企業(yè)培訓_增值稅出口退稅培訓

第一講出口退稅辦理的基礎知識一、出口貨物退（免）稅基本概念 出口貨物退（免）稅，是指國家對已報關出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應繳納的增值稅和消費稅。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國所接受的、目的在于鼓勵出口貨物公平競爭的一種稅收措施。它是一種稅收國際慣例，而不是一種稅收優(yōu)惠政策。二、出口退稅機構的設置臺州市國稅局設立進出口稅收管理處，負責管理全市進出口稅收業(yè)務，負責辦理市本級（椒江、黃巖、路橋三區(qū)）外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務。臺州所轄縣、市國稅局設立稅源管理三科負責辦理當?shù)赝赓Q(mào)企業(yè)的出口退稅業(yè)務。三、出口退稅服務（一）自助服務網(wǎng)站/“公告動態(tài)”欄目發(fā)布的各期進出口處涉稅事項服務書。中國出口退稅咨詢網(wǎng)/（二）網(wǎng)上申報網(wǎng)站出口企業(yè)通過電信VPDN專用網(wǎng)絡連接浙江省進出口網(wǎng)上退免稅申報服務網(wǎng)站（網(wǎng)址：12:8001）系統(tǒng)登陸用戶名：本企業(yè)海關代碼初始密碼：（三）市本級退稅工作人員及電話1、已辦理退稅認定的出口企業(yè)日常業(yè)務請咨詢臺州國稅局進出口處片管員。2、未辦理退稅認定的出口企業(yè)請咨詢12366稅收服務熱線、出口退稅政策咨詢電話。3、有關出口退稅窗口業(yè)務（出口貨物退（免）稅認定、變更、注銷和出口退稅單證申報業(yè)務），辦理地點：臺州市國稅大樓一樓辦稅服務廳。咨詢電話。找出口退稅管理員辦理的業(yè)務有，進料加工貿(mào)易登記備案、進料加工貿(mào)易申報表（外貿(mào)企業(yè)用）、來料加工貿(mào)易免稅證明、出口商品退運已補稅證明、補辦出口貨物報關單證明、補辦出口收匯核銷單證明、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明、代理進口貨物證明、代理出口貨物證明、補辦代理出口貨物證明、代理出口未退稅證明、準予免稅購進出口卷煙證明、外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明、出口企業(yè)出口含金產(chǎn)品免稅證明、遠期收匯備案等業(yè)務。（四）納稅人互助納稅人互助的QQ群，群名“退稅茶座”。 由從事出口退稅業(yè)務的相關人員自愿選擇加入，交流出口退稅相關業(yè)務。群名 號碼 退稅茶座（外貿(mào)）：四、出口退稅辦理流程（附件1：外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報、審核、審批流程圖）（一）出口退稅認定對外貿(mào)易經(jīng)營者按中華人民共和國對外貿(mào)易法和商務部對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品），應分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持有關資料，填寫出口貨物退（免）稅認定表，到所在地稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。 特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)按國家有關規(guī)定執(zhí)行。（二）退稅申報 出口貨物退（免）稅申報是指出口企業(yè)根據(jù)出口貨物退（免）稅規(guī)定和要求，將出口貨物的相關紙質(zhì)單證收集、裝訂成冊，并通過出口退稅申報系統(tǒng)生成與紙質(zhì)內(nèi)容相同的電子數(shù)據(jù)，一并向稅務機關報送，申請退還已承擔的增值稅和消費稅，或免征出口貨物應承擔增值稅和消費稅。退稅申報由紙質(zhì)單證申報和電子數(shù)據(jù)申報二部分組成。1、退稅單證的收集外貿(mào)企業(yè)退稅單證主要是進貨增值稅發(fā)票、出口發(fā)票、出口貨物消費稅專用稅票、出口報關單、出口收匯核銷單等。根據(jù)國稅總局“簡化手續(xù)，加快退稅進度”的要求，我市大多數(shù)企業(yè)（指實行“出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)”的出口企業(yè)）申報出口退稅時，免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單。出口貨物消費稅專用稅票僅適用于征收消費稅的部分出口貨物，故退稅單證簡化為進貨增值稅發(fā)票、出口發(fā)票、出口報關單（簡稱二票一單）。退稅單證收集齊全后，配單并裝訂成冊。2、制作申報電子數(shù)據(jù)通過出口退稅申報系統(tǒng)完成，出口企業(yè)可以從網(wǎng)上免費下載軟件自行申報，也可以委托中介機構代理申報。3、預申報電子數(shù)據(jù)制作完成后，可通過浙江省進出口網(wǎng)上退免稅申報服務網(wǎng)站預審，根據(jù)反饋結(jié)果生成正式申報數(shù)據(jù)。在規(guī)定的期限內(nèi)向退稅機關報送。4、正式申報必須在規(guī)定的期限內(nèi)，即報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用聯(lián)中注明的“出口日期”為準）起90日后第一個增值稅納稅申報期截止日前收齊單證并辦結(jié)退（免）稅申報手續(xù)（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)的報送）。逾期未辦結(jié)部分，企業(yè)須向征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額，不得再辦理退稅申報。（三）審核稅務機關審核人員按照出口貨物退（免）稅規(guī)定，對照審核標準和審核要求，對出口企業(yè)申報資料進行人工審核和計算機審核。一般情況下，退稅審核在企業(yè)申報之后20個工作日內(nèi)完成。審核程序如下：1、申報的接收：通過網(wǎng)上申報網(wǎng)站接收企業(yè)的申報數(shù)據(jù)，通過綜合窗口接收企業(yè)申報的紙質(zhì)單證，然后將申報資料（電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)單證）分配到審核人員。2、人工審核主要是對申報單證的真實性、合法性、有效性和規(guī)范性進行檢查、核對。3、計算機審核主要是通過操作出口貨物退（免）稅審核系統(tǒng)，由計算機根據(jù)編程自動進行審核，審核原理是對企業(yè)錄入的電子申報數(shù)據(jù)與外部信息（海關提供的出口報關單信息、外管局提供的核銷單信息、稅務機關的增值稅發(fā)票信息、代理證明信息等）進行對審。