稅收理論論文-完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的基本思路.doc

稅收理論論文-完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的基本思路摘要國(guó)外促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策有：免征關(guān)稅與增值稅，減免企業(yè)（公司）所得稅，投資抵免，加速折舊，提取科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金并鼓勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)讓，重視對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠等。比較而言，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策存在許多不足，筆者認(rèn)為完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策支持的基本思路應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策；完善與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)的稅收法律體系；逐步實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠以直接為主向間接為主轉(zhuǎn)變；增強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的促進(jìn)力度；稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)由結(jié)果環(huán)節(jié)向中間環(huán)節(jié)側(cè)重；實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的“受益人”向具體的科研項(xiàng)目、具體的開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠從以地域優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變；稅收優(yōu)惠應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)“人”的優(yōu)惠；加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的管理，建立“稅式支出”制度，提高稅收政策實(shí)際效率等。關(guān)鍵詞高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；政策；稅收政策一、國(guó)外促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策稅收是以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)利，依法參與分配，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種經(jīng)濟(jì)手段。但同時(shí)它又是一種法律手段，這兩重屬性無(wú)形中決定了稅收必然成為政府推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步的最強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控手段。在構(gòu)建促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支撐體系中，稅收政策成為最為重要的政策資源投入。各國(guó)政府對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都采取了稅收優(yōu)惠政策，主要包括對(duì)各類科研機(jī)構(gòu)和高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)及所需固定資產(chǎn)、科技成果轉(zhuǎn)讓、高科技企業(yè)稅率、風(fēng)險(xiǎn)投資、高新技術(shù)或產(chǎn)品出口等方面的優(yōu)惠，切實(shí)可行的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的開(kāi)發(fā)投入、高新技術(shù)的應(yīng)用和產(chǎn)品的出口以及風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展起到了很大的推動(dòng)作用。（一）免征關(guān)稅與增值稅許多國(guó)家都有對(duì)進(jìn)口的專用于科研的設(shè)備、儀器等免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的規(guī)定。如印度對(duì)為了出口目的而進(jìn)口的電腦軟件一律免征關(guān)稅，對(duì)其他電腦軟件的進(jìn)口稅率也連年下調(diào)；斯里蘭卡規(guī)定對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)從注冊(cè)之日起一年內(nèi)進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備，免征進(jìn)口稅和其他流轉(zhuǎn)稅。同時(shí)很多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)專門用于科研的產(chǎn)品及用于交流與促進(jìn)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的書(shū)報(bào)刊物、大學(xué)教材、學(xué)術(shù)雜志等的增值稅采用零稅率，或?qū)ｉT用于科研的設(shè)備、儀器免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。