企業(yè)研究論文-關(guān)于構(gòu)建與完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討.doc

企業(yè)研究論文-關(guān)于構(gòu)建與完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討內(nèi)部控制制度是許多跨國公司保持生機(jī)、促進(jìn)發(fā)展和取得成功的秘密。它作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理方法已經(jīng)被企業(yè)廣泛采用，它在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否以及執(zhí)行情況的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。本文就如何構(gòu)建和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度作以探討。一、什么是內(nèi)部控制我國在獨(dú)立審計準(zhǔn)則中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保證資料的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序組成。美國反欺騙性財務(wù)報告委員會（COSO）（其成員包括美國注冊會計師協(xié)會AICPA、內(nèi)部審計師協(xié)會IIA、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會FEI、美國會計學(xué)會AAA和管理會計協(xié)會IMA）對內(nèi)部控制作了如下定義：內(nèi)部控制是一個要靠組織的董事會成員、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過程。實現(xiàn)這一過程是為了合理地保證經(jīng)營的效果性和效率性、財務(wù)報告的可信性、對有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性。二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建企業(yè)在建立自己的內(nèi)部控制制度時，大多從以下八個方面來考慮內(nèi)部控制制度的設(shè)計。1、不相容職務(wù)控制。一般而言，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果每一步都由相對獨(dú)立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能保證不相容職務(wù)相分離，從而便于發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，形成相互制衡的機(jī)制。例如，在采購與付款業(yè)務(wù)中，應(yīng)注意請購、尋價、確定供應(yīng)商、驗收、付款等不相容職務(wù)的分離；在銷售與收款業(yè)務(wù)中，應(yīng)注意銷售、發(fā)貨、收款、記賬、信用管理等職務(wù)的分離；在工程項目控制業(yè)務(wù)中，應(yīng)注意項目建議、可行性研究、項目決策相互分離及竣工決算與竣工審計相互分離；在預(yù)算控制過程中，應(yīng)注意預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核崗位相互分離等等。它的核心是內(nèi)部牽制，要求每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的人員或部門進(jìn)行處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。2、文件記錄控制。健全正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)。文件記錄控制內(nèi)容主要有：1）建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。2）建立全體財會人員崗位說明書。其內(nèi)容包括：崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件等等。3）業(yè)務(wù)程序手冊。企業(yè)和業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時所處的地位，前后道作業(yè)環(huán)節(jié)是什么。4）統(tǒng)一會計政策。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是選項，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核。5）憑證編號。企業(yè)對業(yè)務(wù)處理的憑證應(yīng)編制相應(yīng)的號碼。6）統(tǒng)一會計科目。以國家統(tǒng)一的一級會計科目為基礎(chǔ)。3、授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)利、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時效性較長；而特殊授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般時效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系。其中包括：1）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。通常企業(yè)的所有經(jīng)營活動都應(yīng)納入其范圍；2）授權(quán)批準(zhǔn)的層次。應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)的層次，從而保證各管理層次有權(quán)亦有責(zé)；3）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)利時應(yīng)對哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生；4）授權(quán)批準(zhǔn)的程序。應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。例如，在銷售與收款業(yè)務(wù)中，應(yīng)明確審批人員、經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求，未經(jīng)授權(quán)的人員不得經(jīng)辦銷售與收款事宜，金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務(wù)及特殊信用條件應(yīng)實行集體決策；在采購與付款業(yè)務(wù)中，應(yīng)明確規(guī)定審批人員的審批權(quán)限，并嚴(yán)禁審批人員越權(quán)審批和未經(jīng)授權(quán)的人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)，對于重要的和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)應(yīng)組織專家進(jìn)行可行性研究，并實行集體決策和審批等等。4、預(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，其內(nèi)容可以涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等諸多方面。預(yù)算控制是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等的年度收支總體計劃。從某種意義上講，預(yù)算控制也是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)控制。例如，按照企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)將各項任務(wù)細(xì)化，形成以貨幣表現(xiàn)的各種指標(biāo)，包括期初期末存貨預(yù)算、物資采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、工程項目預(yù)算、籌資預(yù)算、投資預(yù)算等等。加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。在實際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實到內(nèi)部管理的最高層，由其進(jìn)行決策、指揮、協(xié)調(diào)和預(yù)算執(zhí)行的考核工作。預(yù)算的執(zhí)行由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。5、風(fēng)險防范控制。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)不可避免的會遇到各種風(fēng)險，因此為防范規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機(jī)制。企業(yè)常有的風(fēng)險評估內(nèi)容有：1）籌資風(fēng)險評估。如企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃都應(yīng)事先評估、事中監(jiān)督、事后考核。2）投資風(fēng)險評估。企業(yè)對各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對預(yù)案。3）信用風(fēng)險評估。這里所說的信用風(fēng)險，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實施中的實時跟蹤。信用活動規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨(dú)立信用部門，管理信用活動、控制信用風(fēng)險。4）合同風(fēng)險評估。所謂合同風(fēng)險是指在合同簽訂和履行過程中，發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。為防范合同風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應(yīng)對措施的控制程序，必要時可聘請律師參與。6、職工素質(zhì)控制。職工素質(zhì)的高低程度往往決定內(nèi)部控制的成效。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實施。職工素質(zhì)控制要建立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；還要定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)；對重要崗位員工應(yīng)建立職業(yè)信用保險機(jī)制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險；工作崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的錯誤和舞弊情況。7、財產(chǎn)保全控制。企業(yè)的各種財產(chǎn)物資只有經(jīng)過授權(quán)，才可以被接觸或處理，以保證資產(chǎn)的安全。內(nèi)部控制各種方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，這里所述的財產(chǎn)保護(hù)是指對實物資產(chǎn)的直接保護(hù)，主要內(nèi)容有：1）限制接近。限制接近主要指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制接近的對象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨等等。2）定期盤點。建立對資產(chǎn)定期盤點制度，并保證盤點時資產(chǎn)的安全性，通?？刹捎孟缺P點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。3）記錄保護(hù)。應(yīng)對企業(yè)各種文件資料（尤其是資產(chǎn)、會計等資料）妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在當(dāng)前電算化會計信息系統(tǒng)處理時尤有重要。4）財產(chǎn)保險。通過對資產(chǎn)投保（如火災(zāi)險、盜竊險、責(zé)任險）增加實物受損后的補(bǔ)償機(jī)會，從而保護(hù)實物的安全。5）財產(chǎn)記錄監(jiān)控。對企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案，資產(chǎn)增減變動應(yīng)及時