《固定資產(chǎn)審計》PPT課件.ppt

,長期資產(chǎn)審計 主要內(nèi)容： 一、固定資產(chǎn)審計 二、在建工程審計 三、投資性房地產(chǎn)審計 四、無形資產(chǎn)審計,長期資產(chǎn)審計,課前自習： 企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn) 企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn) 企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序,長期資產(chǎn)審計固定資產(chǎn),會計準則的重要規(guī)定： 一、固定資產(chǎn)的確認： 第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有資產(chǎn)： 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 2、使用壽命超過一個會計年度。,長期資產(chǎn)審計固定資產(chǎn),二、固定資產(chǎn)的初始計量： 第八條 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 第十條 應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照企業(yè)會計準則第17號借款費用處理。,長期資產(chǎn)審計固定資產(chǎn),三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 第十七條 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。 第十九條 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。,長期資產(chǎn)審計固定資產(chǎn),四、固定資產(chǎn)在會計報告中的披露 第二十五條 企業(yè)應當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。 （二）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。 （三）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 （四）當期確認的折舊費用。 （五）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值。 （六）準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。,長期資產(chǎn)審計固定資產(chǎn),思考： 1、固定資產(chǎn)審計目標是什么？ 2、如何實現(xiàn)審計目標？,長期資產(chǎn)審計固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)審計目標與認定 A 資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。（存在） B 所有應記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。（完整性） C記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)） D 固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤已恰當記錄。（計價和分攤） E 固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。（列報）,長期資產(chǎn)審計固定資產(chǎn),瀏覽固定資產(chǎn)審計目標與審計程序?qū)P(guān)系表 重點介紹以下審計程序： 1、實質(zhì)性分析程序 2、實地檢查重要固定資產(chǎn) 3、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán) 4、檢查固定資產(chǎn)的本期增加、減少 5、檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 6、檢查記入固定資產(chǎn)價值的借款費用 7、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況 8、檢查累計折舊 9、檢查固定資產(chǎn)的減值準備 10、檢查固定資產(chǎn)的列報,長期資產(chǎn)審計固定資產(chǎn),1、實質(zhì)性分析程序 前提：對被審計單位及其環(huán)境有充分的了解 舉例：（1）分類計算本期折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較 （2）計算本期維護費用與原值的比率，并與上年同期對比 2、實地檢查重要固定資產(chǎn) （1）檢查方法：從明細賬為起點到實地檢查；以實地的固定資產(chǎn)為起點追查到明細賬（存在） （2）重點是本期新增的重要固定資產(chǎn)，適當擴大到以前年度。如果是初次接受委托，需要擴大檢查范圍。部分專項審計，需要全部實地檢查。（查完整性）從發(fā)票合同開始。,長期資產(chǎn)審計固定資產(chǎn),3、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán) 常見錯誤：未檢查原件，直接檢查被審計單位提供的復印件。甚至個別項目連復印件都沒有，完全依賴以前年度的工作結(jié)果。 5、檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 關(guān)鍵：確定后續(xù)支出是否符合資本化條件；如不滿足，應記入當期損益。 