4、審核結(jié)果處理：（1）對符合規(guī)定的，審核予以通過。（2）對審核中發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的退（免）稅資料，稅務機關應通知納稅人進行調(diào)整或重新申報；（3）對有疑問的出口退（免）稅資料，稅務機關按規(guī)定進行調(diào)查。（四）審批根據(jù)出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定，出口貨物退（免）稅的審批由地市級以上（含地級）國家稅務機關按照有關規(guī)定進行，退稅審批是退稅機關對退稅審核結(jié)果的最終確認，退稅審批的主要數(shù)據(jù)來源為退稅審核結(jié)果。在審核確認時系統(tǒng)會主動生成退稅待審批的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)一經(jīng)生成不得修改。（五）出口貨物退（免）稅退還稅務機關在審批后按照有關規(guī)定辦理退稅手續(xù)。第二講外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計稅依據(jù)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額為計稅依據(jù)。二、出口貨物退（免）稅的方法 1、主要的出口貨物退（免）增值稅的方法：免退稅，免抵退稅，免稅?！懊馔硕悺笔浅隹诃h(huán)節(jié)免征增值稅，對其購進貨物取得的進項稅額實行退稅，本辦法適用于外貿(mào)出口企業(yè)（一般納稅人）?！懊獾滞硕悺笔菍Τ隹谪浳镌谏a(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的銷項進行免稅，出口貨物所耗用的原材料、零部件的進項在內(nèi)銷貨物的應納稅額中抵扣，抵扣不完的再按規(guī)定退稅。具體地講，“免”稅，是指對企業(yè)出口的貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指用企業(yè)出口的貨物予以免征或退還的所耗用原材料、零部件等己納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指出口企業(yè)當期全部貨物銷售額，因應抵頂?shù)亩愵~大于應納稅額而未抵頂完時，由主管機關對未抵頂完的稅額部分予以退稅，本辦法適用于生產(chǎn)出口企業(yè)（一般納稅人）。“免稅”是指對出口貨物免征增值稅或消費稅，小規(guī)模出口企業(yè)出口的貨物、來料加工復出口貨物及出口卷煙等適用本辦法。2、出口貨物退（免）消費稅的方法：免稅、退稅。“免稅”是指出口消費品，免征消費稅，適用于生產(chǎn)出口企業(yè)?！巴硕悺笔侵竿诉€購進貨物已繳納的消費稅，適用于外貿(mào)出口企業(yè)。三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物應退增值稅的計算 1、一般貿(mào)易退稅計算（單票對應法）應退增值稅額 = 購進貨物金額 適用退稅率或：應退增值稅額 = 出口貨物數(shù)量 加權平均單價 適用退稅率例：某進出口公司2005年8月購進服裝5000件，增值稅專用發(fā)票注明金額為77500元，出口至日本，離岸價為1.3萬美元（匯率為8.00），服裝退稅率為13%，試計算該公司當月應退稅額。 應退稅額=7750013%=10075（元）2、外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口退稅的計算出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票（必須是增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票）及有關憑證辦理退稅。退稅率按小規(guī)模納稅人征收率和出口貨物退稅率孰低原則確定。應退稅額 = 增值稅專用發(fā)票注明的金額 退稅率（二）外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品退還消費稅的計算 消費稅是先征后退外貿(mào)企業(yè)收購應稅消費品出口，除退還增值稅外，還應退還其已納的消費稅，計算公式分別為：應退稅額 = 出口貨物的工廠銷售額 消費稅稅率（適用從價定率計稅辦法）應退稅額 = 出口數(shù)量 單位稅額（適用于從量計稅辦法）應退稅額 = 出口數(shù)量 單位稅額 + 出口貨物的工廠銷售額 消費稅稅率（適用于復合計稅辦法）應退稅額 = 同類消費品銷售價格或者組成計稅價格 消費稅稅率（適用于委托加工收回的應稅消費稅產(chǎn)品）第三講外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報的注意事項一、出口退（免）稅申報期限的規(guī)定 出口企業(yè)應當在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)收齊單證并辦結(jié)退（免）稅申報手續(xù)。逾期未辦結(jié)部分，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)退稅機關批準辦理延期申報之外，企業(yè)須向征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額，不得再辦理退稅申報。1、外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅的截止期限為：貨物報關出口之日（以出口貨物報關單上注明的出口日期為準）起90天后第一個增值稅納稅申報期（申報期為每月1-15日）截止之日。建議外貿(mào)企業(yè)一個月集中為一次申報。申報截止期限的計算：（1）報關出口日期+90天=申報到期日期（2）確定申報到期日期所屬申報期到期日舉例說明：2009年1月1日報關出口+90天=2009年4月1日 屬 4月份申報期 2009年1月22日報關出口+90天=2007年4月22日 屬 5月份申報期2、小規(guī)模納稅人免稅核銷申報的期限：貨物報關出口之日（以出口貨物報關單上注明的出口日期為準）次月起四個月內(nèi)的各申報期（申報期為每月1-15日）。二、延期申報有關事項（一）出口企業(yè)有下列情形之一者，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向退稅機關提出書面延期申報申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。