guān)報(bào)關(guān)、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，取得出口貨物報(bào)關(guān)單；四是出口企業(yè)取得出口貨物報(bào)關(guān)單后，應(yīng)及時(shí)通過海關(guān)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”，對出口貨物報(bào)關(guān)單予以確認(rèn)；五是貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)注意及時(shí)收匯，并及時(shí)辦理外匯核銷手續(xù)；六是退稅單證收集齊全后，出口企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理退稅手續(xù)。以上這些措施的實(shí)施以及在國稅、海關(guān)、國庫、企業(yè)等多方協(xié)助配合下，加快了出口企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，促進(jìn)了我市對外貿(mào)易的發(fā)展。（二）有利于規(guī)范管理機(jī)制。出口退稅機(jī)制改革后，中央地方共擔(dān)機(jī)制解決了過去收入由中央和地方共享而退稅由中央單獨(dú)承擔(dān)的不合理現(xiàn)象，中央和地方按一定比例負(fù)擔(dān)出口退稅的辦法，是與我國財(cái)政管理體制相一致的。不僅有利于減輕中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，使中央財(cái)政的出口退稅壓力逐年減緩，并保證中央財(cái)政實(shí)力逐年增強(qiáng)，從而使更多的財(cái)力投入到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等更重要經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，而且出口退稅的共擔(dān)機(jī)制可以強(qiáng)化地方對出口企業(yè)出口退稅的監(jiān)管，加強(qiáng)中央和地方兩級退稅管理的積極性，加大對出口騙稅的打擊力度，從而有利于規(guī)范外貿(mào)出口的行業(yè)環(huán)境。（三）有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。新的出口退稅機(jī)制既可以促進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，又有利于保護(hù)資源，更重要的是與我國產(chǎn)業(yè)政策緊密銜接，對深化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整將起到重要的促進(jìn)作用。大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，改革出口退稅機(jī)制，有利于優(yōu)勝劣汰，增強(qiáng)企業(yè)自身改革、調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)提升產(chǎn)品檔次的緊迫感，有效促進(jìn)企業(yè)積極、主動(dòng)投入到企業(yè)改革的大潮中，從而逐步達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的。如中絲進(jìn)出口無錫有限公司l4月服裝、紡織品出口下降30，機(jī)電產(chǎn)品出口增長77，企業(yè)正在考慮調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以機(jī)電產(chǎn)品作為主營產(chǎn)品。（四）有利于深化外貿(mào)體制改革，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)走向國際市場的積極性。通過改革，可以調(diào)動(dòng)企業(yè)通過外貿(mào)代理制和自營出口擴(kuò)大出口的積極性，推動(dòng)我國外貿(mào)代理制和企業(yè)自營出口的發(fā)展，加快外貿(mào)企業(yè)的資源整合，建立起積極穩(wěn)定的外貿(mào)促進(jìn)機(jī)制，進(jìn)一步形成便利公平的外貿(mào)出口營運(yùn)環(huán)境。同時(shí)還可以降低市場主體的各種交易成本和制度成本。（五）有利于挖掘企業(yè)綜合競爭優(yōu)勢。部分產(chǎn)品出口退稅率下調(diào)幅度較大，如部分機(jī)電產(chǎn)品、服裝、紡織品等降幅達(dá)4，這將促使企業(yè)不斷尋找和挖掘自身產(chǎn)品除價(jià)格以外的其他優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)綜合競爭力的增強(qiáng)。