《或有事項(xiàng)》PPT課件.ppt

2014 CPA會(huì)計(jì) 第二章,或有事項(xiàng) （企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)）,我國(guó)上市公司在或有事項(xiàng)的披露處理中主要存在以下問題： （1）或有負(fù)債的披露內(nèi)容不完整，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則要求披露以下三項(xiàng)內(nèi)容：或有負(fù)債形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕鲜泄静⑽窗创艘笈缎畔ⅰ?例如因擔(dān)保引起的訴訟案例，有18家公司因擔(dān)保被提起訴訟，被判承擔(dān)連帶償付責(zé)任。但大多數(shù)公司只披露未決訴訟的原因，對(duì)可能產(chǎn)生的影響只字未提。上市公司往往以保護(hù)商業(yè)秘密為借口，不披露對(duì)公司不利的信息，隱藏了可能的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。,（2）普遍沒有確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”，根據(jù)準(zhǔn)則的要求，如果很有可能發(fā)生支付義務(wù)，且金額可以計(jì)量的話，應(yīng)該在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目下確認(rèn)并披露。但很少有公司在報(bào)表上確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。在被起訴的公司一審敗訴的情況下，特別是因擔(dān)保被訴，很有可能替被擔(dān)保方還債的時(shí)候，企業(yè)出于謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，但在敗訴的27家公司（包括因擔(dān)保敗訴的18家公司）中，只有家確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。,另外，準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證提取預(yù)計(jì)負(fù)債。樣本中只有5家公司計(jì)提了產(chǎn)品質(zhì)量保證，審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中也未提及產(chǎn)品擔(dān)保負(fù)債。 出現(xiàn)上述現(xiàn)象主要有兩個(gè)原因。其一，上市公司有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理，管理層希望披露好的消息，從而隱藏壞的消息以達(dá)到配股、貸款等盈余管理的目的。其二，或有事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在執(zhí)行上也有一定的困難。目前不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)歷偏低、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，許多新會(huì)計(jì)方法，在實(shí)施時(shí)大打折扣，加之新準(zhǔn)則及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策對(duì)或有事項(xiàng)缺乏明確具體的規(guī)定，對(duì)所謂“現(xiàn)實(shí)義務(wù)”與“潛在義務(wù)”的判斷，以及對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的判斷，都存在一定困難。,福建海源自動(dòng)化機(jī)械股份有限公司 年度業(yè)績(jī)預(yù)告修正公告, 1、洛陽(yáng)龍羽格銳建材有限公司與公司合同糾紛案判決結(jié)果的影響 2011年11月4日，公司收到河南省洛陽(yáng)市中級(jí)人民法院送達(dá)的（2010）洛民二初字第14號(hào)民事判決書，有關(guān)該案判決結(jié)果及對(duì)公司的影響詳見重大訴訟判決暨復(fù)牌公告（2011年11月5日刊載于指定信息披露媒體中國(guó)證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)、證券日?qǐng)?bào)和巨潮資訊網(wǎng)）。目前公司已向河南省高級(jí)人民法院提起上訴，申請(qǐng)撤銷上述判決。河南省高級(jí)人民法院業(yè)已受理了公司的上訴申請(qǐng)。鑒于上訴審理的不確定性，基于謹(jǐn)慎性原則，公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)的規(guī)定，將全額計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債2，0073928萬元，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；將相關(guān)案件受理費(fèi)、反訴案件受理費(fèi)187018萬元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，以上將對(duì)公司2011年度造成直接財(cái)務(wù)損失合計(jì)為：減少當(dāng)期凈利潤(rùn)2，0260946萬元，導(dǎo)致2011年凈利潤(rùn)情況與前次業(yè)績(jī)預(yù)告情況相比出現(xiàn)反向變化。 ,主要內(nèi)容,一、或有事項(xiàng)的概念和特征 二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 三、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用 四、或有事項(xiàng)的列報(bào),第一節(jié) 或有事項(xiàng)概述,或有事項(xiàng)的特征 由過去的交易或事項(xiàng)形成 結(jié)果具有不確定性 由未來事項(xiàng)決定,或有事項(xiàng)的概念 過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。,哪些是或有事項(xiàng)呢？,未決訴訟或仲裁 債務(wù)擔(dān)保 產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證） 環(huán)境污染整治 承諾 虧損合同 重組義務(wù),未來可能發(fā)生的 自然災(zāi)害 交通事故 經(jīng)營(yíng)虧損,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 計(jì)提減值準(zhǔn)備,例題1,【多選題】下列事項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（ abde）。 A.對(duì)債務(wù)單位提起訴訟 （未決訴訟或仲裁） B.對(duì)售出商品提供售后擔(dān)保（產(chǎn)品質(zhì)量保證） C.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 D.為子公司的貸款提供擔(dān)保（債務(wù)擔(dān)保） E.虧損合同,EXAMPLE,例題1,【答案】ABDE 【解析】折舊的提取雖然涉及對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計(jì)，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的，因此折舊不是或有事項(xiàng)。,EXAMPLE,或有負(fù)債和或有資產(chǎn),或有資產(chǎn) 是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。,或有負(fù)債 是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。,是資產(chǎn)或負(fù)債嗎？ 進(jìn)報(bào)表嗎？,例題2,【單選題】根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，正確的是（ a ）。 A.由于擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失 B.只有對(duì)本單位產(chǎn)生有利影響的事項(xiàng)，才能作為或有事項(xiàng)(錯(cuò)誤）（負(fù)債為不利影響） C.或有資產(chǎn)與或有負(fù)債相聯(lián)系，有或有資產(chǎn)就有或有負(fù)債 D.對(duì)于或有事項(xiàng)既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn),EXAMPLE,例題2,【答案】A 【解析】由于被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償，擔(dān)保人不再存在或有事項(xiàng)。,EXAMPLE,第二節(jié) 或有事項(xiàng)的 確認(rèn)和計(jì)量,一、或有事項(xiàng)的確認(rèn) 或有事項(xiàng)同時(shí)滿足三個(gè)以下條件（預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件）,1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 結(jié)果的可能性 對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間 基本確定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 極小可能 大于0小于等于5%,如果不同時(shí) 滿足三個(gè)條件 ，則？,或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露。,或有事項(xiàng)，或有負(fù)債，或有資產(chǎn)，預(yù)計(jì)負(fù)債 的區(qū)別？