企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的需求動因分析.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的需求動因分析【摘要】控制環(huán)境的狀況決定了內(nèi)部控制其他要素的實現(xiàn)程度，對內(nèi)部控制功能的發(fā)揮起主導(dǎo)性作用。本文從控制環(huán)境的內(nèi)涵入手，對目前我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的需求動因進(jìn)行了分析，得出應(yīng)進(jìn)一步加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的結(jié)論?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；控制環(huán)境；內(nèi)控環(huán)境的需求任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)?？刂骗h(huán)境是指對內(nèi)部控制政策、程序的制定、執(zhí)行產(chǎn)生影響等各種因素的總和。美國COSO委員會在內(nèi)部控制整體框架中提出控制環(huán)境塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，提供紀(jì)律與架構(gòu)，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。由此可以看出，控制環(huán)境是企業(yè)改善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性的要素。COSO對控制環(huán)境的描述是：內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。我國CPA對控制環(huán)境的描述包括經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會；授權(quán)和分配責(zé)任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計；人事政策和實務(wù)；外部影響八個方面。一、企業(yè)管理當(dāng)局的需要（一）解除受托責(zé)任在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，資財提供者往往不親自參與企業(yè)的管理，而是將企業(yè)交托給專門的經(jīng)理人員經(jīng)營管理。這種資財提供者與管理當(dāng)局之間形成的委托代理關(guān)系，在會計上稱作受托責(zé)任（accountability）或經(jīng)管責(zé)任(stewardship)。資財提供者是委托人，企業(yè)管理當(dāng)局是受托人，資財?shù)氖芡蟹浇邮芰宋?，必須盡心盡責(zé)地經(jīng)營管理資財提供者所交付的資源，合理、有效管理與運用受托資產(chǎn)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，并最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。由于資財提供者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，無法觀察到企業(yè)管理當(dāng)局的具體經(jīng)管行為，受托者就有必要向外部資財提供者提供財務(wù)報告，以表明受托責(zé)任的履行情況，解除自己的受托責(zé)任。因此，企業(yè)管理當(dāng)局若要提高受托資源的經(jīng)營效率，很好地履行受托責(zé)任，就必須構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部控制體系整體運行有效，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權(quán)，并進(jìn)行了完整、連續(xù)、真實地記錄，按照會計準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)范編制財務(wù)報告，努力實現(xiàn)企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略。（二）強化內(nèi)部管理從二十世紀(jì)四十年代開始，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及跨國公司的大量涌現(xiàn)，企業(yè)中管理層次增多，管理跨度增大，使企業(yè)管理當(dāng)局很難對企業(yè)的各種經(jīng)營活動進(jìn)行直接的指揮、控制和監(jiān)督，管理當(dāng)局只能對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行間接的指揮和控制。為了防止下級管理人員和工人的偷懶、盜竊、欺騙和其他會導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營無效率的行為，保證各部門和環(huán)節(jié)密切配合、協(xié)調(diào)一致，提高經(jīng)營和管理效率，企業(yè)管理當(dāng)局需要加強內(nèi)部控制。一方面，要有一套機(jī)制和措施保證管理當(dāng)局意圖的貫徹實施以及財務(wù)報告和相關(guān)信息的真實可靠，以此為依據(jù)來考核下屬各經(jīng)營單位的經(jīng)營效率和管理部門的管理業(yè)績；另一方面，要在企業(yè)內(nèi)部建立完善的（包括組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等在內(nèi)）具有自我控制和自我監(jiān)督功能的機(jī)制。于是，內(nèi)部控制環(huán)境作為“推動控制工作的發(fā)動機(jī)”，為改善企業(yè)經(jīng)營管理水平、提高企業(yè)整體的經(jīng)營效率和效果提供合理保證。（三）樹立企業(yè)形象企業(yè)形象不僅取決于其資金實力和盈利能力，更主要的是取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。