1、因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；2、因采用集中報關等特殊報關方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關出口退（免）稅單證；3、其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關出口退（免）稅單證；4、出口企業(yè)如因紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的。5、退稅機關審核時按有關審核規(guī)定作撤單或撤銷退稅申報處理，而造成出口企業(yè)未能在規(guī)定申報期限內(nèi)向退稅機關辦理正式退稅申報的。6、出口企業(yè)提出書面合理理由的。（二）有關延期的幾點注意事項1、辦理延期須在報關出口之日起90天內(nèi)（稅務機關撤單的，在撤單當日辦理）。2、延期3個月申報：允許延期申報的時間一般不超過3個月。3、正式申報時附送的單證內(nèi)容必須與延期申請理由相符。4、有書面合理理由的事項。包括既無紙質(zhì)報關單又無報關單電子信息(如艙單信息錯誤，需提供海關簽署受理意見的出口艙單電子數(shù)據(jù)更改申請單、出口報關單修改/撤消申請表等)、無報關單電子信息引起的無法核銷（需提供規(guī)定時間內(nèi)已結(jié)匯的銀行憑證）、因稅務機關發(fā)生系統(tǒng)、計算機故障等，致使在申報期內(nèi)出口企業(yè)購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票認證無法通過或退稅部門無法正常受理退稅申報等。5、已辦理延期手續(xù)的單證必須在稅務機關核準的延期截止期限前申報。三、出口企業(yè)的分類管理1、企業(yè)的分類有下列六種情形之一的出口企業(yè)，自發(fā)生之日起二年內(nèi)，作為“視同C類管理企業(yè)”。（1）納稅信用等級評定為C級或D級；（2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；（3）財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的；（4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；（6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。非“視同C類管理企業(yè)”的出口企業(yè)為“視同B類管理企業(yè)”。2、二類企業(yè)的區(qū)別(1) 審核出口收匯核銷單信息：視同C類管理企業(yè)在出口退稅審核時，必須事先對出口收匯核銷單信息進行審核，如無信息則從本次申報中撤出。視同B類管理企業(yè)采用事后對出口收匯核銷單信息進行審核，如在報關出口之日起210天內(nèi)無核銷單信息由退稅機關出具無收匯核銷電子數(shù)據(jù)查詢通知書，再根據(jù)外匯管理局反饋情況審核通過或追繳原已辦理的退稅款。(2)審核外貿(mào)企業(yè)進貨增值稅發(fā)票信息：視同C類管理的外貿(mào)企業(yè)在審核配置中設定為審“增值稅發(fā)票交叉稽核信息”，視同B類管理的外貿(mào)企業(yè)，可以在審核配置中設定為先審“增值稅發(fā)票認證信息”辦理退稅，但事后必須及時用“增值稅發(fā)票交叉稽核信息”復核，對復核有誤的，追回退稅款。由于“認證信息”從外貿(mào)企業(yè)所在地國稅局直接取得，一般比經(jīng)過國稅總局下發(fā)的“稽核信息”快上二至三個月，所以視同B類管理外貿(mào)企業(yè)的退稅進度相對較快。3、二類企業(yè)的申報處理（1）C類企業(yè)出口退稅全部采用“單證齊全”申報方式，即核銷單與當期其他退稅申報資料一并裝訂成冊申報。已實行出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)的C類出口企業(yè)不需提供紙質(zhì)核銷單。（2）B類企業(yè)出口退稅全部采用“核銷單不齊”申報方式，即當期退稅申報資料中不包括核銷單。（3）B類企業(yè)須將當期取得的核銷單，辦理“核銷單收齊”網(wǎng)上申報，并將當期取得的核銷單按“核銷單收齊”申報的序號單獨裝訂成冊申報。“核銷單收齊”的網(wǎng)上申報和紙質(zhì)核銷單申報必須在報關出口之日起210天內(nèi)完成（遠期收匯除外）。B類生產(chǎn)企業(yè)一個月也可多次申報。已實行出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)的B類出口企業(yè)不再提供紙質(zhì)核銷單和進行“核銷單收齊申報”操作。（4）遠期收匯情況的處理：出口企業(yè)憑所在地外匯局出具的遠期收匯備案證明在規(guī)定的退稅申報期限內(nèi)到退稅機關辦理遠期收匯申報。A、C類企業(yè)遠期收匯，憑所在地外管局出具的遠期收匯備案證明辦理缺核銷單電子信息手續(xù)，在預計收匯日期30天內(nèi)進行單證齊全申報。B、B類企業(yè)遠期收匯后，將當期取得的核銷單，辦理“核銷單收齊”網(wǎng)上申報。（已實行出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)的B類出口企業(yè)不再提供紙質(zhì)核銷單和進行“核銷單收齊申報”操作。）C、辦理遠期收匯備案證明時，須按合同號分開辦理。四、紙質(zhì)單證齊全（缺電子信息）備案管理為提高審核工作效率，保證當月審核完畢，對出口退稅紙質(zhì)單證均齊全（包括B類企業(yè)缺核銷單）的單證辦理“紙質(zhì)單證齊全（缺電子信息）備案”，視同已接收企業(yè)申報，允許企業(yè)在信息齊全后再行申報。1、備案前的預審出口企業(yè)在辦理“紙質(zhì)單證齊全（缺電子信息）備案”前，須自行預審（當月3號開始的預審有效），并打印預審“反饋信息結(jié)果”一份。委托中介機構代理出口退稅申報的，預審工作由中介機構完成，在紙質(zhì)單證齊全（缺電子信息）備案明細表右上方加蓋“信息已查”的中介機構查驗章，代替預審“反饋信息結(jié)果”。2、備案的申報出口企業(yè)辦理備案時，須帶以下資料：（1）紙質(zhì)單證齊全（缺電子信息）備案明細表一式二份。（2）預審 “反饋信息結(jié)果”一份。（委托中介機構申報的不需提供）（3）辦理備案的相關紙質(zhì)退稅單證（報關單、C類企業(yè)的核銷單、遠期收匯備案證明、代理證明、增值稅發(fā)票、出口專用繳款書等）。3、辦理缺電子信息備案的資料應同時符合以下條件：（1）在總局規(guī)定的申報期限內(nèi)；（2）報關出口時間已超過二個月；（3）紙質(zhì)單證齊全（包括B類企業(yè)缺核銷單）；（4）缺少退稅審核通過必需的電子信息。4、其他事項（1）出口企業(yè)須在各項電子信息齊全后及時辦理申報（外貿(mào)企業(yè)為信息齊全的當月，生產(chǎn)企業(yè)為信息齊全后的第一個增值稅納稅申報期）。（2）企業(yè)辦理備案時有弄虛作假、備案后不及時申報等行為，按有關規(guī)定予以處罰。