企業(yè)研究論文-關(guān)于構(gòu)建與完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討.doc

企業(yè)研究論文-關(guān)于構(gòu)建與完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討內(nèi)部控制制度是許多跨國(guó)公司保持生機(jī)、促進(jìn)發(fā)展和取得成功的秘密。它作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理方法已經(jīng)被企業(yè)廣泛采用，它在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否以及執(zhí)行情況的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。本文就如何構(gòu)建和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度作以探討。一、什么是內(nèi)部控制我國(guó)在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資料的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序組成。美國(guó)反欺騙性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）（其成員包括美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)FEI、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)IMA）對(duì)內(nèi)部控制作了如下定義：內(nèi)部控制是一個(gè)要靠組織的董事會(huì)成員、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。實(shí)現(xiàn)這一過(guò)程是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、對(duì)有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性。二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建企業(yè)在建立自己的內(nèi)部控制制度時(shí)，大多從以下八個(gè)方面來(lái)考慮內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。1、不相容職務(wù)控制。一般而言，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。如果每一步都由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能保證不相容職務(wù)相分離，從而便于發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，形成相互制衡的機(jī)制。例如，在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)中，應(yīng)注意請(qǐng)購(gòu)、尋價(jià)、確定供應(yīng)商、驗(yàn)收、付款等不相容職務(wù)的分離；在銷售與收款業(yè)務(wù)中，應(yīng)注意銷售、發(fā)貨、收款、記賬、信用管理等職務(wù)的分離；在工程項(xiàng)目控制業(yè)務(wù)中，應(yīng)注意項(xiàng)目建議、可行性研究、項(xiàng)目決策相互分離及竣工決算與竣工審計(jì)相互分離；在預(yù)算控制過(guò)程中，應(yīng)注意預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核崗位相互分離等等。它的核心是內(nèi)部牽制，要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門進(jìn)行處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。2、文件記錄控制。健全正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。文件記錄控制內(nèi)容主要有：1）建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。2）建立全體財(cái)會(huì)人員崗位說(shuō)明書(shū)。其內(nèi)容包括：崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件等等。3）業(yè)務(wù)程序手冊(cè)。企業(yè)和業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個(gè)員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位，前后道作業(yè)環(huán)節(jié)是什么。4）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。盡管國(guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但其中某些會(huì)計(jì)政策是選項(xiàng)，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核。5）憑證編號(hào)。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)處理的憑證應(yīng)編制相應(yīng)的號(hào)碼。6）統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。以國(guó)家統(tǒng)一的一級(jí)會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)。3、授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng)；而特殊授權(quán)是對(duì)辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般時(shí)效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系。其中包括：1）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。通常企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍；2）授權(quán)批準(zhǔn)的層次。應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)的層次，從而保證各管理層次有權(quán)亦有責(zé)；3）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)利時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生；4）授權(quán)批準(zhǔn)的程序。應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級(jí)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。例如，在銷售與收款業(yè)務(wù)中，應(yīng)明確審批人員、經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求，未經(jīng)授權(quán)的人員不得經(jīng)辦銷售與收款事宜，金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務(wù)及特殊信用條件應(yīng)實(shí)行集體決策；在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)中，應(yīng)明確規(guī)定審批人員的審批權(quán)限，并嚴(yán)禁審批人員越權(quán)審批和未經(jīng)授權(quán)的人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，對(duì)于重要的和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)組織專家進(jìn)行可行性研究，并實(shí)行集體決策和審批等等。4、預(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，其內(nèi)容可以涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括籌資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資等諸多方面。預(yù)算控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等的年度收支總體計(jì)劃。從某種意義上講，預(yù)算控制也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)控制。例如，按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)將各項(xiàng)任務(wù)細(xì)化，形成以貨幣表現(xiàn)的各種指標(biāo)，包括期初期末存貨預(yù)算、物資采購(gòu)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、工程項(xiàng)目預(yù)算、籌資預(yù)算、投資預(yù)算等等。加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)到內(nèi)部管理的最高層，由其進(jìn)行決策、指揮、協(xié)調(diào)和預(yù)算執(zhí)行的考核工作。預(yù)算的執(zhí)行由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。5、風(fēng)險(xiǎn)防范控制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)不可避免的會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)常有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容有：1）籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計(jì)劃都應(yīng)事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核。2）投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)對(duì)各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，對(duì)投資過(guò)程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對(duì)預(yù)案。3）信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這里所說(shuō)的信用風(fēng)險(xiǎn)，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過(guò)程中遭受損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評(píng)估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)施中的實(shí)時(shí)跟蹤。信用活動(dòng)規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨(dú)立信用部門，管理信用活動(dòng)、控制信用風(fēng)險(xiǎn)。4）合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。所謂合同風(fēng)險(xiǎn)是指在合同簽訂和履行過(guò)程中，發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。為防范合同風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施的控制程序，必要時(shí)可聘請(qǐng)律師參與。6、職工素質(zhì)控制。職工素質(zhì)的高低程度往往決定內(nèi)部控制的成效。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠(chéng)、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實(shí)施。職工素質(zhì)控制要建立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；還要定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)；對(duì)重要崗位員工應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承諾書(shū)，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)；工作崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的錯(cuò)誤和舞弊情況。7、財(cái)產(chǎn)保全控制。企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)物資只有經(jīng)過(guò)授權(quán)，才可以被接觸或處理，以保證資產(chǎn)的安全。內(nèi)部控制各種方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，這里所述的財(cái)產(chǎn)保護(hù)是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接保護(hù)，主要內(nèi)容有：1）限制接近。限制接近主要指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制接近的對(duì)象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨等等。2）定期盤點(diǎn)。建立對(duì)資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，并保證盤點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性，通常可采用先盤點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)來(lái)防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。3）記錄保護(hù)。應(yīng)對(duì)企業(yè)各種文件資料（尤其是資產(chǎn)、會(huì)計(jì)等資料）妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理時(shí)尤有重要。4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)投保（如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)）增加實(shí)物受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保護(hù)實(shí)物的安全。5）財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。對(duì)企業(yè)要建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，資產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)