財(cái)政研究論文-對(duì)國(guó)庫集中支付與會(huì)計(jì)集中核算融合研討.doc

財(cái)政研究論文-對(duì)國(guó)庫集中支付與會(huì)計(jì)集中核算融合研討摘要：會(huì)計(jì)集中核算是在資金“三不變”的前提下，撤銷行政事業(yè)單位銀行帳戶和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)改由財(cái)政部門設(shè)立的會(huì)計(jì)核算中心執(zhí)行。國(guó)庫集中支付是以建立國(guó)庫單一帳戶體系，資金繳撥以國(guó)庫集中收付為主要方式的財(cái)政資金管理制度。根據(jù)財(cái)政部68號(hào)文件精神，各地要積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫集中支付制度轉(zhuǎn)軌。日前各地采用的方式大體有單純實(shí)行國(guó)庫集中支付制度及將會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫集中支付相融合兩種方式。本文通過對(duì)兩種不同模式的介紹，幫助讀者了解目前的現(xiàn)狀，希望對(duì)實(shí)際工作有所幫助。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算；國(guó)庫集中支付；轉(zhuǎn)軌模式Abstract:centralizedaccountinginthecapitalofthethreenochangeunderthepremiseoftheadministrativedepartmentsandinstitutionswithdrawalofbankaccountsandaccountingbodies,accountingdepartmentssetupbytheFinancialAccountingCenter.Tofocusontheestablishmentofthestatetreasurytopaythestatetreasurysingleaccountsystem,thefundsarepaidtothestatetreasuryasthemainwayofcentralizedcollectionandpaymentoffundsmanagementsystem.68AccordingtotheMinistryofFinancedocument,weshouldactivelyguidethevariouspartsofcentralizedaccountingcentralizedtreasurypaymentsystemtothetransition.Afewdaysagoaroundthewaytherearegenerallysimpletoimplementcentralizedtreasurypaymentsystemandcentralizedaccountingandtreasurytopaywithfocusonintegrationintwoways.Throughtwodifferentmodels,tohelpreadersunderstandthecurrentstatusquo,andtheyhopetobehelpfultotheactualwork.Keywords:centralizedaccounting；focusonthestatetreasurytopay；transitionmode1.改革背景會(huì)計(jì)集中核算是在資金“三不變”的前提下，撤銷行政事業(yè)單位銀行帳戶和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)改由財(cái)政部門設(shè)立的會(huì)計(jì)核算中心執(zhí)行。實(shí)踐證明，作為地方政府部門的一種有益的探索，會(huì)計(jì)集中核算改變了分散核算帶來的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低、會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位的缺點(diǎn)，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金的管理，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，促進(jìn)了黨風(fēng)廉政建設(shè)，收到了良好的效果。國(guó)庫集中支付是以建立國(guó)庫單一帳戶體系，資金繳撥以國(guó)庫集中收付為主要方式的財(cái)政資金管理制度。具有三個(gè)主要特征：第一，財(cái)政部門統(tǒng)一設(shè)立國(guó)庫單一帳戶，取消預(yù)算單位的銀行帳戶，所有財(cái)政資金收支均納入財(cái)政單一帳戶管理。第二，財(cái)政收付方式規(guī)范。所有財(cái)政資金支出均通過國(guó)庫單一帳戶體系直接支付給商品、勞務(wù)提供者或收款單位。所有稅收或非稅財(cái)政收入均通過銀行直接上繳國(guó)庫單一帳戶。財(cái)政資金余額只保留在國(guó)庫單一帳戶體系內(nèi)。第三，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金動(dòng)態(tài)監(jiān)控。財(cái)政部門可以實(shí)時(shí)監(jiān)控每一筆財(cái)政資金的收支情況。自2001年改革試點(diǎn)以來，全國(guó)大力推進(jìn)國(guó)庫管理制度改革。截止2005年末，除中央外，全國(guó)已有36個(gè)省、200多個(gè)地市及500多個(gè)縣進(jìn)行了改革。為了此項(xiàng)改革的順利進(jìn)行，財(cái)政部又于2004年下發(fā)了財(cái)庫68號(hào)文，明確要求各地積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)集中核算制度向國(guó)庫集中支付制度轉(zhuǎn)軌。由于沒有明確規(guī)定轉(zhuǎn)軌的具體方式，各地政府部門紛紛結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，探索適合本地區(qū)的轉(zhuǎn)軌方法。2.改革的模式綜合來看，目前有兩種過渡模式，即全面取消會(huì)計(jì)集中核算，財(cái)政部門集中精力組織實(shí)施國(guó)庫集中支付改革；將會(huì)計(jì)集中核算融入國(guó)庫集中支付制度之中。以下筆者按這兩種模式分別加以說明。2.1全面取消會(huì)計(jì)集中核算，單純實(shí)行國(guó)庫集中支付此模式下要求撤消現(xiàn)有的會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)，將會(huì)計(jì)職能交還預(yù)算單位，財(cái)政部門不在代理預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督工作。2.1.1取消會(huì)計(jì)集中核算的必要性馮明東認(rèn)為這樣做簡(jiǎn)便易行，符合財(cái)政部關(guān)于建立公共財(cái)政框架的總體要求；財(cái)政部門與預(yù)算單位分工明確，權(quán)責(zé)統(tǒng)一，便于調(diào)動(dòng)預(yù)算單位理財(cái)?shù)姆e極性；一勞永逸的解決了問題，遺留問題和后遺癥少。