五、出口退（免）稅申報所需的資料及裝訂要求為規(guī)范出口退（免）稅申報資料的檔案管理，企業(yè)在辦理出口退（免）稅申報除報送符合規(guī)定要求的電子數(shù)據(jù)外，還須按檔案管理的要求及下述規(guī)定報送紙質(zhì)資料：（一）不裝訂的資料外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表二份，外貿(mào)企業(yè)出口退稅明細申報表一份、外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表一份。（二）需裝訂資料的裝訂順序1、出口貨物退（免）稅審核審批資料封面2、件內(nèi)目錄3、代理報告（委托代理申報企業(yè)）4、匯總申報表及附表5、外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表6、外貿(mào)企業(yè)出口退稅明細申報表、外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表7、有進料加工業(yè)務的企業(yè)（1）進料加工登記申報表（2）進料加工海關登記手冊核銷申請表（3）進料加工進口料件申報明細表（經(jīng)退稅機關蓋章的原件）（4）進料加工貿(mào)易免稅證明（經(jīng)退稅機關蓋章的原件）8、出口退（免）稅申報憑證封面9、當月單證備案目錄10、缺電子信息申報備案明細表11、退稅原始憑證（必須全部為原件，按單證齊全明細表的序號裝訂）每個序號的憑證裝訂順序（1）出口收匯核銷單（出口退稅專用，B類企業(yè)采用“核銷單不齊申報”方式的，核銷單收齊后另行裝訂）或遠期收匯備案證明（2）進貨增值稅發(fā)票、消費稅專用繳款書（外貿(mào)企業(yè)）（3）企業(yè)簽章的出口發(fā)票（出口退稅專用）（4）加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用）（5）倉儲憑證、出口貨物備案清單（運往保稅區(qū)的出口貨物）（6）代理出口貨物證明、代理協(xié)議（代理出口）（7）主管退稅部門要求提供的其他資料（回函、運保費單據(jù)、延期申請表、缺電子信息備案表、傭金合同、傭金支付憑證、補繳稅款繳款書等）12、備考表13、封底（三）核銷單收齊申報資料的裝訂順序（未實行出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)的B類企業(yè)適用）1、核銷單收齊申報封面2、核銷單收齊申報明細表3、出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)、按“核銷單收齊申報明細表”的順序排列）4、封底六、外貿(mào)企業(yè)的換匯成本 （一）換匯成本的定義出口退稅換匯成本是指商品出口后的離岸價（FOB）每美元所耗費的人民幣實際采購成本。計算公式為出口退稅換匯成本出口進貨成本（人民幣）出口貨物FOB（美元）在目前征退稅率不一致的情況下，出口進貨成本應當包括由于征退稅率差轉(zhuǎn)入成本的增值稅稅額。上述公式就變形為：出口退稅換匯成本增值稅發(fā)票上的貨物金額+增值稅發(fā)票上的貨物金額（征稅稅率-退稅稅率） 出口貨物FOB（美元）出口退稅審核系統(tǒng)設置換匯成本高于合理上限或低于合理下限，目的是對出口退稅的是否合理起到監(jiān)督檢查作用，因為它是目前唯一能在出口退稅審核系統(tǒng)中對進貨和出口起到關聯(lián)的指標。雖然這項指標在出口退稅審核中具有一定的局限性，但是仍然對出口退稅的監(jiān)督檢查起到非常重要的作用。換匯成本的合理上下限是根據(jù)高于或低于匯率來設置的（根據(jù)現(xiàn)行美元匯率，目前合理上限設為8，合理下限設為5）。一般來說，換匯成本的合理上限設置最高不能高于匯率，如果高于，企業(yè)出口就虧損。實際上，最高上限應和匯率保持一定的距離，以使企業(yè)具有一定得盈利，企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營。換匯成本的合理下限是考慮出口業(yè)務合理性指標，除了高技術、高附加值和壟斷性產(chǎn)品外，企業(yè)出口普通商品的盈利具有一定空間，不可能是暴利，如果過低，則可能在購入環(huán)節(jié)稅收、或者出口環(huán)節(jié)的結(jié)匯存在一定問題。但是合理上下限的提出只是針對一般情況，有一定的局限性，有很多時候，換匯成本出現(xiàn)疑點是正常的，具體問題需要稅務機關具體落實。（二）換匯成本的疑點處理A、換匯成本（XXX）低于合理下限，錯誤級別為“ ”。概述：出口美元值為0且出口進貨成本中，從價定率征稅不為0或從量定額征稅不為0，或者出口進貨成本/出口美元值小于換匯成本的合理下限。 1、產(chǎn)生的主要原因：（1）出口企業(yè)申報退稅時，將不同價值、不同規(guī)格的出口商品混合使用統(tǒng)一商品代碼核算；（2）出口企業(yè)申報退稅時，出口或進貨數(shù)量、金額及商品代碼填報錯誤；（3）出口商品的出口或進貨價格異常；（4）稅務機關在調(diào)整出口企業(yè)出口申報數(shù)據(jù)時，調(diào)整錯誤；（5）其他原因。2、調(diào)整方法：（1）出口企業(yè)申報退稅時，將不同價值、不同規(guī)格的出口商品混合使用統(tǒng)一商品代碼核算的，經(jīng)核實無誤，可不作調(diào)整，也可分別列入不同關聯(lián)號下重新申報；（2）出口企業(yè)申報退稅時，出口或進貨數(shù)量、金額及商品代碼填報錯誤的，應調(diào)整錄入正確數(shù)據(jù)；（3）出口商品的出口或進貨價格異常的，經(jīng)核實無誤，不作調(diào)整；（4）稅務機關在調(diào)整出口企業(yè)出口申報數(shù)據(jù)時，調(diào)整錯誤的，應調(diào)整錄入正確數(shù)據(jù)。B、換匯成本（XXX）高于合理上限，錯誤級別為“W”。概述：出口美元值為0且出口進貨成本中，從價定率征稅不為0或從量定額征稅不為0，或者出口進貨成本/出口美元值大于換匯成本的合理上限。 1、產(chǎn)生的主要原因：（1）出口企業(yè)申報退稅時，將不同價值、不同規(guī)格的出口商品混合使用統(tǒng)一商品代碼核算；（2）出口企業(yè)申報退稅時，出口或進貨數(shù)量、金額及商品代碼填報錯誤；（3）出口商品的出口或進貨價格異常；（4）稅務機關在調(diào)整出口企業(yè)出口申報數(shù)據(jù)時，調(diào)整錯誤；（5）其他原因。2、調(diào)整方法：（1）出口企業(yè)申報退稅時，將不同價值、不同規(guī)格的出口商品混合使用統(tǒng)一商品代碼核算的，經(jīng)核實無誤，可以人工挑過，也可分別列入不同關聯(lián)號下重新申報；（2）出口企業(yè)申報退稅時，出口或進貨數(shù)量、金額及商品代碼填報錯誤的，應調(diào)整錄入正確數(shù)據(jù)；（3）出口商品的出口或進貨價格異常的，經(jīng)核實無誤，人工挑過；（4）稅務機關在調(diào)整出口企業(yè)出口申報數(shù)據(jù)時，調(diào)整錯誤的，應調(diào)整錄入正確數(shù)據(jù)。