大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入費(fèi)用和利潤(rùn).pptVIP

收入、費(fèi)用和利潤(rùn),收入、費(fèi)用和利潤(rùn),第一節(jié) 收入 第二節(jié) 費(fèi)用 第三節(jié) 利潤(rùn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào) 建造合同,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào) 收入,一、收入概述,1、收入的定義 收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng),一、收入概述,2、收入的分類(lèi) （1）按照企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)分類(lèi) 銷(xiāo)售商品收入 如工業(yè)企業(yè)制造并銷(xiāo)售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售商品 提供勞務(wù)收入 咨詢(xún)公司提供咨詢(xún)服務(wù)、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)為客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 如商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn) 建造合同收入等,一、收入概述,2、收入的分類(lèi) （2）按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)在企業(yè)的重要性分類(lèi) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入是指與企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入 如出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料等,一、收入概述,3、收入的確認(rèn)與實(shí)現(xiàn) （1）確認(rèn)與實(shí)現(xiàn)的區(qū)分 確認(rèn)（recognition） 是指將某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素正式加以記錄和列入報(bào)表的過(guò)程 實(shí)現(xiàn)（realization） 是指將非現(xiàn)金的資源和權(quán)利轉(zhuǎn)換為貨幣的過(guò)程，即將資產(chǎn)出售并獲得現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán),一、收入概述,3、收入的確認(rèn)與實(shí)現(xiàn) （2）收入的確認(rèn)首先必須滿(mǎn)足確認(rèn)的基本條件 可定義性 可計(jì)量性 相關(guān)性 可靠性,一、收入概述,3、收入的確認(rèn)與實(shí)現(xiàn) （3）收入的確認(rèn)還需要符合一般標(biāo)準(zhǔn)（FASB） 已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)（Realized or Realizable） 已實(shí)現(xiàn)是指商品或其他資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或取得收取現(xiàn)金的要求權(quán)； 可實(shí)現(xiàn)是指是指收入或持有的商品不難轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的要求權(quán) 已賺得（Earned） 已賺得是指已完成取得收入所必要的生產(chǎn)、銷(xiāo)售等核心活動(dòng),二、銷(xiāo)售商品收入,銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn) 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,二、銷(xiāo)售商品收入,（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn) 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 (1)通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品、預(yù)收款銷(xiāo)售商品、訂貨銷(xiāo)售商品等 (2）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷(xiāo)售商品、視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品等。在這種情形下，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 教材例一例二,二、銷(xiāo)售商品收入,（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn) 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 （3）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。 企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任 企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷(xiāo)售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品等,二、銷(xiāo)售商品收入,（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn) 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 （3）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成部分 銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性,二、銷(xiāo)售商品收入,（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn) 2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。例如住宅小區(qū)的出售、軟件銷(xiāo)售等 在有的情況下，企業(yè)售出商品后，由于各種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制，如售后租回等，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入,二、銷(xiāo)售商品收入,（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn) 3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量 通常情況下，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，商品銷(xiāo)售價(jià)格已經(jīng)確定,收入能夠可靠計(jì)量 有時(shí)也有可能存在收入不能可靠計(jì)量的情況，如附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨的可能性，就不能夠合理地估計(jì)收入的金額，不應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿(mǎn)銷(xiāo)售商品收入金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入,二、銷(xiāo)售商品收入,（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn) 4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50% 通常情況下，企業(yè)銷(xiāo)售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買(mǎi)方，買(mǎi)方承諾付款，就表明銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性,二、銷(xiāo)售商品收入,（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn) 4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 如果企業(yè)根據(jù)以前與買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買(mǎi)方信譽(yù)較差，或銷(xiāo)售時(shí)得知買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，就可能會(huì)出現(xiàn)與銷(xiāo)售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入 如果企業(yè)判斷銷(xiāo)售商品收入滿(mǎn)足確認(rèn)條件確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法收回該債權(quán)時(shí)，不應(yīng)調(diào)整原確認(rèn)的收入，而應(yīng)對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失,二、銷(xiāo)售商品收入,（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn) 5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 通常情況下，銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，如庫(kù)存商品的成本等。如果庫(kù)存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量；如果是外購(gòu)的，購(gòu)買(mǎi)成本能夠可靠計(jì)量。 