在消費(fèi)型增值稅國(guó)家如法國(guó)，允許企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)價(jià)值在增值稅中抵扣，鼓勵(lì)企業(yè)加快設(shè)備改造和技術(shù)更新。（二）減免企業(yè)（公司）所得稅這是許多國(guó)家和地區(qū)廣泛使用的優(yōu)惠方式。通過(guò)減免公司所得稅，可減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后所得，以此增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)投入的能力。很多國(guó)家都給高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）或企業(yè)以定期免征或減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如法國(guó)制定了“高新技術(shù)開(kāi)發(fā)投資稅收優(yōu)惠”政策，規(guī)定凡是研究與開(kāi)發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可以免繳相當(dāng)于研究與開(kāi)發(fā)投資增值額的25%的企業(yè)所得稅，后來(lái)這一比例又提高到50%；而在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦企業(yè)免征10年所得稅。日本對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)基金比上年增加部分，按增加額的70%減征所得稅，對(duì)輸出的技術(shù)專利所得收入的18%免征所得稅；英國(guó)為誘導(dǎo)中小企業(yè)投資高新技術(shù)行業(yè)，對(duì)創(chuàng)辦者可免稅60%投資額，對(duì)新創(chuàng)辦的小企業(yè)免100%的資本稅。從2000年財(cái)政年度開(kāi)始，英國(guó)政府規(guī)定：年利潤(rùn)低于30萬(wàn)英鎊的公司稅稅率為20%，年利潤(rùn)高于30萬(wàn)英鎊的公司稅稅率為20%-30%，成為歐盟國(guó)家中最優(yōu)惠的公司稅。盧森堡為了鼓勵(lì)技術(shù)革新行業(yè)，對(duì)投資于視聽(tīng)器材業(yè)的企業(yè)，規(guī)定可減征30%的公司所得稅。斯里蘭卡對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，給予免征5年所得稅的優(yōu)惠。印度規(guī)定外國(guó)投資者在新興工業(yè)投資，在5年內(nèi)其所得利潤(rùn)中相當(dāng)于投資總額6%的部分給予免征所得稅，而投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)的企業(yè)，則可在投產(chǎn)的8年內(nèi)任選5年免繳所得稅。新加坡對(duì)投資1.5億新元的新興企業(yè)，最長(zhǎng)可免征15年的所得稅。白俄羅斯利潤(rùn)稅法規(guī)定，凡利用科學(xué)研究、經(jīng)驗(yàn)設(shè)計(jì)、經(jīng)驗(yàn)工藝所獲得的利潤(rùn)可免繳利潤(rùn)稅，其免繳利潤(rùn)稅的總額不得超過(guò)賬面利潤(rùn)的50%，同時(shí)免征專有實(shí)驗(yàn)室設(shè)備、儀器、實(shí)驗(yàn)臺(tái)、國(guó)家科技咨詢機(jī)構(gòu)試驗(yàn)場(chǎng)的不動(dòng)產(chǎn)稅。（三）投資抵免投資抵免是指允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中扣除用于科技投資的一部分資本支出。作為一種間接優(yōu)惠的稅收政策，這對(duì)于有科技投資的企業(yè)具有較大的幫助，目前許多發(fā)達(dá)國(guó)家均采用這種方法。如英國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)用于科技開(kāi)發(fā)的資本性支出可以100%從稅前的營(yíng)業(yè)收入中扣除，并且購(gòu)買知識(shí)產(chǎn)權(quán)和技術(shù)秘訣（Knowhow）的投資，按遞減余額的25%從稅前扣除。美國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)有關(guān)的研究或試驗(yàn)支出可直接扣除，而不必作為計(jì)提折舊的資本支出；凡是當(dāng)年研究與開(kāi)發(fā)支出超過(guò)前3年的研究與發(fā)展支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免，該項(xiàng)抵免可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)15年，企業(yè)向高等院校和以研究工作為目的的非盈利機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的科研新儀器、設(shè)備等，可作為慈善捐贈(zèng)支出，在計(jì)稅時(shí)予以扣除。為支持高新技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)，日本政府制定了增加試驗(yàn)研究費(fèi)稅額扣除制度、促進(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)開(kāi)發(fā)稅制等稅收政策，規(guī)定對(duì)用于新材料、尖端電子技術(shù)、電氣通訊技術(shù)、宇宙開(kāi)發(fā)技術(shù)等的開(kāi)發(fā)資金全部免征7%的稅金。后來(lái)又對(duì)尖端電子、高性能機(jī)器人、新材料、生物工程等的研究經(jīng)費(fèi)及相關(guān)的機(jī)械設(shè)備和建筑物免征10%的稅金。