二、出口退稅政策調(diào)整后的負(fù)面效應(yīng)（一）出口退稅機(jī)制改革理論上增加部分稅源，實(shí)際運(yùn)營中受諸多因素影響，增加的稅源遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到理論測算。一方面出口企業(yè)通過改變貿(mào)易方式來減少出口退稅率下調(diào)對企業(yè)效益的影響，如由進(jìn)料加工方式改為來料加工方式，直接導(dǎo)致企業(yè)有出口免抵稅改為出口免稅，出口退稅率下調(diào)部分并未增加稅源；由外地外貿(mào)公司出口的本地生產(chǎn)企業(yè)改變出口方式，如生產(chǎn)企業(yè)由間接出口改為代理出口，稅收由全額征稅改為享受出口免抵稅，企業(yè)所得稅稅源減少等等。另一方面出口退稅率降低，企業(yè)雖然通過一些措施轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)，但其盈利也將相應(yīng)減少，影響所得稅收入的增加，部分出口產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)l一5月所得稅有所下降。（二）在新出口退稅機(jī)制下，影響貿(mào)易出口份額，發(fā)展勢態(tài)將受到阻礙。據(jù)調(diào)查，我市外貿(mào)公司15月貿(mào)易出口額4.9億美元，同比下降23。究其原因，一是目前已有不少企業(yè)把生產(chǎn)型貿(mào)易由進(jìn)料加工改為來料加工貿(mào)易，這既不利于消費(fèi)國內(nèi)原材料，又影響與出口相關(guān)行業(yè)的發(fā)展勢頭以及就業(yè)形勢，形成出口額下降的連鎖反應(yīng)。二是外資企業(yè)的產(chǎn)品以出口為主，在出口退稅率調(diào)整導(dǎo)致其生產(chǎn)成本上升的情況下，生產(chǎn)轉(zhuǎn)移自然成了他們的應(yīng)付之道，據(jù)了解，已有部分外資企業(yè)正在考慮把生產(chǎn)加工轉(zhuǎn)移到境外其他地區(qū)。三是部分出口產(chǎn)品由外銷逐漸轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，這也勢必影響出口份額。（三）地方保護(hù)主義開始阻礙外貿(mào)進(jìn)出口發(fā)展。新的出口退稅機(jī)制規(guī)定，外貿(mào)出口超出基數(shù)的部分，中央和地方政府按75：25的比例共同承擔(dān)企業(yè)退稅，地方政府承擔(dān)的部分按當(dāng)?shù)爻隹诹坑?jì)算，而并非按“誰征誰退”的原則承擔(dān)退稅。因?yàn)橛行┊a(chǎn)品出口地與貨源地不統(tǒng)一，產(chǎn)生了收入與退稅分離的問題，出口額來自收購?fù)獾禺a(chǎn)品，這些產(chǎn)品增值稅不屬于地方稅源，本地政府反而要倒貼25的退稅款，從而形成地方財(cái)政倒貼現(xiàn)象，增加地方財(cái)政負(fù)擔(dān)。有資料顯示，目前我市出口貨物約有27.5是來自外地生產(chǎn)的，只有70。左右是由本地生產(chǎn)并在本地出口。在這種情況下，出口地政府當(dāng)然不會同意，這勢必影響其出口積極性，這也是我市出口額下滑的原因之一。這也勢必導(dǎo)致當(dāng)?shù)卣_始使用“鼓勵(lì)本地，限制外地”的出口貿(mào)易政策，換言之，地方保護(hù)主義開始阻礙外貿(mào)進(jìn)出口發(fā)展。（四）今年年初繼續(xù)上漲的原材料和能源價(jià)格嚴(yán)重影響了企業(yè)對新出口退稅政策的承受能力。我們了解到，從去年開始的原材料漲價(jià)和能源緊缺已經(jīng)對企業(yè)產(chǎn)生了重大影響，出口退稅率的調(diào)整，無疑使企業(yè)雪上加霜。如服裝紡織出口企業(yè)去年原材料漲價(jià)時(shí)，已經(jīng)提高過一次產(chǎn)品出口價(jià)格，現(xiàn)在再因?yàn)槌隹谕硕惵收{(diào)整而提價(jià)，外商很難接受，而為了保持和這些老客戶的關(guān)系，保證這部分市場不被印度、越南等國家的競爭者搶占，企業(yè)不得不苦苦支撐，利潤空間已經(jīng)被壓縮到了極限。在走訪中，類似的外貿(mào)企業(yè)也表達(dá)相同的看法。（五）企業(yè)對出口退稅“新賬不欠”信心不足。盡管國務(wù)院的決定和財(cái)政部、稅務(wù)總局的調(diào)低退稅的通知已經(jīng)出臺，但由于中央財(cái)政和地方財(cái)政的具體分擔(dān)辦法和可供操作的具體退稅稅目手冊以及新退稅機(jī)制的操作手續(xù)（包括新的電子業(yè)務(wù)流程版本）等還未明確，企業(yè)普遍感到心中無底，對今