出于對投資者利益的保護(hù)及創(chuàng)建公平、公開、公正的競爭環(huán)境的需要，要求提高企業(yè)經(jīng)營的透明度，這樣一來企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī)，就會引起廣泛的社會關(guān)注，造成不良的社會影響，損害企業(yè)形象，使企業(yè)價值下降，進(jìn)而使企業(yè)籌資成本上升、社會關(guān)系惡化等。有效的內(nèi)部控制有助于防止此類問題的發(fā)生，即便在發(fā)生問題時也可提供妥善處理的補救措施。另外，管理當(dāng)局應(yīng)定期根據(jù)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)對本企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行評估，并將結(jié)果提供給外部信息使用者，這種科學(xué)的自我評價和外界對內(nèi)部控制的肯定，將有助于提高企業(yè)的美譽度。在美國，對內(nèi)部控制的有效性作出報告盡管并不是強制的，但上市公司的管理當(dāng)局有時也對此作出報告，其目的在于增強其企業(yè)報告（特別是財務(wù)報告）的可信度，提升企業(yè)的公眾形象。二、注冊會計師的需要“從內(nèi)部控制的嬗變進(jìn)程看，最初定義內(nèi)部控制并不斷豐富其內(nèi)涵、拓展其外延的主要是注冊會計師”。在審計發(fā)展的初期，審計方法主要采用詳細(xì)審查，即詳細(xì)檢查企業(yè)全部會計憑證，計算復(fù)核明細(xì)賬和總賬的余額，進(jìn)行賬證、賬賬核對。十八世紀(jì)下半葉開始，由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，使傳統(tǒng)的詳查法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法。十九世紀(jì)末，審計人員在改進(jìn)審計方法的探索中，逐漸認(rèn)識到內(nèi)部控制在審計業(yè)務(wù)中的重要性。之后，注冊會計師將抽樣審計與內(nèi)部控制結(jié)合起來，從而使審計方式逐漸演變成以評價內(nèi)部控制制度為審查基礎(chǔ)并以此決定抽樣的重點和規(guī)模的制度基礎(chǔ)審計（system-basedauditing）。1929年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）發(fā)布了題為財務(wù)報表檢查的文告，提出審計人員對財務(wù)報表的“檢查范圍可以根據(jù)不同情況來確定，在內(nèi)部牽制好的地方，只需進(jìn)行抽查”。1936年該協(xié)會又發(fā)布了獨立注冊會計師對財務(wù)報表審計的文告，首次提出：“審計師在制定審計程序時，應(yīng)考慮的一個重要因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)的會計制度和內(nèi)部控制越好，財務(wù)報告需測試的范圍越小”。1949年該協(xié)會所屬審計程序委員會在其名為內(nèi)部控制：協(xié)調(diào)制度的要素及其對管理和公共會計師的重要性的專門報告中對與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了比較權(quán)威的論述。在我國，自從建立了注冊會計師制度后，企業(yè)內(nèi)部控制一直受到注冊會計師們的關(guān)注。對內(nèi)部控制制度的評價已成為評估審計風(fēng)險，提高審計效率的重要手段。制度基礎(chǔ)審計現(xiàn)已成為審計職業(yè)界一項公認(rèn)的審計準(zhǔn)則予以恪守。按制度基礎(chǔ)審計，注冊會計師的審計工作從測評企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，根據(jù)內(nèi)部控制評審結(jié)果來決定實質(zhì)性審查的范圍、重點和方法等。這樣，注冊會計師能夠?qū)⒁蜇攧?wù)報表存在重大錯報或漏報，而導(dǎo)致審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性降低到最低限度?？梢?，健全有效的企業(yè)內(nèi)部控制可使注冊會計師在進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計時大大提高審計效率，降低審計成本與審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。三、政府監(jiān)管部門的需要政府作為社會管理者，以強制力作保障，規(guī)范和約束市場活動參與者，保證社會公平和有序競爭。政府在經(jīng)濟(jì)監(jiān)管中主要承擔(dān)兩項責(zé)任，一是制定標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管制度，主導(dǎo)建立監(jiān)管機(jī)制；二是組織實施監(jiān)管，包括直接實施監(jiān)管或授權(quán)有關(guān)機(jī)構(gòu)實施監(jiān)管，懲罰經(jīng)濟(jì)活動中的違法者，保證經(jīng)濟(jì)秩序規(guī)范運行。政府監(jiān)管部門在履行其監(jiān)管職責(zé)時，希望通過內(nèi)部控制使企業(yè)遵守有關(guān)法律法規(guī)，維護(hù)社會投資者和國家利益，保持良好的市場秩序。1977年12月美國國會正式批準(zhǔn)并通過了反國外行賄法（ForeignCorruptPracticesAct,FCPA），除規(guī)定反賄賂條款外，還作了與會計及內(nèi)部控制有關(guān)的規(guī)定，力求保證企業(yè)所有的交易都得到管理當(dāng)局的授權(quán)與認(rèn)可。八十年代美國一些舞弊性財務(wù)報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致美國國會一些議員對財務(wù)報告制度的恰當(dāng)性提出了疑問，其中關(guān)注之一是上市公司內(nèi)部控制的恰當(dāng)性。美國證券交易管理委員會（SEC）在SX規(guī)則303條款中要求上市公司披露“管理當(dāng)局討論和分析（MD&A）”的信息，MD&A要求揭示上市公司財務(wù)和經(jīng)營相關(guān)的當(dāng)前和未來的流動性和其他