有時(shí)，銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,二、銷(xiāo)售商品收入,（二）銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量 1、基本原則 企業(yè)銷(xiāo)售商品滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額,二、銷(xiāo)售商品收入,（二）銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量 2、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理 （1）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅視題目假定而定。,教材例15,二、銷(xiāo)售商品收入,（二）銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量 2、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理 （2）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。,二、銷(xiāo)售商品收入,（二）銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量 2、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理 （3）銷(xiāo)售折讓 銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入； 已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。,教材例16,二、銷(xiāo)售商品收入,（二）銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量 3、銷(xiāo)售退回的處理 銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 （1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回 銷(xiāo)售時(shí)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。同時(shí)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目 退回時(shí)，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目,二、銷(xiāo)售商品收入,（二）銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量 3、銷(xiāo)售退回的處理 （2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回 對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本。如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目的相應(yīng)金額 銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定,教材例17,二、銷(xiāo)售商品收入,（三）銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理 1、托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理 2、預(yù)收款銷(xiāo)售商品的處理 3、具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品 4、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售 5、售后回購(gòu) 6、以舊換新銷(xiāo)售 7、代銷(xiāo)商品 8、售后租回,1、托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理,托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購(gòu)貨方向銀行承諾付款的銷(xiāo)售方式。 在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入,1、托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理,【例11-1】甲公司在2009年7月12日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為l20 000元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 根據(jù)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映,1、托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理,（1）2009年7月12日，甲公司發(fā)出商品 借：發(fā)出商品商品 l20 000 貸：庫(kù)存商品商品 l20 000 同時(shí)，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款乙公司 34 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000,1、托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理,（2）2009年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款 借：應(yīng)收賬款乙公司 200 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品 200 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品 l20 000 貸：發(fā)出商品商品 l20 000 （3）209年10月16日，甲公司收到款項(xiàng) 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 234 000,2、預(yù)收款銷(xiāo)售商品的處理,預(yù)收款銷(xiāo)售商品，是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。 在這種方式下，銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。,2、預(yù)收款銷(xiāo)售商品的處理,【例11-2】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品實(shí)際成本為l 400 000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為2 000 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時(shí)，銷(xiāo)售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅稅額為340 000元 （1）收到60%的貨款 借：銀行存款 1 200 000 貸：預(yù)收賬款乙公司 l 200 000,2、預(yù)收款銷(xiāo)售商品的處理,（2）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 借：預(yù)收賬款乙公司 1 200 000 銀行存款 1 140 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商品 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品 1 400 000 貸：庫(kù)存商品商品 1 400 000,3、具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品,合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定 企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目,3、具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品,【例11-3】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2000元，分5次于每年年末等額收取。該大型設(shè)備成本為l560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù) 甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為1600萬(wàn)元,3、具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品,（1）2010年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫(kù)存商品 15 600 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款期末攤余成本（賬面價(jià)值） =長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額 =2000-400=1600（萬(wàn)元）,3、具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品,（2）2010年12月31日收取貨款和增值稅稅額 借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 680 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷(xiāo)=16007.93%=126.88（萬(wàn)元） 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 l 268 800 長(zhǎng)期應(yīng)收款期末賬面價(jià)值 =長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額 =1600-（400-126.88）=1326.88（萬(wàn)元）,3、具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品,未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷(xiāo)(會(huì)計(jì)分錄略）,4、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。 