在新加坡，對(duì)帶來(lái)“先進(jìn)工藝”的高新技術(shù)外國(guó)公司投資設(shè)廠，可享有減免盈利33%的稅收，減免期為5-10年；從事研究開(kāi)發(fā)的公司享受其研究開(kāi)發(fā)支出50%的政府津貼；對(duì)具有新技術(shù)開(kāi)發(fā)性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)給予5-10年的免稅期；對(duì)計(jì)算機(jī)軟件和信息服務(wù)、農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、醫(yī)藥研究、試驗(yàn)室和檢測(cè)服務(wù)等生產(chǎn)和服務(wù)公司用于研究和開(kāi)發(fā)的支出允許雙倍扣除。（四）加速折舊加速折舊實(shí)際上使企業(yè)享受到延期納稅的優(yōu)惠，企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用，相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無(wú)息貸款，從而起到鼓勵(lì)企業(yè)增加科技開(kāi)發(fā)、加快機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代的作用。加速折舊是世界上眾多國(guó)家為鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步而廣泛采取的稅收優(yōu)惠措施。如美國(guó)政府規(guī)定：對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開(kāi)發(fā)用儀器設(shè)備實(shí)行快速折舊，折舊年限率為3年，是所有設(shè)備年限中最短的。美國(guó)還以加速折舊作為政府對(duì)私人高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行巨額補(bǔ)貼的一種方法，以此來(lái)促進(jìn)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。目前，美國(guó)每年的投資中，折舊提成所占比重高達(dá)66%90%.英國(guó)允許新興產(chǎn)業(yè)的建筑物第一年折舊50%.德國(guó)制定了具體的折舊制度，直接體現(xiàn)其科技政策，如對(duì)需重點(diǎn)發(fā)展的高科技領(lǐng)域研究開(kāi)發(fā)或?qū)嶋H應(yīng)用所需要的固定資產(chǎn)、企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的固定資產(chǎn)實(shí)行特殊的折舊制度。德國(guó)為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)環(huán)保設(shè)備規(guī)定的折舊率，動(dòng)產(chǎn)部分50%，不動(dòng)產(chǎn)部分30%.法國(guó)規(guī)定，開(kāi)發(fā)軟件費(fèi)用可以在發(fā)生年度當(dāng)年全部扣除，對(duì)企業(yè)用于科技研究的房屋購(gòu)置或建造成本允許在投資當(dāng)年計(jì)提50%.日本在20世紀(jì)50年代為了促進(jìn)技術(shù)引進(jìn)與技術(shù)革新，先后制定了“試驗(yàn)研究開(kāi)發(fā)用機(jī)械特別折舊制度”、“科學(xué)技術(shù)振興折舊制度”、“新技術(shù)投產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備特別折舊制度”以及有效利用能源和開(kāi)發(fā)本國(guó)資源等多項(xiàng)特別折舊制度，總數(shù)已達(dá)幾十種，在購(gòu)置設(shè)備的第一年可提取50%的特別折舊費(fèi)。（五）提取科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金并鼓勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)讓為鼓勵(lì)企業(yè)增加科技投入，加大科研力度，一些國(guó)家和地區(qū)還允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取未來(lái)投資準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)基金和科研準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金是稅式支出的一種形式，即企業(yè)所得中用于一定用途的所得可作為準(zhǔn)備金處理而不納稅。韓國(guó)的“技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金”較為有影響。它規(guī)定企業(yè)為解決技術(shù)開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新的資金需要，可按收入總額的3%（技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5%）提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金，在投資發(fā)生前作為損耗計(jì)算。這種做法適用的行業(yè)很廣，并且該制度對(duì)資金使用范圍和未用資金的處理有一定的限制：準(zhǔn)備金必須自提留之日起3年內(nèi)使用，主要用于技術(shù)開(kāi)發(fā)、引進(jìn)技術(shù)的消化改造、技術(shù)信息及技術(shù)培訓(xùn)和研究設(shè)施等方面。設(shè)立技術(shù)開(kāi)發(fā)基金的企業(yè)還允許按其技術(shù)開(kāi)發(fā)支出的5%（中小企業(yè)為15%）直接從稅額中抵免。韓國(guó)稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，可減免所得稅，轉(zhuǎn)讓給本國(guó)人所得的收入，全額免征；轉(zhuǎn)讓