,二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量,1、最佳估計(jì)數(shù)的確定,最佳估計(jì)數(shù)的確定 預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?【例題3計(jì)算分析題】 2012年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。2012年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。 應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債為（100+80）/2=90萬元,EXAMPLE,【教材例13-1】 208年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。208年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2 000 000元。 應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為2000 000,【教材例13-2】甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，208年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60 000件，銷售收入為360 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。 應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為 360 000 000 *(0*80%+1%*15%+2%*5%)=900 000,二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量,2、預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚恚ɑ蛴惺马?xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的條件）,最佳估計(jì)數(shù)的確定 預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定（95%）能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。 或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提是或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)通過其他應(yīng)收款科目核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。,【教材例13-3】 208年12月31日，乙股份有限公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為1 000 000元的負(fù)債；同時(shí)，公司因該或有事項(xiàng)，基本確定可從甲股份有限公司獲得400 000元的賠償。,EXAMPLE,【例題4單選題】2012年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方100萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬元。2012年12月31日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（ d ）萬元。 A.90 B.95 C.100 D.105 首先可能性為90%，則很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且可靠計(jì)量，同時(shí)收到補(bǔ)償，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，但是資產(chǎn)不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債,借：營(yíng)業(yè)外支出 100萬 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100萬 借：其他應(yīng)收款 40萬 貸：營(yíng)業(yè)外支出 40萬,企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素 風(fēng)險(xiǎn) 不確定性 貨幣時(shí)間價(jià)值 未來事項(xiàng) 不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得,3、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素 （考試不重要）,三、對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核,怎么調(diào)整？,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。,預(yù)計(jì)負(fù)債的復(fù)核,2007年4月20日，A銀行批準(zhǔn)B公司的信用貸款（無擔(dān)保、無抵押）申請(qǐng)，同意向其貸款2 000萬元，期限一年，年利率7.2%。2008年4月20日,B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達(dá)成協(xié)議。2008年8月7日，A銀行向法院提起訴訟。 B公司很可能敗訴。 假定B公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息等費(fèi)用估計(jì)為20萬元至24萬元之間。B公司應(yīng)在2008年8月確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債22萬元（20+24）/2=22。 2008年12月31日，法院尚未對(duì)A銀行提起的訴訟結(jié)案。假定B公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息等費(fèi)用估計(jì)變?yōu)?0萬元至40萬元之間。 則B公司應(yīng)在2008年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債35萬元（30+40）/2=35。需要將原賬面價(jià)值22萬元調(diào)整為35萬元。,EXAMPLE,第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用,一、未決訴訟或未決仲裁 二、債務(wù)擔(dān)保 三、產(chǎn)品質(zhì)量保證 四、虧損合同 五、重組義務(wù),【教材例13-4】 208年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。208年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計(jì)，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計(jì)將來很可能獲得賠償金額1 900 000元。 在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定乙公司預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為1 600 000元至2 000 000元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為30 000元。,EXAMPLE,一、未決訴訟或未決仲裁,【教材例13-4】,此例中，丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在208年12月31日的報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)1 900 000元。 乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為： （1 600 000+2 000 000）2=1 800 000（元） 同時(shí)在208年12月31日的附注中進(jìn)行披露。 乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi) 30 000 營(yíng)業(yè)外支出 1 770 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟 1 800 000,EXAMPLE,【例題5】,【單選題】2012年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2012年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計(jì)很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元。2012年12月31日，甲公司對(duì)該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（ d ）萬元。 A.120 B.150 C.170 D.200 或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元；甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。,EXAMPLE,【例題5 】,【答案】D 【解析】或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元；甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。,EXAMPLE,【教材例13-5】 207年10月，B公司從銀行貸款人民幣20 000 000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；209年4月，C公司從銀行貸款美元1 000 000元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%；209年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10 000 000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。 