典型的如圖書(shū)出版業(yè)、某些玩具和運(yùn)動(dòng)用品制造業(yè)、音像出版業(yè)等，退貨的比例可能非常高 在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； 企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入,4、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,【例11-4】甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司，2009年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,4、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,（1）2009年1月1日發(fā)出健身器材 借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 425 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 商品發(fā)出時(shí)，全額確認(rèn)收入，包括預(yù)計(jì)將發(fā)生退回的收入,4、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,（2）2009年1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 l00 000 預(yù)計(jì)負(fù)債100000代表退貨部分的毛利。 （3）2009年2月1日前收到貨款 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000,4、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,（4）2009年6月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付 借：庫(kù)存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 585 000,4、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,（4）2009年6月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付 如果實(shí)際退貨量為800件 借：庫(kù)存商品（800400） 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 68 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（200400） 80 000 預(yù)計(jì)負(fù)債（1 000100） 100 000 貸：銀行存款（800500（1+17%）) 468 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（200500） 100 000,4、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,（4）2009年6月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付 如果實(shí)際退貨量為1 200件 借：庫(kù)存商品(1200400) 480 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 102 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(200500) 100 000 預(yù)計(jì)負(fù)債(1000100) 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(200400) 80 000 銀行存款(12005001.17) 702 000,4、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,（5）6月30日之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000,4、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,【例l1-5】沿用【例11-4】假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）2009年1月1日發(fā)出健身器材 借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000,4、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,（2）209年2月1日前收到貨款 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000,4、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,（3）2009年6月30日退貨期滿(mǎn)，如沒(méi)有發(fā)生退貨 借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000,4、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,（4）2009年6月30日退貨期滿(mǎn)，如發(fā)生2 000件退貨，取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票 借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 銀行存款 1 170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 庫(kù)存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000,5、售后回購(gòu),售后回購(gòu)，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后將同樣或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。 在這種方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。 在大多數(shù)情況下，回購(gòu)價(jià)格固定或原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。,5、售后回購(gòu),【例11-6】甲公司在2009年6月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，根據(jù)合同向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。該批商品成本為800 000元。6月1日簽訂的補(bǔ)充合同約定，甲公司應(yīng)于10月31日將所售商品回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)為1 100 000元(不含增值稅稅額)。,5、售后回購(gòu),（1）2009年6月1日簽訂銷(xiāo)售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 借：銀行存款 1 170 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 000 其他應(yīng)付款乙公司 1 000 000 如果發(fā)出商品（現(xiàn)實(shí)中也可能沒(méi)有發(fā)出） 借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫(kù)存商品 800 000,5、售后回購(gòu),（2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，因此，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用。每月計(jì)提利息費(fèi)用為20 000元(100 0005) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款乙公司 20 000,5、售后回購(gòu),（3）2009年10月31日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為1 100 000元，增值稅稅額為187 000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 187 000 其他應(yīng)付款乙公司 1 100 000 貸：銀行存款 1 287 000 借：庫(kù)存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 800 000,6、以舊換新銷(xiāo)售,以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。 在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理,6、以舊換新銷(xiāo)售,【例11-7】甲公司響應(yīng)我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)倡導(dǎo)的汽車(chē)家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開(kāi)展家電以舊換新業(yè)務(wù)。2009年3月份，甲公司共銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格2 000元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為900元；同時(shí)回收100臺(tái)MN型號(hào)舊彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含增值稅回收價(jià)格為200元；款項(xiàng)均已收付。,6、以舊換新銷(xiāo)售,（1）209年3月份，甲公司銷(xiāo)售100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：庫(kù)存商品 90 000,6、以舊換新銷(xiāo)售,（2）2009年3月份，甲公司回收100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī) 借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 23 400 注：這里假定進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。