企業(yè)研究論文-中外企業(yè)業(yè)績評價的歷史演進及其啟示.doc

企業(yè)研究論文-中外企業(yè)業(yè)績評價的歷史演進及其啟示【摘要】回顧歷史是為了更好地總結(jié)、借鑒和指導(dǎo)未來。本文針對中外企業(yè)業(yè)績評價歷史演進的闡述、分析與總結(jié)，得出四點重要啟示。為更好地設(shè)計現(xiàn)階段企業(yè)業(yè)績評價a指標(biāo)體系，并根據(jù)變化了的經(jīng)營環(huán)境把握未來企業(yè)業(yè)績評價方向和原則，提供依據(jù)和參考?！娟P(guān)鍵詞】業(yè)績評價；演進；啟示回顧歷史是為了更好地總結(jié)、借鑒和指導(dǎo)未來。從經(jīng)濟學(xué)角度來看，它是一個“路徑依賴”的過程。任何事物的發(fā)展不可能是憑空的，它都是在過去事件的基礎(chǔ)上發(fā)展的，因此，事物的現(xiàn)今特征離不開其歷史發(fā)展過程，現(xiàn)今的事物是對過去的一種“揚棄”。筆者現(xiàn)就國內(nèi)外企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)體系作演進史的回顧、分析和總結(jié)，以揭示其規(guī)律，為展開業(yè)績評價的相關(guān)問題研究提供參考。一、國外企業(yè)業(yè)績評價的歷史發(fā)展真正意義上的企業(yè)業(yè)績評價是在現(xiàn)代公司制度誕生以后，為了加強資本所有權(quán)控制和公司內(nèi)部控制而提出的，大致可分為三個階段：（一）成本業(yè)績評價時期（19世紀(jì)初20世紀(jì)初）從成本業(yè)績評價時期各階段的特點來看，可分為早期簡單成本業(yè)績評價階段、較復(fù)雜成本業(yè)績評價階段和標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績評價階段。1簡單成本業(yè)績評價階段早期的成本思想與簡單的成本計算是隨著商品貨幣經(jīng)濟的出現(xiàn)而隨之萌芽的，是在自然經(jīng)濟的束縛之下形成和發(fā)展的，是處于低級階段的成本會計。早期的成本思想是一種很簡單的將本求利思想，成本計算也是一種簡單的以盈利為目的的計算。這一階段的經(jīng)營業(yè)績評價的重點就是降低生產(chǎn)成本，由此形成了諸如每碼成本、每磅成本、每公里成本等的評價指標(biāo)。這種業(yè)績評價帶有統(tǒng)計的性質(zhì)。2較復(fù)雜成本業(yè)績評價階段較復(fù)雜的成本業(yè)績評價是伴隨著成本會計第一次革命而到來的。隨著資本主義商品貨幣經(jīng)濟的產(chǎn)生，資本主義手工工場的出現(xiàn)，原有的在一般商品貨幣經(jīng)濟條件下僅僅以計算盈利為目的的簡單的將本求利思想已逐漸被如何提高生產(chǎn)效率，以便盡可能多地獲取利潤的思想所取代。簡單的成本業(yè)績評價已越來越不能滿足工場的管理需要，于是，在人類早期的成本思想和簡單成本業(yè)績評價的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了較為復(fù)雜的成本計算和業(yè)績評價。這一業(yè)績評價經(jīng)歷了三個階段：最初，人們核算與評價的依據(jù)是實際主要成本(ActualPrimarycost)，這種主要成本只包括材料和人工費用，而不包括間接制造費用，也稱為直接成本計算的業(yè)績評價。工業(yè)革命后，隨著近代工廠制度的建立，企業(yè)將全部費用計入成本，認(rèn)為這種實際全部成本才是唯一真實成本(Truecost)。這樣，“實際主要成本”就過渡到了“實際全部成本”核算的業(yè)績評價。然而不久，這種觀念就被打破，取而代之的是將間接費用的正常分配額計入產(chǎn)品成本的正常分配理論(Theoryofnormalburden)。在這一理論指導(dǎo)下，人們在核算成本時開始根據(jù)成本應(yīng)負擔(dān)的正常分配額進行計算，超額分配費用(Overappliedexpense)和不足分配費用(Underappliedexpense)則另行處理，因此就出現(xiàn)了所謂的“正常成本核算”(Normalcostaccounting)。由于“正常成本核算”主要是處理間接費用的分配問題，因此也稱之為“間接成本核算”并以之作為該階段業(yè)績評價的主要依據(jù)，從而形成了間接成本業(yè)績評價。3標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績評價階段19世紀(jì)末，隨著資本主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和競爭意識的加強，這種較復(fù)雜的成本會計核算與評價制度已不能滿足資本家最大限度地提高生產(chǎn)效率以攫取利潤的目的要求，這是因為已有的成本核算是事后的分析計算，反應(yīng)遲鈍，不便于成本控制；沒有成本目標(biāo)，不便于進行預(yù)防性管理，根據(jù)這樣的成本評價指標(biāo)對經(jīng)營業(yè)績進行考核，不利于預(yù)測和控制。于是建立一套以成本控制為中心的企業(yè)成本會計，并據(jù)此對經(jīng)營業(yè)績進行評價的制度已成為必要。1903年，美國工程師F泰羅創(chuàng)造了科學(xué)的管理理論，他所倡導(dǎo)的“一切工作標(biāo)準(zhǔn)化”制度，為后來標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立奠定了理論基礎(chǔ)。1911年，美國會計工作者哈瑞設(shè)計了最早的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，實現(xiàn)了成本會計的第二次革命。