6、檢查記入固定資產(chǎn)價值的借款費用 （資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)） 結(jié)合借款科目審計，嚴格按照企業(yè)會計準則。 7、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況 結(jié)合銀行借款審計。存在抵押、擔保的，均需在財務(wù)報告中進行恰當披露。,長期資產(chǎn)審計固定資產(chǎn),8、檢查累計折舊 誤區(qū)1：檢查累計折舊就只是根據(jù)企業(yè)的會計政策將折舊再計算一遍。 誤區(qū)2：對明顯不具備重要性的差異進行過度關(guān)注。 （1）企業(yè)的折舊政策是否符合規(guī)定？計提折舊的資產(chǎn)范圍是否正確？確定的使用壽命、殘值和使用年限是否合理？ （2）折舊政策是否與前期一致？變更（或維持不變），是否具備合理的理由？ （3）復核本期折舊和累計折舊是否總體合理。對特殊的固定資產(chǎn)，如：全額計提減值準備的，因更新改造而停止使用的，因大修理而停止使用的，進行單獨的關(guān)注。 （4）勾稽核對，查明本期計提的累計折舊是否全部計入產(chǎn)品成本或費用，并關(guān)注分配方法是否合理。,長期資產(chǎn)審計固定資產(chǎn),9、檢查固定資產(chǎn)的減值準備-大部分審計助理完全不關(guān)注 哪些屬于減值跡象？根據(jù)企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值 （1）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌； （2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響 （3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； （4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞； （5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置； （6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等； （7） 其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。,長期資產(chǎn)審計固定資產(chǎn),案例分享： （一）最近10年證監(jiān)會對會計師事務(wù)所的處罰決定書涉及固定資產(chǎn)、在建工程的內(nèi)容： 1 、未核對、盤點以發(fā)現(xiàn)虛列的固定資產(chǎn)； 2 、少提固定資產(chǎn)折舊而未做審計調(diào)整 3 、未發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)已被凍結(jié)，存在權(quán)屬不清 4 、未能識別應予費用化的在建工程； 5 、未能識別虛列的在建工程；,長期資產(chǎn)審計固定資產(chǎn),（二）一個具體的處罰案例 一、X公司2002年度虛列固定資產(chǎn)原值為876,782,845元，占當期資產(chǎn)總額的23.7%。Y事務(wù)所未能按照(當時的審計準則）第3條“實地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在”的規(guī)定，對本年度新增運輸工具進行實地抽查。Y事務(wù)所獲取鄭州鐵路局、哈爾濱鐵路局的說明作為替代程序。在兩個鐵路局出具的說明不能有效、充分證明上述固定資產(chǎn)的存在的情況下，Y事務(wù)所也未能就說明中的車輛與X公司當期新增的運輸工具是否一致獲得進一步的審計證據(jù)，未能發(fā)現(xiàn)上述固定資產(chǎn)存在虛假的情況。,長期資產(chǎn)審計固定資產(chǎn),二、X公司2003年度、2004年度和2005年度虛列固定資產(chǎn)原值均為568,810,345元。在此三年年報審計中，Y事務(wù)所對X公司固定資產(chǎn)進行審計時，只對當年新增加的固定資產(chǎn)、部分房屋和辦公用品進行抽盤，未對期末固定資產(chǎn)中運輸工具執(zhí)行盤點或抽盤程序。雖然在2003年審計中取得了關(guān)于上述運輸工具固定資產(chǎn)一定的審計證據(jù)，但審計程序不充分、不到位，未能發(fā)現(xiàn)上述固定資產(chǎn)存在虛假的情況。,長期資產(chǎn)審計在建工程,在建工程，指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。 瀏覽程序表 審計難點： 1 虛列在建工程達到虛增資產(chǎn)總額的目的上市公司舞弊常見手法之一 2 通過在建工程轉(zhuǎn)固時點的調(diào)節(jié)而改變借款費用資本化金額和折舊金額，從而影響當期利潤 3 在建工程減值,長期資產(chǎn)審計在建工程,對策： 1 對原始憑證的檢查（在建工程科目涉及多項原始憑證） 2 結(jié)合貨幣資金和預付賬款的審計，取得外部證據(jù) 3 重視實地查看，尤其是長期掛賬的在建工程,長期資產(chǎn)審計,無形資產(chǎn) 研發(fā)費 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn) 成本模式 公允價值模式謹慎使用,長期資產(chǎn)審計練習題,1 、結(jié)合講課時提到的Y會計師事務(wù)所受到行政處罰的案例，思考以下問題： （1）對當期新增的固定資產(chǎn)，通常應執(zhí)行哪些審計程序證明其存在？ （2）您認為Y會計師事務(wù)所可能是出于什么原因沒有對當期新增的運輸工具進行盤點？您認為CPA在考慮盤點范圍時應該考慮哪些因素？ （3）X會計師事務(wù)所對