按照現(xiàn)行稅法，納稅人銷(xiāo)售舊貨，一般按簡(jiǎn)易方法征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,7、代銷(xiāo)商品,（1）視同買(mǎi)斷方式 視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。 在符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。受托方做商品購(gòu)進(jìn)處理。 但若協(xié)議表明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。,7、代銷(xiāo)商品,（1）視同買(mǎi)斷方式 【例11-8】甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品200件，協(xié)議價(jià)為100元/件，成本為60元/件。代銷(xiāo)協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3 400元。 借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000,7、代銷(xiāo)商品,（2）收取手續(xù)費(fèi)方式 在這種方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入 委托方發(fā)出商品時(shí)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算。,7、代銷(xiāo)商品,（2）收取手續(xù)費(fèi)方式 【例11-9】甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為10 000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素 發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000,7、代銷(xiāo)商品,（2）收取手續(xù)費(fèi)方式 收到代銷(xiāo)清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000,7、代銷(xiāo)商品,（2）收取手續(xù)費(fèi)方式 收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700,7、代銷(xiāo)商品,（3）受托方的會(huì)計(jì)處理* 【例11-10，視同買(mǎi)斷方式】 A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10 000元，增值稅1 700元。B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：售價(jià)12 000元，增值稅為2040元。假定按代銷(xiāo)協(xié)議，B企業(yè)可以將沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品退回給A企業(yè),7、代銷(xiāo)商品,（3）受托方的會(huì)計(jì)處理* A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí) 借：發(fā)出商品 6 000 貸：庫(kù)存商品 6 000 2）A企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000,7、代銷(xiāo)商品,（3）受托方的會(huì)計(jì)處理* B企業(yè)（受托方）的賬務(wù)處理如下： （1）收到甲商品時(shí) 借：受托代銷(xiāo)商品 10 000 貸：受托代銷(xiāo)商品款 10 000,7、代銷(xiāo)商品,（3）受托方的會(huì)計(jì)處理* B企業(yè)（受托方）的賬務(wù)處理如下： （2）實(shí)際銷(xiāo)售時(shí) 借：銀行存款 14 040 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2 040 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：受托代銷(xiāo)商品 10 000 借：受托代銷(xiāo)商品款 10 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 10 000,7、代銷(xiāo)商品,（3）受托方的會(huì)計(jì)處理* B企業(yè)（受托方）的賬務(wù)處理如下： （3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí) 借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700,7、代銷(xiāo)商品,（3）受托方的會(huì)計(jì)處理* 【教材例11-11，收取手續(xù)費(fèi)方式】 甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售l00件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。,7、代銷(xiāo)商品,（3）受托方的會(huì)計(jì)處理* 【教材例11-11，收取手續(xù)費(fèi)方式】 甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售l00件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 委托方甲公司的賬務(wù)處理略（見(jiàn)例11-9）,7、代銷(xiāo)商品,（3）受托方的會(huì)計(jì)處理* 丙公司的賬務(wù)處理如下： 收到商品時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品 20 000 貸：受托代銷(xiāo)商品款 20 000 對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700,7、代銷(xiāo)商品,（3）受托方的會(huì)計(jì)處理* 丙公司的賬務(wù)處理如下： 收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷(xiāo)商品款 10 000 貸：受托代銷(xiāo)商品 10 000,7、代銷(xiāo)商品,（3）受托方的會(huì)計(jì)處理* 丙公司的賬務(wù)處理如下： 支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000,8、售后租回*,售后租回，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷(xiāo)售方式。 在這種方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入 在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理,8、售后租回*,（1）如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。（計(jì)入遞延收益科目）,8、售后租回*,（2）企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（存貨：確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，固定資產(chǎn)：營(yíng)業(yè)外收入）。 售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻蹆r(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?三、提供勞務(wù)收入,（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件 （1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 完工進(jìn)度的測(cè)量方法：已完工作的測(cè)量 已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,三、提供勞務(wù)收入,（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理 2、完工百分比法的具體應(yīng)用 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法 本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入 本期確認(rèn)的成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本 勞務(wù)成本計(jì)算科目：“勞務(wù)成本”,三、提供勞務(wù)收入,（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理 【例11-12】甲公司于2007年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入800萬(wàn)元。至2007年12月31日，甲公司已發(fā)生成本440萬(wàn)元（假定均為開(kāi)發(fā)人員薪酬），預(yù)收賬款500萬(wàn)元。預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)該軟件還將發(fā)生成本160萬(wàn)元元。2007年12月31日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件的完工進(jìn)度為60。 （1）計(jì)算： 2007年12月31日 確認(rèn)提供勞務(wù)收入=80060-0=480（萬(wàn)元） 確認(rèn)提供勞務(wù)成本=（440+160）60-0=3 60（萬(wàn)元）,三、提供勞務(wù)收入,（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理 （2）賬務(wù)處理： 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本 4 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 4 400 000 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 5 000 000 貸：預(yù)收賬款 5 000 000,三、提供勞務(wù)收入,（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理 （2）賬務(wù)處理： 207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí) 借：預(yù)收賬款 4 800 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 800 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 600 000 貸：勞務(wù)成本 3 600 000 注：若勞務(wù)成本有余額，反映到存貨中。