第四講外貿(mào)企業(yè)收集退稅單證注意事項一、發(fā)生出口業(yè)務后的一些事項1、購買出口發(fā)票憑國稅稅務登記證副本、發(fā)票領購薄及出口退稅認定表等資料到各國稅辦稅大廳申請購買。2、下載安裝出口退稅申報軟件（由中介機構代理出口退稅申報的企業(yè)不須進行此項工作）安裝出口退稅申報系統(tǒng)并進行系統(tǒng)維護, 可到中國出口退稅咨詢網(wǎng)或浙江省進出口網(wǎng)上退免稅申報服務網(wǎng)站下載最新版的申報軟件及操作說明，并請仔細閱讀操作說明，進行系統(tǒng)維護。3、出口企業(yè)網(wǎng)上申報帳號的開通外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅認定手續(xù)后，網(wǎng)上申報帳號即時開通。4、電子口岸操作在取得紙質(zhì)報關單后，及時進入口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)，確認遞交報關單信息, 確保操作及時和準確性。二、收集退稅單證注意事項出口業(yè)務發(fā)生之后要做到“六個及時”。1、外貿(mào)企業(yè)購進貨物后，應從供貨企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票和出口貨物專用繳款書（消費稅專用稅票）；2、外貿(mào)企業(yè)取得出口貨物增值稅專用發(fā)票后，應及時對增值稅專用發(fā)票進行認證，外貿(mào)企業(yè)最好自開票之日起30日內(nèi)辦理認證手續(xù)；3、貨物報關出口后，出口企業(yè)應及時結(jié)清相關報關、運輸?shù)荣M用，取得出口貨物報關單；4、出口企業(yè)取得出口貨物報關單后，應及時通過海關“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”，對出口貨物報關單予以確認；5、貨物出口后，出口企業(yè)應注意及時收匯，并及時辦理外匯核銷手續(xù)；6、退稅單證收集齊全后，出口企業(yè)應及時申報辦理退（免）稅手續(xù)。三、規(guī)范外貿(mào)經(jīng)營秩序的相關規(guī)定國家稅務總局商務部關于進一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知（國稅發(fā)200624號）規(guī)定，為確保我國外貿(mào)出口的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，進一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序，嚴禁出口企業(yè)從事“四自三不見”等不規(guī)范的出口業(yè)務，嚴格出口貨物退（免）稅管理，防范和打擊騙取出口退稅的違法犯罪活動，凡自營或委托出口業(yè)務具有以下情況之一者，出口企業(yè)不得將該業(yè)務向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅：1、出口企業(yè)將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由國外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的；2、出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營者（或企業(yè)、個體經(jīng)營者及其他個人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的；3、出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；4、出口貨物在海關驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發(fā)貨人的運輸單據(jù)為準，下同）上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單有關內(nèi)容不符的；5、出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風險的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔外方的索賠責任（合同中有約定質(zhì)量責任承擔者除外）；不承擔未按期結(jié)匯導致不能核銷的責任（合同中有約定結(jié)匯責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的；6、出口企業(yè)未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的；7、其他違反國家有關出口退稅法律法規(guī)的行為。四、外貿(mào)業(yè)務員管理 （一）外貿(mào)公司與業(yè)務員應存在真實的勞動雇傭關系。外貿(mào)業(yè)務員必須與企業(yè)簽訂書面勞動合同，并依法繳納社會保險費用。外貿(mào)公司應加強對業(yè)務員的管理，業(yè)務員應在公司法定的固定經(jīng)營場所辦公。（二）杜絕業(yè)務員掛靠凡出口業(yè)務由業(yè)務員自行完成，并由業(yè)務員自行承擔出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風險，出口貿(mào)易的收益由業(yè)務員享有，外貿(mào)公司僅收取管理費等形式各種費用的，不得申報辦理退稅。（三）外貿(mào)業(yè)務員網(wǎng)上備案出口企業(yè)在外貿(mào)業(yè)務員從事出口經(jīng)營活動前必須將其有關情況通過浙江省進出口網(wǎng)上退免稅申報服務網(wǎng)站向退稅機關申請備案（時間以該業(yè)務員從事的第一筆貨物出口日期為準）。備案內(nèi)容為外貿(mào)業(yè)務員基本情況，是否簽訂書面勞動合同和繳納社會保險費用，主要出口貨物的名稱、主要貨源地和出口的國家（或地區(qū)）等。備案后，如果外貿(mào)業(yè)務員發(fā)生增減變化的，應將有關情況在發(fā)生變化的次月十日前向退稅機關重新備案。五、外貿(mào)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票有關規(guī)定（一）外貿(mào)企業(yè)應按稅法規(guī)定取得合法的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法、中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票，在取得發(fā)票時，不得自行要求變更品名、金額和增值稅稅額。