成蓉暉、曹湘平認(rèn)為，財(cái)政部門消行政事業(yè)單位獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，直接代理其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法及其它相關(guān)法律相抵觸，會(huì)計(jì)集中核算缺乏有力的法律支持，有悖于依法行政；責(zé)任主體難以確定；核算人員忙于、記帳等具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)原始單據(jù)來判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法、有效，對(duì)經(jīng)營(yíng)性收入更難判斷和監(jiān)控。實(shí)際上很難保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。馬曉嵐認(rèn)為，把預(yù)算單位的日常會(huì)計(jì)核算交回原單位，有利于單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理，保證國(guó)有資產(chǎn)的有效運(yùn)行。同時(shí)，“中心”的財(cái)務(wù)人員也可以從繁雜的會(huì)計(jì)核算中擺脫出來，使他們能從管理的領(lǐng)域幫助預(yù)算單位提高財(cái)務(wù)管理能力、財(cái)務(wù)分析能力，又可以繼續(xù)單位的預(yù)算執(zhí)行情況，財(cái)政的事前和事中監(jiān)督職能依然存在。對(duì)各單位的支出仍然能夠嚴(yán)格控制，保證按預(yù)算執(zhí)行，對(duì)資金的使用情況進(jìn)行全過程的監(jiān)督。2.1.2具體作法俞雪花主張構(gòu)建國(guó)庫集中支付下的會(huì)計(jì)集中管理平臺(tái)，實(shí)行會(huì)計(jì)獨(dú)立核算、權(quán)限集中管理。即通過按集中式管理模式設(shè)計(jì)的信息系統(tǒng)，將所有納入管理范圍的單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)存放在中心服務(wù)器上，各單位財(cái)務(wù)管理人員通過政府專網(wǎng)等登錄服務(wù)器進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。主管部門利用上傳的數(shù)據(jù)對(duì)各單位的業(yè)務(wù)運(yùn)作情況進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。最終實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中、管理的集中、信息的集中、決策的集中。翟湘認(rèn)為，對(duì)于核算比較簡(jiǎn)單、或者中小型行政事業(yè)單位，由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一集中核算；對(duì)于規(guī)模較大、會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員健全、會(huì)計(jì)核算規(guī)范并已實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的行政事業(yè)單位，可以直接實(shí)施國(guó)庫集中收（支）付制度。目前可以只對(duì)工資、大公用采購(gòu)等資金進(jìn)行集中支付的“專項(xiàng)支付型”。待條件成熟時(shí)過渡到只代管單位資金不代理單位帳務(wù)的“集中支付型”。會(huì)計(jì)信息對(duì)保密性的要求很高。以上兩種作法要求建立完善的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，配備專業(yè)的計(jì)算機(jī)管理人員，只適合于經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)。對(duì)于相對(duì)落后的西部地區(qū)而言不太適合。另外，“會(huì)計(jì)集中管理”局限于事中與事后監(jiān)督，而且脫離了對(duì)原始憑證的審核。僅僅通過審閱帳目來判斷業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法是不夠的，而且需要較高的審計(jì)素養(yǎng)。2.1.3帳戶設(shè)置國(guó)庫集中支付模式下必須建立國(guó)庫單一帳戶體系。上海市寶山區(qū)在農(nóng)行寶山支行開立了財(cái)政零余額帳戶和預(yù)算單位零余額帳戶。預(yù)算單位資金支出帳戶采用零余額帳戶模式，日間透支支出，日終與國(guó)庫單一帳戶清算。預(yù)算單位需要用款時(shí)可以向區(qū)財(cái)政申請(qǐng)直接支付或授權(quán)支付。代理銀行根據(jù)財(cái)政部門的直接支付指令或預(yù)算單位的授權(quán)支付指令付款（透支）。預(yù)算單位零星支出則使用財(cái)政部門在代理銀行開立的“公務(wù)卡自行結(jié)算。每日終了，代理銀行對(duì)所有支付情況匯總后和財(cái)政零余額帳戶或預(yù)算外資金帳戶清算。清算后，財(cái)政及預(yù)算單位零余額帳戶余額均為零。2.2將會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫集中支付相融合這種模式以可細(xì)分為兩種。第一，兩種制度只作簡(jiǎn)單合并，同時(shí)作好兩者的銜接。這實(shí)際上是一種不完全的融合。在這種模式下，將會(huì)計(jì)核算中心改名為財(cái)政集中支付中心，在保留會(huì)計(jì)核算部門的同時(shí)增設(shè)國(guó)庫支付部門，會(huì)計(jì)核算與集中支付兩種職能捆綁運(yùn)行；第二，將會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫集中支付完全融合。即通過崗位職能的調(diào)整達(dá)到核算與支付的統(tǒng)一。這兩種方法都認(rèn)為會(huì)計(jì)集中核算制度與國(guó)庫集中支付制度各有優(yōu)劣，應(yīng)該根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況，將兩者有機(jī)的結(jié)合起來，揚(yáng)長(zhǎng)避短，更好的為財(cái)政體制改革服務(wù)。但在具體做法上兩種方式有所區(qū)別。2.2.1會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫集中支付的關(guān)系任芳認(rèn)為，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)預(yù)算單位的帳戶實(shí)行統(tǒng)一管理，不但有利于財(cái)政部門全面掌握各單位的資金使用情況，而且聚集了資金，為實(shí)現(xiàn)國(guó)庫集中支付奠定了基礎(chǔ)。如果撇開會(huì)計(jì)集中核算，獨(dú)立搞國(guó)庫集中核算，是對(duì)人力、物力和財(cái)政