企業(yè)研究論文-企業(yè)內部會計控制體系的構建要素.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)內部會計控制體系的構建要素摘要從制度、人員、管理角度看，目前中國企業(yè)構建內部會計控制體系仍存在諸多問題。本文試分析企業(yè)制度、預算控制、內部牽制、內部審計、績效測評在內部控制體系中的地位，從而對內控體系的構建進行一些有益的探討。關鍵詞內部會計控制體系企業(yè)會計要素一、企業(yè)構建內部會計控制體系存在的問題內部會計控制是企業(yè)經(jīng)營活動中強化內部會計監(jiān)督、進行自我調節(jié)和自我約束的內在機制，它有利于保證會計信息真實與可信，保護企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，確保企業(yè)高效率管理，最終實現(xiàn)經(jīng)營目標。目前我國企業(yè)對會計內部控制的研究和實踐正處于摸索階段，內部控制仍然存在很多問題，可以從以下角度來進行分析。1.從制度角度來看，內控體系不夠健全。目前有些企業(yè)雖然也建立了相關的內控制制度，但缺乏科學性與連貫性。內部控制的組織機構不夠健全，很多規(guī)章制度比較比較零散，條塊分割，有些相互重復甚至相互矛盾。而有些企業(yè)制訂的目的只是為了完成形式，沒有人去認真考核檢查，其執(zhí)行效果往往很差。2.從人員角度來看，對內控制度缺乏足夠認識，人員素質也有待提高。很多企業(yè)領導對內控制度的重要性認識不足，認為內控制度可有可無，以為內部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度，這導致了內控制度的執(zhí)行者對內控制度比較淡漠，責任心不強，甚至出現(xiàn)內控關鍵環(huán)節(jié)失控或串通舞弊導致內控失靈的現(xiàn)象。3.從管理角度來看，執(zhí)行力度不夠，內外監(jiān)督乏力。很多企業(yè)對于內控制度執(zhí)行比較隨意放任，某些企業(yè)的制度設計不夠完善，在現(xiàn)實中的可操作性相對較差，導致執(zhí)行力度不夠。另外有些比較完善嚴密的內控制度，由于相關人員的不重視也導致這種問題的存在，使其規(guī)定的流程成為形式，失去了其應有的剛性和嚴肅性。相應的，對于執(zhí)行過程的內外部監(jiān)督也不夠。一些企業(yè)內部審計部門缺乏相對獨立性，使得內部審計部門形同虛設，不能發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用，而包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系也未能形成有效的合力，監(jiān)督力度不夠。二、構建內部會計控制體系應考慮的因素根據(jù)對企業(yè)內控體系現(xiàn)存問題的分析，可以看出企業(yè)制度、預算控制、內部牽制、內部審計、績效測評均會對內部會計控制體系產(chǎn)生影響，可以通過分析這些因素在內部會計控制體系中的地位來構建內部會計控制體系。1.企業(yè)制度：內部會計控制的前提。內部會計控制機制是企業(yè)內部組織結構及其相互之間的運行制約關系，只有以良好的管理機制為前提，內部會計控制制度才會產(chǎn)生良好的效果。內部會計控制應與企業(yè)的管理結構相一致。2.預算控制：內部會計控制的基礎。全面預算要以明確經(jīng)營目標為前提，采取分權管理和控制管理的模式，將決策權進行分解，并通過適當授權進行內部控制。推行全面預算管理，要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點。要科學規(guī)范企業(yè)預算的編制、審定、下達、執(zhí)行程序、對預算結果及時進行分析，對預算差異進行控制。3.內部牽制：內部會計控制的保證。內部牽制是指在部門與部門、員工與員工及各崗位間所建立的互相驗證、互相制約的關系。堅持牽制制度，需要明確各單位和部門的職能與性質，明確各部門及人員應承擔的責任范圍，賦予其相應的權限，職責與權力必須盡可能以規(guī)范文件的方式明確地授予具體的部門、崗位和人員，以免發(fā)生越權或在出現(xiàn)錯誤或舞弊時相互推諉扯皮。4.內部審計：內部會計控制的手段。內部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內控制度是否完善和各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報告內控制度的執(zhí)行結果。內部審計機構應直接受董事會或者總經(jīng)理領導，以保持其獨立性和權威性。此外可以發(fā)揮國家審計機關、社會審計機構的權威性和監(jiān)督作用。5.績效測評：內部會計控制的條件。對于一個企業(yè)來說，其內部會計控制度是否有效、是否可行、均需通過科學的測評，所以要明確職責分工、建立內部會計控制制度的考評體系。必須確定正確的測評標準，并確定科學的步驟與方法，必須對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰。企業(yè)應全面認識內部會計控制，強化內部會計控制意識，同時提高內部會計控制人員的素質，加大內部會計控制制度的執(zhí)行力度，強化內外部監(jiān)督制度，在一定的內外部條件與環(huán)境下構建嚴密的內部會計控制體系。為避免日后的頻繁修改影響規(guī)范的穩(wěn)定性，內部會計控