取得的發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或發(fā)票專用章。外貿(mào)公司不得向收款方收取單聯(lián)填開或上下聯(lián)金額、增值稅銷項稅額等內(nèi)容不一致、填寫項目不齊全、涂改、轉(zhuǎn)借轉(zhuǎn)讓代開、虛構經(jīng)營業(yè)務活動虛開、票物不符、擴大增值稅發(fā)票開具范圍以及票、物、票面金額與實際收取金額不相符等未按規(guī)定開具的發(fā)票。（二）關于增值稅專用發(fā)票取得的時間目前部分外貿(mào)企業(yè)沒有按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，從而造成報關出口時間在前，進項發(fā)票取得在后，在時間邏輯上倒置。外貿(mào)企業(yè)應按稅法規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例的有關規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，除采用賒銷和分期收款方式銷售貨物的，按合同約定收款日期的當天為銷售實現(xiàn)時間外，采用其他銷售方式的，均為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。因此外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，除采用賒銷和分期收款方式銷售貨物的，原則上要求進項發(fā)票取得在前，相應產(chǎn)品報關出口在后。（三）關于報關單、進項增值稅發(fā)票的出口商品名稱、計量單位等出口貨物供貨企業(yè)在開具發(fā)票時，必須按照實際出口貨物名稱開具發(fā)票，不能隨意改變貨物名稱。對于外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回的出口貨物，企業(yè)在申報退稅時應提供工藝流程、加工成本等資料向退稅機關說明具體加工環(huán)節(jié)相關情況。外貿(mào)公司報關單上的出口商品名稱應根據(jù)出口商品的實際名稱申報填寫，且不得隨意改變貨物的海關商品碼。外貿(mào)公司報關出口時，應按實際出口貨物的計量單位申報，或在報關單上的第二計量單位中注明與供貨企業(yè)增值稅發(fā)票上一致的計量單位。（四）退稅機關管理措施若出口退稅部門在審核外貿(mào)企業(yè)申報的紙質(zhì)出口退稅單證時：（1）發(fā)現(xiàn)進項發(fā)票是在報關后當月內(nèi)取得的，應從嚴審單，并要求企業(yè)說明原因，核實無誤后按正常程序辦理退稅；（2）若發(fā)現(xiàn)進項發(fā)票是在報關一個月以后取得的，外貿(mào)企業(yè)必須就此業(yè)務的真實性進行舉證，如提供銷貨方蓋章該票業(yè)務的出口庫單或?qū)Ψ蕉悇諜C關的相關證明及外貿(mào)公司自身的入庫單等相關證明資料，并建議稅源管理部門對滯后開具（取得）增值稅專用發(fā)票予以處罰，對于舉證材料審核無誤的辦理退稅。有疑點的將發(fā)函調(diào)查或暫不辦理退稅，待回函無誤或提供相關資料后才辦理退稅；（3）對于涉嫌騙取出口退稅的，直接移送稽查部門進行稽查。六、出口退稅單證備案出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應在申報出口貨物退（免）稅單證后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務部門備案，以備稅務機關核查。1、合同；外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；2、出口貨物明細單；企業(yè)的內(nèi)部單據(jù),要求一個企業(yè)盡量統(tǒng)一。在出口交易中，企業(yè)對國外開來的信用證等憑證審核無誤，并準備發(fā)貨的情況下，為了使有關部門經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手續(xù)時熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容（或工廠發(fā)貨單、出庫單等）繕制出口貨物明細單一式數(shù)份，分發(fā)各有關單位或部門。3、出口貨物裝貨單；裝貨單是出口貨物托運中的一張重要單據(jù)，它既是托運人向船方（或陸路運輸單位）交貨的憑證，也是海關憑以驗關放行的證件。只有經(jīng)海關簽章后的裝貨單，船方（或陸路運輸單位）才能收貨裝船、裝車等。因此，實際業(yè)務中，裝貨單又稱為“關單”。4、出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。第五講外貿(mào)企業(yè)加工貿(mào)易退（免）稅相關知識及計算一、進料加工復出口進料加工是指企業(yè)從國外購進原材料，加工成品后復出口的貿(mào)易方式。其退稅辦法與一般貿(mào)易退稅方式基本上一致，但由于進口料件存有不同程度的減免稅，在計算退稅時就應將進口環(huán)節(jié)減免稅款作扣減，以免造成多退稅的現(xiàn)象。出口企業(yè)開展“進料加工”復出口業(yè)務的，出口企業(yè)在向海關辦理進料加工登記之前，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件和進料加工登記手冊，送主管其出口退稅的稅務機關辦理登記手續(xù)。主管退稅機關逐筆登記并復印件留存?zhèn)洳?，海關憑蓋有主管出口退稅的稅務機關印章的外經(jīng)貿(mào)主管部門批件，方能辦理進口料件的進料加工登記手冊。1、外貿(mào)企業(yè)進口料件作價加工方式外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進口料件銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時， 開具銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定征稅稅率計算注明銷項稅額）， 再填具進料加工貿(mào)易申報表（外貿(mào)企業(yè)用），報經(jīng)主管其出口退稅的稅務機關批準后，將退稅機關簽發(fā)的外貿(mào)企業(yè)進料加工免稅證明報送主管其征稅的稅務機關。 主管出口企業(yè)征稅的稅務機關對銷售這部分料件的增值稅專用發(fā)票上注明的應交稅額不計征入庫，而由主管其出口退稅的稅務機關按規(guī)定稅率計算銷售進口料件的應扣稅額，于出口企業(yè)辦理出口退稅時在應退稅額中扣回。