截至209年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營(yíng)效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營(yíng)情況良好，預(yù)期不存在還款困難。,EXAMPLE,二、債務(wù)擔(dān)保,【教材例13-5】,本例中，對(duì)B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)；就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任；就D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。這三項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司在209年12月31日編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。,EXAMPLE,【教材例13-6】沿用【例13-2】的資料，甲公司208年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為850 000元，“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目207年年末余額為30 000元。 本例中，208年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債： 借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證 900 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 900 000 （2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 850 000 貸：銀行存款或原材料等 850 000 “預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目208年第一季度末的余額為：900 000-850 000+30 000=80 000（元）,EXAMPLE,三、產(chǎn)品質(zhì)量保證,第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整； 第二，如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額； 第三，已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。,會(huì)計(jì)估計(jì)變更,與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等理論一致,【例題6】,【單選題】甲公司2012年分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價(jià)分別為100元和50元。公司向購(gòu)買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)， 預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%8%之間。2012年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)5萬元，2012年1月1日預(yù)計(jì)負(fù)債的年初數(shù)為3萬元。假定無其他或有事項(xiàng)，則甲公司2012年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為（ a ）萬元。 A.8 B.13 C.5 D.0 預(yù)計(jì)保修期內(nèi)可確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為10萬元（2005%） 預(yù)計(jì)負(fù)債加上年初數(shù)減去實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用為年末金額為 10+3-5=8萬元,EXAMPLE,【例題6 】,【答案】A 【解析】甲公司2012年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額=3+（1100+250）（2%+8%）/2-5=8（萬元）。,EXAMPLE,四、虧損合同,待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)，但當(dāng)其變?yōu)樘潛p合同且不可撤消時(shí)應(yīng)作為或有事項(xiàng)。 預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失（違約支出）較低者。 1.無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 2.有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 3.企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。,存貨,【教材例13-7】,208年1月1日，甲公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。209年12月31日，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。,EXAMPLE,【教材例13-7】,本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營(yíng)租賃合同，負(fù)有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。同時(shí)，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可避免要發(fā)生的費(fèi)用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同，應(yīng)當(dāng)在209年12月31日，根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。,EXAMPLE,【例題7 】,【計(jì)算題】乙企業(yè)2012年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在2012年2月15日以每件產(chǎn)品100元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10 000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時(shí)尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。,EXAMPLE,【例題7 】,此例中，乙企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為每件125元，而售價(jià)為每件100元，每銷售1件產(chǎn)品虧損25元，共計(jì)損失250 000元。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。如果撤銷合同，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。 （1）由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債： 借：營(yíng)業(yè)外支出 250 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 250 000 （2）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 250 000 貸：庫(kù)存商品 250 000,EXAMPLE,【例題8】,【單選題】甲企業(yè)是一家大型機(jī)床制造企業(yè)，2012年12月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷銷售合同，約定于2013年4月1日以300萬元的價(jià)格向乙公司銷售大型機(jī)床一臺(tái)。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價(jià)款的10%支付違約金。至2012年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機(jī)床。由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)該機(jī)床成本不可避免地升至320萬元。 假定不考慮其他因素。2012年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（ ）。 A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元 B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元 C.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元 D.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元,EXAMPLE,【例題8】,【答案】A 【解析】因?yàn)闃?biāo)的資產(chǎn)不存在，所以不能確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，履約發(fā)生的損失為20萬元（320-300），不履約發(fā)生的損失=30010%=30（萬元），確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元。,EXAMPLE,五、重組義務(wù),重組定義：指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。 