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立，標(biāo)志著人們觀念的轉(zhuǎn)變，由被動的事后系統(tǒng)反映分析轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極、主動的事前預(yù)算和事中控制，達到了對成本進行管理的目的。成本控制的狀況即標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行情況和差異分析結(jié)果成為該時期評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)。（二）財務(wù)業(yè)績評價時期（約20世紀(jì)初20世紀(jì)90年代）財務(wù)業(yè)績評價時期經(jīng)歷了：1.以銷售利潤為中心的財務(wù)業(yè)績評價階段20世紀(jì)初，資本主義經(jīng)濟大發(fā)展時期，大量的現(xiàn)代公司制企業(yè)都處于建立與成長階段。這時的企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)是追求市場份額和銷售額的增長，公司通常借助于“利潤中心”對公司進行管理與控制，與之相適應(yīng)，評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績狀況的指標(biāo)主要是銷售利潤率。2.以投資報酬率為中心的財務(wù)業(yè)績評價階段隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大。企業(yè)經(jīng)營所需的大量資金通過資本市場籌集，這時作為投資者股東的利益越來越受到關(guān)注和重視。企業(yè)對股東投入的資金負有保值增值的義務(wù)。圍繞著股東價值最大化這一財務(wù)管理目標(biāo)，對企業(yè)業(yè)績的評價主要是運用投資報酬率這一指標(biāo)。20世紀(jì)70年代，根據(jù)麥爾尼斯（Melnners）對30家美國跨國公司1971年業(yè)績進行評價分析后發(fā)現(xiàn)，最常用的業(yè)績評價指標(biāo)為投資報酬率，包括凈資產(chǎn)回報率，其次為預(yù)算比較和歷史比較。在泊森（Person）萊茲格（Lezzig）對400家跨國公司1979年經(jīng)營狀況所作的問卷調(diào)查分析中顯示，采用業(yè)績評價的財務(wù)指標(biāo)還有銷售利潤率、每股收益（EPS）、現(xiàn)金流量和內(nèi)含報酬率（IRR）等。其中，經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流量已成為該時期業(yè)績評價的重要要素。對管理者的補償也是根據(jù)EPS及其增長以及與競爭對手相比的回報指標(biāo)情況而定。3以財務(wù)指標(biāo)為主的業(yè)績評價階段20世紀(jì)80年代，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價形成了以財務(wù)指標(biāo)為主，非財務(wù)指標(biāo)為補充的業(yè)績評價。美國許多公司，包括跨國公司已意識到過分強調(diào)短期財務(wù)業(yè)績是美國公司在競爭中處于不利地位的重要原因，于是他們將著眼點部分地轉(zhuǎn)向企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的形成與保持上，由此，非財務(wù)指標(biāo)在業(yè)績評價中的作用越來越大。然而，他們的注意力基本上還是集中于財務(wù)業(yè)績，而不是其它。更為重要的是對管理者的補償主要還是依據(jù)財務(wù)業(yè)績。因此，這只能說是一個以財務(wù)指標(biāo)為主，非財務(wù)指標(biāo)為補充的業(yè)績評價時期。這一時期的重大變化就是將非財務(wù)指標(biāo)如產(chǎn)品生產(chǎn)周期時間、客戶的滿意程度、保修成本等引入業(yè)績評價體系。（三）企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價時期（20世紀(jì)90年代-目前）1.“新時期”企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價階段隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的確立和管理要求的改變，這種置控制于中心地位的財務(wù)業(yè)績評價已越來越不能滿足置戰(zhàn)略于核心地位的戰(zhàn)略業(yè)績評價的要求。新時期的經(jīng)濟呼喚新的業(yè)績評價體系的產(chǎn)生。于是平衡積分卡（TheBalancedScorecard）便應(yīng)運而生。這一階段的業(yè)績評價特征為：財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合；以創(chuàng)新為內(nèi)核，以競爭優(yōu)勢的形成與保持為關(guān)鍵；強調(diào)可持續(xù)發(fā)展。2.循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價階段隨著自然資源從相對剩余變?yōu)槎倘保鹬厣鷳B(tài)發(fā)展規(guī)律，強調(diào)人和自然和諧生存和發(fā)展已成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。它為企業(yè)創(chuàng)新能力的施展、競爭優(yōu)勢的形成和