時限要求外貿(mào)企業(yè)應在于進口料件作價調(diào)撥給加工企業(yè)并開具增值稅專有發(fā)票的當月，向主管稅務機關退稅部門申請辦理外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明 外貿(mào)企業(yè)采用作價加工方式從事進料加工復出口業(yè)務，未按規(guī)定辦理“進料加工免稅證明”的，相應的復出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。對進口料件在進口環(huán)節(jié)實征的增值稅，憑海關完稅憑證，計算調(diào)整減少進口料件的應扣退稅額。計算公式為：應退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應抵扣稅額銷售進口料件的應抵扣稅額=銷售進口料件金額復出口貨物退稅率（征稅率）-海關已對進口料件實征的增值稅稅額根據(jù)國稅發(fā)2000165號文件規(guī)定，凡進口料件征稅率小于或等于復出口貨物退稅率的，按進口料件的征稅率計算抵扣稅額；凡進口料件征稅率大于復出口貨物退稅率的，按復出口貨物的退稅率計算抵扣稅額。2外貿(mào)企業(yè)進口料件采取委托加工方式外貿(mào)企業(yè)將進口料件無償調(diào)撥給加工企業(yè)進行委托加工，產(chǎn)品收回外貿(mào)企業(yè)付給加工企業(yè)加工費，并取得加工企業(yè)開具的加工費增值稅專用發(fā)票。貨物復出口后，外貿(mào)企業(yè)憑加工費增值稅專用發(fā)票及其它規(guī)定的憑證辦理退稅，其加工費的退稅率按復出口商品的退稅率執(zhí)行。計算公式為：應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的加工費復出口貨物退稅率 3、登記進料加工臺賬外貿(mào)企業(yè)不論是采取作價加工還是委托加工方式，都應在進口料件交給加工企業(yè)的同時，按進口合同號和外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號，逐筆登記進料加工臺賬，采取委托加工形式的應將委托加工合同副本留存企業(yè)備查。進口料件加工復出口后，出口企業(yè)應按進口合同號和外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號將復出口情況逐筆登入進料加工臺賬。4、出口核銷管理 （1）進料加工合同執(zhí)行完成后，出口企業(yè)應按期向主管退稅機關辦理核銷手續(xù)；（2）出口企業(yè)將進口料件委托小規(guī)模納稅人加工的，其進項稅額一律不得抵扣或退稅；（3）出口企業(yè)已按規(guī)定向主管退稅機關登記辦理的進料加工進口料件發(fā)生轉(zhuǎn)內(nèi)銷或逾期未核銷的，由海關按規(guī)定補征進口關稅、增值稅、消費稅。5、由于出口企業(yè)過失而造成進料加工應抵扣未抵或漏抵的，以及無正當理由逾期未向主管退稅稅務機關辦理核銷或注銷手續(xù)的進料加工業(yè)務，主管出口退稅機關應會同主管征稅機關及時予以補稅和處罰。二、來料加工復出口來料加工、是加工貿(mào)易中的又一種貿(mào)易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要時也提供些技術設備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿(mào)易方式。出口企業(yè)以“來料加工”方式加工復出口貨物，實行“不征不退”的辦法，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅，出口環(huán)節(jié)不退稅。加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅和消費稅，出口貨物所耗用的國內(nèi)原輔材料所含的進項稅額不得抵扣或退稅，列入生產(chǎn)成本。出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式進口原輔材料、零部件等后，憑海關核簽的“來料加工”進口貨物報關單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關辦理來料加工貿(mào)易免稅證明，并持此證明向主管其征稅的稅務機關申報辦理免征其加工貨物及其工繳費的增值稅和消費稅。根據(jù)浙國稅進199766號文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)將進口料件交由加工企業(yè)加工的，應采取委托加工的方式。外貿(mào)企業(yè)委托加工時，憑海關核簽的來料加工進口貨物報關單原件、來料加工登記手冊向主管出口退稅的稅務機關申請辦理來料加工免稅證明。外貿(mào)企業(yè)應將來料加工貿(mào)易免稅證明轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，據(jù)此辦理免征委托加工貨物及其工繳費的增值稅和消費稅。貨物報關出口后，出口企業(yè)應及時向主管其出口退稅的稅務機關辦理免稅核銷手續(xù)。逾期未核銷的，或因故未出口的，主管出口退稅稅務機關將會同海關和主管征稅機關及時予以補稅和處罰。三、進料加工和來料加工的相同點和不同點 (1)相同點：都是利用國內(nèi)的技術設備和勞動力，都屬于“兩頭在外”的貿(mào)易方式。(2)不同點：第一，在進料加工中，原料進口和成品出口是兩筆不同的交易，均發(fā)生了所有權的轉(zhuǎn)移，而且原料供應者和成品購買者之間沒有必然的聯(lián)系。在來料加工中，原料運進和成品運出均未發(fā)生所有權的轉(zhuǎn)移，它們均屬于一筆交易，有關事項在同一合同中加以規(guī)定，原料供應者又是成品接受者。 第二，進料加工中，國內(nèi)承接方從國外購進原料，加工成成品，再銷往國外市場后，取得由原料到成品的附加值，但國內(nèi)承接方要承擔市場銷售的風險。在來料加工中，由于成品交給外商自己銷售，國內(nèi)方無須承擔風險，但是得到的也僅是一部分勞動力的報酬，故來料加工的創(chuàng)匯率一般低于進料加工。第六講 外貿(mào)企業(yè)一些特殊的出口業(yè)務一、出口視同內(nèi)銷征稅（一）相關政策1、國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知（國稅發(fā)2006102號）第一條規(guī)定應視同內(nèi)銷貨物的五種情形 國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。2、浙江省出口貨物退（免）稅管理工作規(guī)程（浙國稅發(fā)200934號）第二十條規(guī)定人工審核中作不予退稅處理的五種情形正式申報時附送的延期申報申請理由與事實不符；增值稅專用發(fā)票逾期未認證的；涂改退稅憑證的；出口退稅權停止期間自營、委托和代理出口的貨物的；其他按規(guī)定不予退稅的情況。