,三、提供勞務(wù)收入,（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理 1、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 2、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 3、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入,三、提供勞務(wù)收入,（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理 【例11-13】甲公司于2007年12月20日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2008年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60萬(wàn)元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。 2008年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2008年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30萬(wàn)元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2008年3月31日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。,三、提供勞務(wù)收入,（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理 （1）2008年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 200 000 貸：預(yù)收賬款 200 000 （2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出300 000元時(shí)： 借：勞務(wù)成本 300 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000,三、提供勞務(wù)收入,（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理 （3）2008年3月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)： 借：預(yù)收賬款 200 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 000 貸：勞務(wù)成本 300 000,三、提供勞務(wù)收入,（三）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)交易 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品處理,三、提供勞務(wù)收入,（三）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)交易 【例11-14】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷(xiāo)售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1 000 000元，其中電梯銷(xiāo)售價(jià)格為980 000元，安裝費(fèi)為20 000元，增值稅額為170 000元。電梯的成本為560 000元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分,三、提供勞務(wù)收入,（三）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)交易 （1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000元時(shí)： 借：發(fā)出商品 560 000 貸：庫(kù)存商品 560 000 （2）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用12 000元時(shí)： 借：勞務(wù)成本 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000,三、提供勞務(wù)收入,（三）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)交易 （3）電梯銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入980 000元時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 1 150 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 980 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560 000 貸：發(fā)出商品 560 000,三、提供勞務(wù)收入,（三）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)交易 （4）確認(rèn)安裝費(fèi)收入20 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12 000元時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：勞務(wù)成本 12 000,三、提供勞務(wù)收入,（三）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)交易 假定電梯銷(xiāo)售價(jià)格和安裝費(fèi)用無(wú)法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000元時(shí)： 借：發(fā)出商品 560 000 貸：庫(kù)存商品 560 000 （2）發(fā)生安裝費(fèi)用12 000元時(shí)： 借：勞務(wù)成本 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000,三、提供勞務(wù)收入,（三）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)交易 假定電梯銷(xiāo)售價(jià)格和安裝費(fèi)用無(wú)法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下： （3）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入1 000 000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572 000 借：應(yīng)收賬款 1 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 572 000 貸：發(fā)出商品 560 000 勞務(wù)成本 12 000,三、提供勞務(wù)收入,（四）特殊勞務(wù)交易的處理 1安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 2宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 3為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 4包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入,三、提供勞務(wù)收入,（四）特殊勞務(wù)交易的處理 5藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 6申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。,三、提供勞務(wù)收入,（四）特殊勞務(wù)交易的處理 7屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 8長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。,三、提供勞務(wù)收入,（四）特殊勞務(wù)交易的處理 【例11-15（特許權(quán)費(fèi)）】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600 000元，其中：提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200 000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180 000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300 000元，共發(fā)生成本200 000元（其中，140 000元為人員薪酬，60 000元為以銀行存款支付的廣告費(fèi)用）；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100 000元，發(fā)生成本50 000元（均為人員薪酬）。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項(xiàng)。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：,三、提供勞務(wù)收入,（四）特殊勞務(wù)交易的處理 （1）收到款項(xiàng) 借：銀行存款 600 000 貸：預(yù)收賬款乙公司 600 000 （2）確認(rèn)家具、柜臺(tái)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：預(yù)收賬款乙公司 200 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入提供家具、柜臺(tái) 200 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本提供家具、柜臺(tái) 180 000 貸：庫(kù)存商品家具、柜臺(tái) 180 000