重組事項(xiàng)： 1、出售或終止部分業(yè)務(wù) 2、組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整 3、關(guān)閉或遷移營(yíng)業(yè)場(chǎng)所 重組義務(wù)滿足條件的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 1、詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃 2、對(duì)外公告 重組/債務(wù)重組/企業(yè)合并：比較,企業(yè)重組/企業(yè)合并/債務(wù)重組：比較,企業(yè)重組是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合的行為，謀求的是對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化； 企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張行為； 債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出的讓步，從而使債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡可能減少債權(quán)損失的行為。,【例題9】,【多選題】關(guān)于重組義務(wù)，下列說法中正確的有（abc ）。 A.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 B.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為 C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額 D.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出 E.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的全部支出確定預(yù)計(jì)負(fù) 債金額 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額;直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。,EXAMPLE,與重組有關(guān)支出的判斷表,【例題9】,【答案】ABC 【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。,EXAMPLE,【例題10計(jì)算分析題】（2009年考題）,甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司208年度有關(guān)事項(xiàng)如下： （1）甲公司管理層于208年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從209年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。 根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉(cāng)庫(kù)。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于208年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。208年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。 為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。,EXAMPLE,【例題10計(jì)算分析題】（2009年考題）,（2）208年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對(duì)該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測(cè)算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。 （3）208年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。 要求： （1）根據(jù)資料（1），判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。 （2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少208年度利潤(rùn)總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （3）根據(jù)資料（2）和（3），判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如不確認(rèn)，說明理由。,EXAMPLE,【例題10計(jì)算分析題】（2009年考題）,【答案】 （1）因辭退員工將支付補(bǔ)償800萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元屬于與重組有關(guān)的直接支出。 因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=800+25=825（萬元）。 （2）因重組計(jì)劃減少208年度利潤(rùn)總額=825+150=975（萬元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 25 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 25 借：管理費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 800 借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 （3）資料（2）應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)=（450+550）2=500（萬元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 500 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500 資料（3）不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 理由：此項(xiàng)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，不符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件。,EXAMPLE,1、辭退員工支出應(yīng)付職工薪酬 管理費(fèi)用 2、有合同標(biāo)的虧損合同，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 3、或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)其他應(yīng)收款，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債,是預(yù)計(jì)負(fù)債，卻不用預(yù)計(jì)負(fù)債科目核算的有哪些？,第四節(jié) 或有事項(xiàng)的列報(bào),一、預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào),1、種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明 2、期初、期末余額及本期增減變動(dòng)情況） 3、預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。,二、或有負(fù)債的披露,極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債不披露 披露內(nèi)容： 1、種類、形成原因 2、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明 3、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響，獲得補(bǔ)償可能 性；無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明原因 特殊情況： 未決訴訟、未決仲裁預(yù)期造成重大不利影響時(shí)，無需披露，但應(yīng)披露性質(zhì)、沒有披露的事實(shí)、原因,三、或有資產(chǎn)的披露,披露原則：通常不披露 如果：很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)披露形成原因、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響,【例題11】,【多選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說法中，正確的有（ ac ）。 A.或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不確認(rèn) B.當(dāng)或有資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 C.或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，但當(dāng)或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 D.一樁經(jīng)濟(jì)案件，若企業(yè)有98%的可能性獲得補(bǔ)償100萬元，則企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn) E.或有負(fù)債符合一定條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債 或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：（1）相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債；（2）從第三方或其他方得到補(bǔ)償基本確定。,EXAMPLE,【例題11】,【答案】AC 【解析】或有事項(xiàng)符合