3、外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票的出口貨物 一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率一般納稅人以進料加工復出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：應納稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+征收率）征收率對上述應計提銷項稅額的出口貨物，外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目。出口企業(yè)出口的上述貨物若為應稅消費品，出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費稅。對出口企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，不再辦理退稅。對已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應在申報納稅當月向稅務機關補繳已退稅款。出口企業(yè)如有應計提銷項稅額或應納稅額的出口貨物，應及時填寫浙江省出口貨物征稅申報單，經(jīng)主管進出口稅收管理部門確認無誤后，報送主管征收部門繳納稅款。出口企業(yè)最遲于次月納稅申報期后5日內(nèi)將浙江省出口貨物征稅申報單反饋主管退稅部門。注意事項：出口退稅率為0的貨物即國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物，須視同內(nèi)銷征稅。（二）外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣證明有關問題1、外貿(mào)企業(yè)購進貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認證期限內(nèi)到稅務機關辦理認證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認證期限內(nèi)辦理認證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。2、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項增值稅專用發(fā)票情況，填具進項發(fā)票明細表（包括進項增值稅專用發(fā)票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務機關申請開具外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明。3、已辦理過退稅或抵扣的進項發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)不得向稅務機關申請開具證明。外貿(mào)企業(yè)如將已辦理過退稅或抵扣的進項發(fā)票向稅務機關申請開具證明，稅務機關查實后要按照增值稅現(xiàn)行有關規(guī)定進行處罰，情節(jié)嚴重的要移交公安部門進一步查處。4、主管退稅的稅務機關接到外貿(mào)企業(yè)申請后，應根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對外貿(mào)企業(yè)填開的進項發(fā)票明細表列明的情況進行審核，開具證明。證明一式三聯(lián)，第一聯(lián)由主管退稅的稅務機關留存，第二聯(lián)由主管退稅的稅務機關轉(zhuǎn)送主管征稅的稅務機關，第三聯(lián)由主管退稅的稅務機關轉(zhuǎn)交外貿(mào)企業(yè)。5、外貿(mào)企業(yè)取得證明后，應將證明允許抵扣的進項稅額填寫在增值稅納稅申報表附表二第11欄“稅額”中，并在取得證明的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務機關申請抵扣相應的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。6、主管征稅的稅務機關接到外貿(mào)企業(yè)的納稅申報后，應將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報表與主管退稅的稅務機關轉(zhuǎn)來的證明進行人工比對，申報表數(shù)據(jù)小于或等于證明所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。二、外貿(mào)企業(yè)代理出口（一）代理出口的業(yè)務特點1.委托方和代理方簽有代理協(xié)議書2.代理方(即受托方)不墊付資金，不承擔風險，只收取一定比例的手續(xù)費。（二）代理出口企業(yè)范圍1.委托方企業(yè)包括有進出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)不包括商業(yè)流通企業(yè)。2.代理方企業(yè)只能是有進出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)不能進行代理出口。 （三）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退(免)稅。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物可給予退(免)稅，其他企業(yè)委托出口的貨物不予退(免)稅。（四）受托方辦理代理出口貨物證明1.辦理時間出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定外，須在自貨物報關出口之日起60天內(nèi)向主管退稅機關申請開具代理出口貨物證明，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上退稅機關核準后，可延期30天申請開具代理出口證明。 代理出口企業(yè)須在貨物報關之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起210天內(nèi)，向簽發(fā)代理出口證明的稅務機關提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。簽發(fā)代理出口證明的稅務機關，對代理出口企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應及時函告委托企業(yè)所在地稅務機關。委托企業(yè)所在地稅務機關對該批貨物按內(nèi)銷征稅。2、外貿(mào)企業(yè)代理出口報關單有關事項根據(jù)中華人民共和國進出口貨物報關單填制規(guī)范對“發(fā)貨單位”一欄填寫的說明：發(fā)貨單位是指出口貨物在境內(nèi)的生產(chǎn)或銷售單位，包括（1）自行出